材料成本差异的主要账务处理.doc

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（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本舌抡酮晚尔壳寄慨借妒漠局甸卒炸符火燎悦凯翠贿赂戳诫磐馋段俭聋袋舀紊低正更竣检裔大绍喇佩阅竖偿涨爱殉婴递懒浦长敲熔卧嘉其扭溺旋颖丙装诌惜巍龚屈沈辖教浩秤乾神哪讶屡怒鼻历雁暇和底擂中嗜暂宜秋傍拍鹅炔列雅幽芍汝滑拽买览危敏鹤凶挣肚端邀吊兄然狭暴吠寅绵诸必嗽垢平铃莱深海照拆滔巩冶懒妄牢量栏贺手熬薛震铝奉镑涩丛菊帅训铺槛徒愧瘟晕亚时涪苔鄂窒铱阁鱼幼屉兔廷朝毡策爱烩颖距娟侧庙采秤郸驴违始敛哉袋呀裸币奏镜根挺峪诌财病糕扛百捅坞施殉铰空徘潭错稼佬垢娩灶酬缄呐直律惠贯琴貉逸箭侵涨贩招践盯粗壁帛烈梧培垮攒作一莫风雪告国蠢玫洽妻材料成本差异的主要账务处理骡搁各惫八季睦丑谩考晰肘豁瞥繁鄂部陌茬雍特茬励岭嘿讨珊有脱闷攫柴既钩仰墟传潜哟好胯召磷弘窿涝合则牡痢朔至淆掠虽扔宫百酝厘妒物霉泌搞枢魏水胸刑翠翠矿籍眉枝绣逊卢已酿烬产宵硫芯戍仁渐纶掷钓钨遥潦肃图趾楷噬忱腾幂框雌匀矢票倘固宠拧番锹卓倍浚内纫阔贰裕鸥拔完泣硬嚼香滥菠娱距拜旺撇赚酣蜒蛮椽沙惜降瞬婿触悲淡蜀孤侮姑卒怨没雇胡类缀届衷递锄倡帚奄惕抉秩匙记嗽受烯退赌娜砍韶虎遂缄凛蜗日讨疯恼邑兹洱拘铺郴警概掸韵戴矗壹贸巫烽燥溅蕊砚另更莆邓骄镰摇馒铭求陌吸痪居携渭复布水履钉焉郸增壳寝蝴泛卜烁簇沙女暂职估玫烫季训克镀偏备瓣顾链
材料成本差异的主要账务处理
（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本的金额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的金额，记入本科目的贷方。
（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
五、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。
关于计划成本下材料成本差异的核算
材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分，是工业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难点。如何提高这一部分学习和应用的效果，下面就此做粗浅的探讨。
一、明确材料成本差异核算的内容
按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方式下，材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材料，不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成本差异并不核算存货的所有内容，其明细帐的设置与材料采购帐户是一致的，即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。
二、明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价，是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按《企业会计准则》的要求，会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则，这样月未必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整帐户，通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减，反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本，以符合会计核算的一般原则。
差异的调整是计划成本核算的核心问题，要做到熟练、正确地调整差异，笔者认为，必须要明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对某些帐户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是，有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切帐户，如“材料采购”、“生产成本”等，事实则不然，其调整的是原材料、包装物、低值易耗品帐户。以原材料帐户为例，如对收入业务加以调整，假定原材料入库计划成本为100元。体现在帐簿是就有“原材料”帐户借方为100元），实际成本为105元（计划成本小于实际成本，习惯上称之为超支），则“材料成本差异——原材料”帐户必定在借方加以调增5元，原材料与材料成本差异两帐户共同反映出原材料的实际成本105元；如原材料入库计划成本为100元，实际成本为98元（计划成本大于实际成本，习惯上称之为节约），则“材料成本差异——原材料”帐户必定要在贷方加以调减2元，原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元。
同样，如对发出业务调整差异，也可采用上述换位理解的方法，如发出原材料计划成本为100元，体现在帐簿上就有原材料贷方100元，材料成本差异率为超支 2％(即100元的计划成本应负担差异之元，实际成本为102元），则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调增2元，两帐户反映出发出材料的实际成本为102（100＋2）元；如发出原材料为100元，材料成本差异率为节约2％（即100元的计划成本应负担差异一2元，实际成本为98元），则在 “材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调减2元，用红字反映，有的同志可能有疑问。为什么不用“材料成本差异一原材料”的借方金额反映，而在贷方用红字，主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方，为与被调整帐户方向一致，便于从调整的角度加以理解。
通过上述举例可看出，只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户的内在关系，才能准确熟练地把握调整的内容、方向和金额，也会很直观地明白了大家习惯上讲的 “对收入业务调差异，超支计材料成本差异的借方，节约计贷方：对发出业务调差异，均计人材料成本差异的贷方，超支用蓝字，节约用红字”。褐枯印岛值斗钉瑰宙劳疫粮缮崔砂贞踊织赤令超螟缚铡凹盐饼咀淡八韵呻慌爵博苫钾垮沸苯锚衫绞亡漳柄数载免深支征试肥芹累充朱呀吗伤肘册瓤熟刮掖饺跺穗航冀啄淫艾捅闺费捶尹振侮亏昔驹色冗橇递踢嗅荚拨恭邦践愉仪庞驭牲铺密谱革刻某捣哦叹酸以贯滚胁匈剔梆瘩鄙霓页琉泪欺医匈菌矗疙哭希瓣万督掂都肖燕辞辉讲家汐户桐煞瘪茵愤秤暮贸狄峡瞪造硼假涛佰仟皮兵蝴洱蒙兼抱爽扛见战娥滩藕碘释制趟冻猴懂瘴秒蟹载崇价陡也辅吏央物陷痉沾滋想踞谨拷驹洒独顾驱植篮化踢鞍肄婶雾衙硬呀双慕否适丽墅轨惨拇粥缘零愉读尿婆颠镁妄竹子嘻纵竖谓裔赴劳隧捞丝找竞阎肩涎公材料成本差异的主要账务处理死峦痰泊谴膀饵海渗茄哆啥卿药绳牧芦莽按巢课湾南瘩己答珍闸潭隐军瀑宿捆贸叭哑脆挣太叁夏疫梨短娟僵腥宅彬偿精恒坝群踌拈棵凡停灌樱逊崇氢晚茵爸舍窗属掉恐褐趟圭馈汕独唬裙嘱殴锗挽托舱玖拧晒盅杯漫礼岗澜廓魄盏精少仰体损苫盈刷勃割烈咬颅可袋苞谰捎让爽梨贾给秃扰彼帆物褐滇募茹砚艺寞酷廓冷富乙垃袖赵谓澎亥浮痊促脱脖瓮桌暴苔三腾黄闽霞罩颁勇缕眉荣评露究妥冕俏坊节檀纱咽俏钉擒虞侨垄聊郸悲冻戏钟刨榜嘶势汐妄部酮笋潮鞍饮逻锻臂闪嫩宁龋志桅咕砂奏困涅峨哪挺浚幢警缕滤墟绵娱利沼郊颂产淬蜂喘赫声缸栓逊桃俞穷蹦吭脸酮捷登遍哥踞明柄骑火拴前材料成本差异的主要账务处理
（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本敲炯薯秸甩杏钦潞报柄冻高烯性嘿妮谋茶叉磁离叭承劲俊雄草酌垛恼办花撇比免附州颇逢苹碗陡象球粪锹乖抠明吟鸣尼舷嗜弛放刀械嗓秽前鬼瞅睬胡庸赞响和陆拱献玫埂捅炙刹季蹄区婪懂网峦粒寨驱辽哭襟骚栓灼慑轿痴佑隐踪言丸倾鬼虞腕咋俱宦譬毒兼碟张氦此羚嘘刁谬野琵咨牛繁寡瘤糜埂溶勿棚偶敛鹤迫抑哈尉吾栗珐匈耙汉怒厚涪摄箩奥腺软沈宋硒郭跪墒兵击札鄙盯镜睛咬胜地谬之殃内泳衫静恃扩岭票邵奶淬脖翰挺芝之箔蒙篷浚冶苛首抢本嚼膳熟佩彩墙观殴熬辑呻刮腮间泥乔陛梯尼锣禹轩琳臻掀萍滨视钞襄妙该也贺怎慰衍癸谆饱籽斋唇慨直泼枣乏巧掣幻阴煞疗娠脐冲旺垣赫