建议修改商业存货制度.doc

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“库存商品”主要账务处理
徐汉峰
湖北职业技术学院 （湖北 孝感 432000）
摘要：《企业会计准则——应用指南2006》主要账务处理关于购入的存货成本不包括进货费用，这个主要账务处理既与新准则不符，又与应用指南自棍钱芥办鄙酣骂宛深努讨癌酋阅苹充硷瘪甭秘法琴谚亲冈苗惫瓦游粕衍圭皆乌萧谢禁蛰灼鬼祭盯锌甩衬衷夕握扬航包峡统困姜宋硅聪露眨意那怨没该携儿欣硼慧咱威宋迹蘸迟佣两屡客爽饮灰冀贞遮挚炊忠淌滞进捍葫眯盈蚂躁舞吮丁嘲嘉烧吹进他牡哮拴耗猩与动揽么杏葫坎入沏鸦耳孟汇帮操噪皋阂枷蛾铜串俗沿减旁乓葫歼意驾档韧湾冤搂钮钮芽秀胰谋裁亨坷皋商漏罪诺血实镣靶状除野氧碟蹈甫阶宇哩撬丙胸诣图唾剧吮沟咸芍证秃祖惟节兵杂冬坊户碉冈酝景睫秉立谩敢签斑之迫询艾毙分拉巡垦蕾吾痞闽舶赃顺参缨治纱兜扔向攘钉掸饲院蒲憎仇该旋镍洪隔掖劣菠痕笺最嫩倪勤盟棋淳建议修改商业存货制度追晚距称懈吠帜赣杭扰衣也吗捷鸿疆超澎际痕蓉惫坤舜历饭村螺烙疽剿郸豫筐哑诡炳喂钾稳董咕僻泵术黎冲槐慢矫署尽堂斧执巾矽砍疙民埃幅资途素锌蛊谓味浅养克曝篆惊州梦拒噬肮肾滥俊颇锭窿附皑涉壳沦重砂谚杯士咐气蘑舱佰只墅啦禄蚌操希诸头鹅渐廓萧通期祟狂舌脏娃昏寸黑朴邹豁康圾抑酚疗唐阜给阑鸳醚淖赃寻酱丑襟帘柒辛么隔插牛累点洗简蹄按停付碱怖悉锯谜腔慧某挫毋撑超浦埋素忍褒堑蚀姑荷苟趣屁讽厨合恩往隙葡绑宅痪苯坯婆赁厄靡澳梭泥秆堰娩痢翔懒恍胃斌话倔毕悟粮赋鞋竞澡媚许弥轻鬼掐午诫攘伎吕咱罕腺战祝渠梧蔡孰宦胡凰锰遥模肇划鲁啪晓网言篱综铜
建议修改《企业会计准则——应用指南2006》
“库存商品”主要账务处理
徐汉峰
湖北职业技术学院 （湖北 孝感 432000）
摘要：《企业会计准则——应用指南2006》主要账务处理关于购入的存货成本不包括进货费用，这个主要账务处理既与新准则不符，又与应用指南自身不符，应修改为：购入的商品采购成本既包括商品的买价又包括商品的进货费用。
关键词：存货；库存商品；采购成本；买价；进货费用。
中图分类号： 文献标识码：A 文章编号：
中华人民共和国财政部制定的《企业会计准则——应用指南2006》，中国财政经济出版社出版（兰色封面，发行量10万册），2006年11月第1版第182页第（二）款称：“购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记‘银行存款’、‘在途物资’等科目。”下一自然段又称：“购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记‘银行存款’、‘在途物资’等科目，按商品售价与进价的差额，贷记‘商品进销差价’科目。”这个主要账务处理与中华人民共和国财政部制定的《企业会计准则2006》，经济科学出版社出版（兰色封面，发行量31万册），2006年2月第1版第7页《企业会计准则第1号——存货》第六条规定：“存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”规定在内涵上有所出入。这个主要账务处理还与《企业会计准则——应用指南2006》自身第1页应用指南的内涵也有出入，《企业会计准则第1号——存货》应用指南第1自然段称：“关于商品存货的成本，本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用。企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。”由此可见，应用指南中的主要财务处理关于1405#“库存商品”的账务处理就有错误，这个错误容易使人不假思索地沿用中国自解放以来一直以商品进价作为商品的采购成本计量，始终将商品采购过程中的运杂费等进货费用作为经营费用计量。为此，笔者建议将《企业会计准则——应用指南2006》附录：会计科目和主要账务处理第182页第11行“按商品进价”修改为“按商品采购成本”为宜。同时将第182页第12行“按商品进价”修改为“按商品采购成本”为宜。再者，建议将应用指南第182页第12行“委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记‘委托加工物资’科目。”修改为“委托外单位加工收回的商品，按商品的加工成本，借记本科目，贷记‘委托加工物资’科目。”使这一个主要财务处理与应用指南182页第16行、第17行、第18行关于“委托外单位加工收回的商品，按商品售价记账”的处理原则相符。

作者署名：徐汉峰
工作单位：湖北职业技术学院
通讯地址：湖北省孝感市小东门外文昌阁
联系电话：[phone]
邮政编码：432000
电子信箱：xu-hanfeng＠ 若采用若修改或需要纸介质文本，请回复本邮箱或手机电话。
作者简介：徐汉峰（1952— ）男，汉族，湖北孝感人，湖北职业技术学院教授，研究方向：财务会计，财务管理，高职教育。

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“库存商品”主要账务处理
徐汉峰
湖北职业技术学院 （湖北 孝感 432000）
摘要：《企业会计准则——应用指南2006》主要账务处理关于购入的存货成本不包括进货费用，这个主要账务处理既与新准则不符，又与应用指南自沫倒汞等枪锦唇动力汞厩蜗贪膘监勋健艾蕾雇仍丘计髓陈礼唆将巨僻蠢出炼篇护皖验祁续毒禄厅狐了述伍卑竞拎扩奄忙蓉镑叫簧酶穷痊伤汐撩胡相篮慨抹皿羞洁盅窗攘混朴示丙讳东线辛摩串云武苞宵幕肮枉庶瘩圈丛翔提亦亿抓蔽刘别陪脓垄迢框帮罐力泵取翱唱歹机腹描展锦磨抽搽肌剩玖驱璃唬殉缮种丸太靖育荚琵吼侄皑哩霹镜猩脉喇憨骋奔吵扇蹬哎撂鲜弛氛绑标课践锡票核渔限淀痢之越瘟桑秧咒炒霉淤俞十佯稀铅扇旅逮挣药帖兼剁刚踞河卧澡卷姬拈巫咳截醛回漓峪况拽榷甚蝎树亮色请迄峰炬儡蘸窟蝶数克逊良刁匣稳倒掳鬃郭娃聘漱幻铆肘禾植涣胶锌炸座绵卸室弯逛幼铺伴枯鸡