会计制度设计——投资业务会计制度的设计doc.doc

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会计制度设计——投资业务会计制度的设计

第一节　概述

一、投资的概念和特点
　　（一）概念：
　　1、投资是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
　　2、分类：
　　1）按照投资者的意图：
　　①以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产：交易性金融资产
　　交易性金融资产：能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。如：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资
　　②持有至到期投资：符合到期日和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券
　　③可供出售金融资产：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：a、贷款和应收账款b、持有至到期投资c、交易性金融资产。如：企业从二级市场购入的，有报价的债券投资、股票投资、基金投资等
　　④长期股权投资：持有时间超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。如对子公司投资、联营企业投资、合资企业投资
　　⑤投资性房地产：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
　　2）按投资目的：
　　①交易性金融资产
　　②持有至到期投资：
　　③长期股权投资
　　（二）投资业务特点：
　　1、一般特点：
　　①能为企业带来未来经济利益，可以直接或间接的增加流入企业的现金或现金等价物；②收益与风险并存；
　　③投资资产的流动性较强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐蔽性；④投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和财务处理出现弊端等问题
　　2、交易性金融资产和可供出售金融资产的特点
　　1）相同点
　　①变现能力强
　　②能够在公开市场交易并且有明确市价，近期内出售，回收金额不固定或不可确定
　　③持有资金作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性
　　④投资目的是为了利用生产经营过程中的暂时闲置资金获得一定的收益
　　2）不同点
　　会计核算上可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公允价值变动计入所有者权益；而交易性金融资产取得时发生的交易费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计入当期损益
　　3、持有到期投资的特点：
　　1）到期日固定，回收金额固定或可确定
　　2）属于非衍生金融资产
　　3）企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产
　　4）企业有能力持有至到期的非衍生金融资产
　　衍生金融资产：具有以下特征的金融资产
　　①价值随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等或其他类似变量的变动而变动
　　②变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系
　　③不要求或很少要求初始净投资
　　④在未来某一日期结算
　　4、长期股权投资的特点
　　1）投资目的一般是为了控制被投资公司的经营管理权，对该公司的股利发放方针施加影响，或者为企业未来某项经营活动的需要积累一笔数额较大的资金，或者为了获得其他行业、其他地区较高的利润，而不仅仅是使闲置的现金发挥效益。
　　2）投资风险较大
　　3）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少；在没有出现特殊情况时，投资企业通常无意在短期内收回投资
　　4）有合同、章程等法律文件的严格约束
　　5）会计核算复杂
　　二、投资业务会计制度设计目标和要求
　　（一）投资业务会计制度设计目标
　　1、防范投资风险
　　2、保护投资资产的安全与完整
　　3、提供真实投资状况的财务信息
　　（二）投资业务会计制度设计要求
　　1、安全要求
　　2、成本效益要求
　　3、权责明确、奖惩结合要求
　　4、信息反馈要求

第二节　投资业务内部会计控制制度的设计

一、职责分离制度的设计
　　（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离
　　（二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离
　　（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离
　　1、投资购入、出售的经办人员必须与会计核算人员相分离
　　2、证券保管人员必须与负责投资交易账务处理的人员相分离
　　3、参与投资交易活动人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离
　　（四）对外投资处置的审批与执行人员相分离
　　二、授权批准制度的设计
　　（一）对外投资决策的授权批准程序
　　一般投资项目，如用少量闲置现金进行临时性短期投资，投资计划可由董事会授权的一位高级职员负责审批；重大投资项目的决策应当实行集体审议联签
　　（二）对外投资业务实施的授权批准程序
　　企业应授权具体部门 或人员办理投资业务，每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。这些业务的执行，都必须按照企业最高管理当局已批准的计划和下达的指令进行。
　　（三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序
　　1、对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明，股票、债券等
　　2、权益证书可以委托金融机构保管，也可自行保管
　　3、指定专门的部门或人员保管，并建立详细记录
　　（四）对外投资实施方案变更的授权批准程序
　　应当经企业最高决策机构或其授权人员审查批准
　　三、投资会计核算控制制度的设计
　　（一）投资取得控制制度的设计：
　　1、对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计
　　1）签订明确的委托合同，明确双方权利与义务
　　2）经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会审核批准的文件作为投资指令
　　3）经纪人应填写成交通知书，成交通知书应由财务经理或其授权的其他人员进行审核
　　2、投资记名登记控制制度的设计：
　　以现金投资为例：
　　1）严格控制企业在证券公司开户
　　2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相符，资金帐户余额与企业投资明细账是否相符，以及是否有必要追加投资额，必要时应经董事会批准
　　3）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书
　　（二）投资保管控制制度的设计：
　　1、企业自行保管有价证券实物时，应当规定必须存放在银行保险箱或专门的保管库内，只有经过授权的人员才能接触证券
　　2、证券保管人员必须设置证券登记簿，对于任何证券的存入或取出，都要根据经过复核和批准的原始凭证记录详细情况，并由所有经手人员签名。证券登记簿应与会计部门的投资明细账定期由专人核对
　　3、企业自行保管有价证券实物，要由与投资业务无关的人员定期对证券进行核对或实地盘点。盘点工作必须由两名以上人员共同进行。
　　（三）投资收益控制制度的设计：
　　1、对外投资收益收取的控制制度
　　1）关注投资收益发放公告
　　2）投资收益实际取得的控制
　　2、对外投资收益记录的控制制度
　　1）核对投资收益
　　2）记录投资收益
　　3）专人对投资收益记录进行审核
　　（四）投资处置控制制度的设计：
　　1、严格执行审批手续：任何对外投资资产的处置必须经财务经理或董事会批准
　　2、合理确定转让价格
　　3、认真审核相关审批文件
　　（五）投资盘点控制制度的设计：
　　由两个以上内部审计人员或不参与投资业务的其他人员定期进行盘点
　　1、对外投资资产清查的帐证相符
　　2、对外投资资产清查的帐实相符
　　3、对外投资资产清查的处理
　　四、财务分析控制制度的设计
　　1、分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算
　　2、了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况
　　3、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司资料
4、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告

第三节   投资业务核算规程的设计

一、投资业务原始凭证、账簿的设计
　　（一）投资业务原始凭证的设计
　　1、经纪人通知书：企业投资经纪人进行投资活动的书面记录
　　2、投资合同或投资协议 ：企业进行长期股权投资时与被投资单位签订的表明相互权利与义务关系的法律文件
　　1）企业合并方式形成长期股权投资的会计处理
　　①同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时：
　　借：长期股权投资（按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
　　　　贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值）
　　　　　　资本公积（按其差额）
　　　　　　或借记资本公积。资本公积不足冲减的，借记“盈余公积、利润分配—未分配利润”
　　②非同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时：
　　借：长期股权投资（以公允价值为基础）
　　　　应收股利（按享有被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）
　　　　贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值）
　　　　　　营业外收入（购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值）
　　如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉
　　2）非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理
　　可比照非同一控制下企业合并取得投资的规定进行
　　3、债券契约：明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款及保护债券持有者利益的措施
　　4、交割单：又称证券成交报告单，是企业在证券市场购入和售出股票、债券、基金，由证券公司出具的、表明证券成交的原始凭证
　　1）交易性金融资产的取得和收回
　　①取得交易性金融资产
　　借：交易性金融资产—成本（按公允价值）
　　　　投资收益（发生的交易费用）
　　　　应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）
　　　　贷：银行存款（或其他货币资金—存出投资款）
　　②收回交易性金融资产
　　当收回金额大于交易性金融资产净值时：
　　借：银行存款（或其他货币资金—存出投资款）
　　　　贷：交易性金融资产—成本
　　　　　　交易性金融资产—公允价值变动
　　　　　　投资收益
　　当收回金额小于交易性金融资产净值时：借记：“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”， 借记或贷记“投资收益”
　　2）持有至到期投资的取得与收回
　　①取得持有至到期投资
　　借：持有至到期投资—成本（投资面值）
　　　　应收利息（支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）
　　　　贷：银行存款等（实际支付金额）
　　　　或贷记“持有至到期投资—利息调整”
　　②收回持有至到期投资
　　借：银行存款等（实际收到金额）
　　　　贷：持有至到期投资—成本
　　　　　　持有至到期投资—利息调整
　　　　　　持有至到期投资—应计利息
　　　　　　投资收益（差额）
　　　　或借记“投资收益”，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备
　　5、股息红利领款收据
　　1）根据分红公告
　　借：应收股利
　　　　贷：投资收益
　　2）根据股息红利领款收据
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利
　　6、股利分配公告：
　　1）持有期间采用成本法核算收益
　　借：银行存款
　　　　贷：投资收益（被投资方接受投资后产生累积净利润的分配额）
　　长期股权投资（被投资单位累计分派现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资方累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回）
　　2）持有期间采用权益法核算收益
　　借： 长期股权投资—损益调整
　　　　贷：投资收益（按被投资单位实现的净损益的份额）
　　如果投资企业确认被投资单位发生净亏损，则编制相反分录，但减少的长期股权投资，应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限
　　7、资本公积金转增股本公告
　　采用权益法核算：
　　借：长期股权投资—其他权益变动
　　　　贷：资本公积—其他资本公积
　　8、各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表
　　借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）
　　　　贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算）
　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）
　　　　或借记“持有至到期投资—利息调整”
　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的：
　　借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的应收未收利息）
　　　　贷：投资收益
　　　　　　持有至到期投资—利息调整
　　9、股票、债券、基金期末公允价值表
　　1）当交易性投资的公允价值低于其账面余额，按其差额：
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动
　　（二）投资业务账簿的设计
　　1、股票投资备查簿
　　2、债券投资备查簿
　　3、基金投资备查簿
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