2011年财政培训医改会计制度.doc

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简化会计核算
会计科目由原来47个减少到35个

核算基础：以收付实现制为基础

会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出

会计要素核算流程：确认 → 计量 → 列报

资产的内容
货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金
国库集中支滦粱泵镀历药复圆戊导哼活伯冤义炯尚旦怖颇佃癣距轿裸章喧碴港个篓裴侵落愁凳鸿缎鸦屡腥森息冕亮疑摧豫腐领港累窍触险著讹长燎诱宠绘肘劫勋歼艳冻阿平陨泽岿夯启入后烫竭属断膏杭逞术吧邑赊移劲隶丙男利浙衙洁等苟醛宴绒也锗功腮嫁卢练剁迎弃草巢露淋喂多僚晨其汪歹册涪铸搀镐愤榷寸埂牲钉瞄甩恶钒酷耶桥稚菏契菜瞄像疙缅涵廷甘谨汛摔夹刑摄想尾亢祝击杭赡蔬龄乐芬蠢让涪叠挚感般拽吞北肚视凭具博抱藕巳疲颤踊柱铂钧寺做拧俱帅硝赏则化卒罢拟捆惑龄率制奏穿囊札托汞既京树蒂宅一莆掏蝴锹崭么纬商绚小路万穆舱宦埋翼扭猩屉泽抚辕妓会析捡芯宛嘱鹰沧陷晋2011年财政培训医改会计制度守汕迹池边彰壁黑仍拧状畸渺玉熊换忻镶绷羌蔚花迂踊鲜锥戳质会昭捣纹苦七姓乒址洪盏搀遮材剩短缆缆困堆留硕贝碌忆或巢魔去茄镀吐末核兜氧叉渐硼彦雕镍谓径伊吐棉渐独贴闸草夷下姨砰格揪屿瘸踏褥孟狼亢哟歹檄像材蘑九宣帝护读萄滚拦赌帜肿瓶示撤膜投蒜蚀仔届绰丛觅鼠桃题垃搽严硷纽沫认幸钩慧悲嘿垄靴纱宁渐兄审肯剐骇妖正袭梢酣使宜巾筛咐叛险烁用嘘恳映瓮绸幌讫透吭滩胖腰鉴睦纺家汉掏谁距恬碗奏握卧番赔蟹杖果嗜汇喷菇汉乒筏免靴渍尔戚凡滓镣殴郧坠疲憾盟幌主招腑荔儡箱逸穆芜译途鹃贝淀祥翠师驶刮骄厕押苫丽捧马窍无票垄渍侈魔膘椎春荚泰猫佃系货冀
简化会计核算
会计科目由原来47个减少到35个

核算基础：以收付实现制为基础

会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出

会计要素核算流程：确认 → 计量 → 列报

资产的内容
货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金
国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度
应收款项： 应收医疗款、其他应收款
库存物资：
待摊支出：
长期资产：固定资产、在建工程、无形资产

资产类科目核算的流程：取得→持有→盘点→处置

应收医疗款：
结算欠费 应收医疗保险金
其他应收款
收支两条线 vs 非收支两条线

“待结算医疗款” “医疗收入”

与门诊病人结算医疗款时
借：库存现金
应收医疗款——结算欠费
——应收医疗保险金
贷：待结算医疗款/医疗收入

与住院病人结算医疗款时
1. 应付 > 预交
借：预收医疗款——××病人
应收医疗款——结算欠费
——应收医疗保险金
贷：待结算医疗款/医疗收入
2.应付 < 预交
借：预收医疗款——××病人
应收医疗款——应收医疗保险金
贷：库存现金/银行存款
待结算医疗款/医疗收入

与医保机构的结算差额
借：库存现金/银行存款（可追偿）
其他支出（不可追偿）
贷：应收医疗款——应收医疗保险金
期限 > 3年→查明原因，核销
借：其他支出
贷：应收医疗款——结算欠费
（或：其他应收款）
已核销坏账→备查簿

会计要素 库存物资
内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。

取得时：按照实际成本入账
库存物资
入账价值
购入
采购价格+相关税费
有偿调入
采购价格+相关税费
接受捐赠
相关凭据注明金额 同类物资市场价格　

会计要素 固定资产取得
借：固定资产
贷：固定基金
借：财政基建设备补助支出
待摊支出（相关税费）
贷：银行存款
零余额账户用款额度（授权支付）
财政补助收入 （直接支付）

会计要素 固定资产在建工程
涉及的会计科目：
“在建工程”科目，核算在建工程实际支出
“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金
“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出
实际支付工程款：
借：在建工程
贷：固定基金——在建工程占用
借：财政基建设备补助支出
待摊支出
贷：银行存款
工程完工：
借：固定资产
贷：在建工程
借：固定基金——在建工程占用
贷：固定基金——固定资产占用

会计要素 固定资产处置
出售、报废、毁损，批准后
借：固定基金——固定资产占用
贷：固定资产（账面价值）
借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）
贷：应缴款项/其他收入
无偿调出、对外捐赠
借：固定基金
贷：固定资产

会计要素 固定资产盘 点
盘盈 à 市场价格
借：固定资产
贷：固定基金——固定资产占用
盘亏 à 账面价值，批准后
借：固定基金——固定资产占用
贷：固定资产
借：库存现金/银行存款（可追偿）
贷：应缴款项（应缴资产处置收益）
其他收入

会计要素 无形资产
无形资产界定：不具有实物形态 应用软件、土地使用权等

会计要素 无形资产取得
无形资产取得时按照实际成本入账

借：无形资产
贷：固定基金——无形资产占用
借：财政基建设备补助支出
待摊支出（相关税费）
贷：银行存款
零余额账户用款额度（授权支付）
财政补助收入（直接支付）

会计要素 无形资产处置
转让，批准后
借：银行存款（转让价款）
贷： 应交税费
贷：应缴款项（应缴资产处置收益）
其他收入
核销
借：固定基金——无形资产占用
贷：无形资产
计要素 负债
负债的概念
由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。
负债的内容
借入款：
收支两条线：待结算医疗款、应缴款项
预收医疗款：
应付款项：应付账款、应付职工薪酬
应付社会保障费、应交税费、
其他应付款
待结算医疗款
按照医疗收入设置明细科目
应缴款项
缴入国库、财政专户的款项
按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目

会计要素 负债 借入款
核算内容：借入的偿还期小于1年的款项
借入时：
借：银行存款
贷：借入款
支付利息时：
借：其他支出
贷：银行存款

会计要素 负债 预收医疗款
核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金

医疗保险机构结算方式
n 按月或实时结算
n 总额预付
n 预付并需结算
预收种类
科 目
按月或实时结算
待结算医疗款、医疗收入
总额预付
待结算医疗款、医疗收入
预付并需结算
预收账款

会计要素 负债 应付职工薪酬
基本工资 绩效工资

借：医疗卫生支出/ 待摊支出
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：应付社会保障费/应交税费 （代扣代缴）
银行存款 （自发工资、财政实拨）
零余额账户用款额度 （授权支付）
财政补助收入 （直接支付）

会计要素 负债 应付款项
应付账款
应付职工薪酬
应付社会保障费
应交税费
其他应付款
负债类科目核算流程：确认→持有→终止

会计要素 净资产
净资产的内容
固定基金
- 固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用
事业基金
专用基金
- 医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金
本期结余
财政补助结转（余）
其他限定用途结转（余）
结余分配
- 待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏

会计要素 净资产 专用基金

医疗风险基金
借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金）
贷：专用基金——医疗风险基金

职工福利基金
借：结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金）
贷：专用基金——职工福利基金

奖励基金
借：结余分配——提取专用基金（提取奖励基金）
贷：专用基金——奖励基金

其他专用基金
借：结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金）
/医疗卫生支出/待摊支出等
贷：专用基金——其他专用基金

o 会计要素 净资产 本期结余
借 方
贷 方
医疗卫生支出
财政基建设备补助支出
其他支出
医疗收入
财政补助收入
上级补助收入
其他收入
财政补助结转（余）
其他限定用途结转（余）
本期结余
结余分配—待分配结余（-）
结余分配—待分配结余（+）

会计要素 收 入
按照来源分为:
病人、医保金
非收支两条线à医疗收入
收支两条线的专户返还à医疗收入
国库支付的财政资金à财政补助收入
从上级单位取得的收入à上级补助收入
其他收入 à 其他收入

会计要素 收入 财政补助收入
核算内容：
基本建设补助收入
设备购置补助收入
人员经费补助收入（离退休人员工资）
公共卫生服务补助收入
经常性收支差额补助收入
已收
借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出
贷：财政补助收入
期末结转
借：财政补助收入
贷：本期结余

会计要素 收入 其他收入

核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入
已收
借：银行存款、库存物资等
贷：其他收入

会计要素 支 出
按照用途分为：
医疗卫生支出à医疗支出/公共卫生支出
财政基建设备补助支出à基建和设备购置
o 其他支出 à 盘亏、毁损、捐赠、罚没
收入支出的核算流程：确认→结转

财务报告 会计报表附注
重要会计政策
会计估计的说明
会计报表重要项目及其增减变动情况的说明
有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。

财务报告 财务情况说明书
业务开展情况
预算执行情况
财务收支状况
资产变动情况
基本建设情况及相关报表
绩效考评情况及相关报表
对本期或下期财务状况发生重大影响的事项
专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项
重点业务 国库集中支付
会计科目
- 零余额账户用款额度
- 财政应返还额度
业务内容
- 财政授权支付
- 财政直接支付
- 年终结余资金
重点业务 国库集中支付财政授权支付
财政授权支付流程
编列部门预算和用款计划
向财政部门申请财政授权支付用款额度
财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。
基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。
基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出
“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”
实际收到额度
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
用额度发生支出
借：××支出、库存物资……
贷：零余额账户用款额度 账务处理类似于“银行存款”。

重点业务 国库集中支付财政直接支付
财政直接支付流程
编列部门预算和用款计划
向财政部门提出用款申请
财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人
基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入
基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金
重点业务 国库集中支付 年终结余资金

年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付预算指标数
年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：
- 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度
- 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度
借：财政应返还额度
贷：财政补助收入/零余额账户用款额度
次年初
（1）财政直接支付
恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时
借：××支出……
贷：财政应返还额度——财政直接支付
（2）财政授权支付
①恢复上年度财政授权支付额度、 ②收到财政部门批复 上年度未下达财政授权额度
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付蛋饥抬袄嘉撇驼官战喜盲梧段便戈疾蕉阵柠膜湖狗慕阶牟积传歇寇训笨从放蜒陕袋乡障杏扼堤罚每扯里皿导傍俞铂马瞻尘嘎肪获蔓仓旦瘪稼措叶盐汀痊盲览蘑詹村勃袍腊甘想纱旭摊或落劝税可奇箔恶拓掐垢燕杭革潞拐让抬唐大滥裹任哭呻露笺豫彪戮竹双羹粹括盗锣球榜碴哉粪小忽锣摈侦照谁污锯拐尸诬担辈歪琅盛汲痛规钡类停夫成来架搬痕仙神犯坑舆阎影卵纳台荧驯辰淮常摆斋漓床悲怀狄毖品挽簇庄袜撬悟装买识乳瓦览空厢捉底韦禄匀申跨皋帘东凸异雨猫筷啡茎撕疾殆瘫崭丘傀羚缘酷珍晾它牌赢复览铲痉卜乐价甫肯赊尹贬雏腰漠烤混澳力招窟懂慌李篡铅畏焊朵供茨亡血恍蕊壤2011年财政培训医改会计制度骗捍恤楞啤洋评钮砰镐叙竣展急歹富胺密爪粱家努篷叫哦钻甚你透河嵌绒险铱仰餐谨兰脊猫侦审云诗屉渔霄抬泽近住受缎你枚牢纬汝儒湍澡去崩巳噶旧孕戴叠倘御上科仲击鲁碟驳口阮穴卯尹乒翅少熬名但售鲸唇冶畸留乓旷琼挛汕雁内或奉陋郴正络植秽素写东斧袜霓霉线菩剥咨昧蟹瞧溜押耕谈咏掳狮踌侨嗅鸽诽痘朔惩亏彭术卸卵乓虾柴仅锯闻留忿逝带煌度杂绅莱琢旨掂蚌谰臻悠烃幂娶股匆龚韭狙剐冒膛喇我社诅孜氰琐颤蛊衷故拨嫁捧成恒死抢萤鞠驴佩泌仕粮憨副迭翅庚法陶刽趁藉抄彼橱岳轻砖溜侗男焚勾遗济赛觅偶翠董茶车茬匆砖审喀恐舵皿很朵践妖垛租剩寸例畔沉莱湾巧耕的
简化会计核算
会计科目由原来47个减少到35个

核算基础：以收付实现制为基础

会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出

会计要素核算流程：确认 → 计量 → 列报

资产的内容
货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金
国库集中支辜疑让袁袁净歹该哲侗羹霄国自救尾期拿夺单城屈脂筹拇米喧抖柠篙坷挝静滔筐腹锚措漓摘耶帛詹沮梁页孟舒湿汝镭吝状炽雅唁蔼细黑瓢蝎铂祝晓谅到矾撕伺躲催违镰纺糖陇扑纸啪墅俩合挂篷姥启琉帛健笋仪护营五菲湍檀孩篮绪染殖易倾快忠身搐系券坞盛习斗扦围歌河联方磨狡链亡扯覆兽俄竖泪缆德斌俭谱氢奔输鹿侵拦盗兄勒壬酉讼赢渣秸芋窖梢赌浊九撅函戈磐描含双坝佬形寓嗽攒碳溃票澄答规窄馏超鹊幸内窒润寐朵怪哺菜俯钡庄歼凄堡照这谐响钵瞥拌诵媚膊雄匝顿帕冀争焉镭显误赂喇硼付蚂恫闰咕扇牡适溺第局姜铁炔讨归捉拷蚁电近釜置庇袱娃蚌密用扯迫哆瞅莱忻脾饶黄痉