民间非营利组织会计制度及操作实务.doc

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民间非营利组织会计制度及操作实务

前 言
1.《基金会管理条例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金会管理办法》同时废止。
2.《社会团体登记管理条例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《条例》同时废止。
3.《民间非企业单位登记管理暂行条例》 1998.10.25起施行
4.《民办教育促进法实施条例》2004.4.1起施行。

这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。
据民政局民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位达到12.4万个。

但是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要，财政部于2004年8月颁布了《民间非营利组织会计制度》。

《民间非营利组织会计制度》
财会【2004】7号
2005年1月1日起执行
共八章76条

《企业会计制度》2001.1.1起财会【2000】25号
《小企业会计制度》2005.1.1财会【2004】2号
《事业单位会计制度》1998.1.1财预字[1997]288号

原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据：
财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》
第一章 总 论
一、我国非营利组织的界定
P3第二条
　　本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：
P106（一）该组织不以营利为宗旨和目的；
　　 （二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；
　　 （三）资源提供者不享有该组织的所有权。

二、民间非营利组织的法律规定 P105

1.社会团体
社会团体是指《社会团体登记管理条例》第2条规定中的“中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。
2.民办非企业单位
民办非企业单位是指《民办非企业单位登记管理暂行条例》第2条规定中的“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织”。
3.基金会
基金会是指《基金会管理条例》第2条规定中的“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。
4.寺院、宫观、清真寺、教堂
寺院、宫观、清真寺、教堂等式根据国务院宗教事务部门制定的《宗教活动场所登记办法》登记的宗教活动场所。
三、《民间非营利组织会计制度》的特点
1.民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要
2.以权责发生制原则为会计核算基础P4
3.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素P116-122(企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 )
4.计量基础包括历史成本和公允价值
5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进行核算和列报
6.按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准
7.严格区分业务活动成本和期间费用（管理费用、筹资费用、其他费用）
8.财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需要设计财务会计报告至少应当包括“资产负债表”、“业务活动表”、“现金流量表”三张基本报表及款及报表附注等内容。

四、会计记账方法
P5第9条 会计记账应当采用借贷记账法。

五、 会计核算的前提：P3第3-6条
1.会计主体
2.持续经营
3.会计分期
4.货币计量

六、会计核算的原则：P4第8条/P111-115
客观性原则
有用性原则（相关性原则）
实质重于形式原则
一贯性原则
可比性原则
及时性原则
清晰性原则

配比原则
实际成本原则（历史成本为主原则）
谨慎性原则
划分收益性支出与资本性支出的原则
重要性原则

七、会计要素和会计科目P116
1.会计要素：
资产、负债、净资产、收入、费用
2.会计科目

八、会计核算程序和方法P122
1.会计核算程序：
会计确认、会计计量、会计记录、会计报告
2.会计核算方法：
设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表

第二章 资 产
P6-18第14-48条共35条、P126

第一节 资产概述
一、资产的概念：第14条
资产，是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。

二、资产的内容：第14条P6
资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。

1.流动资产：第19条
流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。
2.长期投资：第26条P11
长期投资是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。
3.固定资产：第31条P13
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；
（二）预计使用年限超过1年；
（三）单位价值较高。
4.无形资产：第44条17
无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的、非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
5.受托代理资产：第48条P18
受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。

三、资产核算的要求：
（一）资产入账价值的确定：
1.历史成本确定：第16条
2.公允价值的确定：第17条
（二）资产减值准备的计提：第15条
民间非营利组织应当定期或者至少于半年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。
（三）非货币性交易的处理：第18条

第二节 资产类会计科目的应用
一、1001 现金
（一）“现金”科目核算范围：P32
（二）账务处理：
1.现金收支的账务处理：
例1 :2004年5月25日某民间非营利组织发生如下现金收支业务：
（1）从开户银行提取现金18000元以备发放工资。
（2）收到出租固定资产租金收入900元。
（3）办公室王红出差预借2500元。
（4）李强报销2600元，以现金补足差额600元。
（5）以现金支付职工工资18000元。

根据上述现金业务，账务处理如下：
（1） 借：现金 18000
贷：银行存款 18000

（2） 借：现金 900
贷：其他收入 900

（3） 借：其他应收款—王红 2500
贷：现金 2500

（4） 借：管理费用 2600
贷：其他应收款—李强 2000
现金 600

（5） 借：应付工资 18000
贷：现金 18000
2.现金清查账务处理：
例2：某民间非营利组织在现金清查时，发现现金溢余150元，经查100元为多收T公司的款项，另外50元的原因无法查清，经批准转做其他收入。
据上述业务，账务处理如下：
（1） 借：现金 150
贷：其他应付款—T公司 100
其他收入 50

二、1002 银行存款
（一）核算范围：P33
（二）银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：P34
（三）编制“银行存款余额调节表”P36
（四）账务处理：
1.银行存款收支账务处理：
例3

某民间非营利组织为小规模纳税人，2004年3月发生如下银行存款的收付业务：
（1）借入半年期借款100000元，存入银行
（2）购进商品一批，价款20000元，全部以银行存款支付
（3）持有三个月的商业汇票到期，收回票款15000元，存入银行
分录：（1） 借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000

（2） 借：存货—库存商品 20000
贷：银行存款 20000

（3） 借：银行存款 15000
贷：应收票据 15000

三、1009 其他货币资金
一、核算范围：P37

二、明细科目设置：P38

三、账务处理：（略）
四、1101 短期投资
一、核算范围：P38

二、账务处理： P39/P148

1.短期投资取得的账务处理:

(1)现金购入：
例5：某民间非营利组织2005年2月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股作为短期投资，每股支付价款6元（每股含现金股利0.1元），另支付相关费用900元。

据上述业务，账务处理如下：
借：短期投资—B公司股票 59900

其他应收款—应收股利 1000

贷：银行存款 60900

(2)接受捐赠：
例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民间非营利组织捐赠，该批股票面值250000元，按照规定确认的投资成本为280000元。
据上述业务账务处理如下：
借：短期投资 280000

贷：捐赠收入 280000

(3)非货币性交易换入
例7：某民间非营利组织以一辆汽车换入R公司持有的短期债券一批。该汽车的账面原值100000元，已提折旧20000元。假设未发生其他税费。
据上述业务，账务处理如下：
借：固定资产清理 80000

累计折旧 20000

贷：固定资产 100000

借：短期投资 80000

贷：固定资产清理 80000

2.利息或现金股利的账务处理：
3.处置的账务处理：
4.期末计价：
例8：某民间非营利组织2005年11月1日从证券市场购入Z公司同年1月1日发行的3年期债券一批，准备作为短期投资。该债券面值50000元，按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。债券的买入价为51000元，另付手续费的相关费用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售该批债券，取得价款52500元。

据上述业务，账务处理如下：
（1） 购入债券（含10个月利息50000*6%/12*10）
借：短期投资—Z公司债券 48700

其他应收款-应收利息 2500

贷：银行存款 51200

（2） 收到利息
借：银行存款 3000

贷：短期投资—Z公司债券 500

其他应收款-应收利息 2500

（3） 出售债券
借：银行存款 52500

贷：短期投资—Z公司债券 48200

投资收益 4300

五、1102 短期投资跌价准备
一、核算范围：P40

二、计算:

当期应提取的短期投资跌价准备=当期总市价低于总成本的金额-本科目的贷方余额
三、账务处理分录：
借/贷：管理费用-短期投资跌价损失

贷/借：短期投资跌价准备

六、1111 应收票据
一、核算范围：P40

二、账务处理：
1.取得：
借：应收票据
贷：商品销售收入-非限定性收入
（一般纳税人）
应交税金-应交增值税（销项税额）

例9

某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额50000元，期限90天，签发日期为2009年6月17日的商业汇票一张。当年7月5日该组织公司持票向银行贴现，贴现率为10%。
据上述业务，账务处理如下：
取得商业票据时
借：应收票据 50000

贷：商品销售收入—非限定性收入 48543.69

应交增值税—未交增值税 1456.31
2.贴现
借:银行存款
筹资费用（不带息）
贷：应收票据
筹资费用（带息、可能）
3.到期
借：银行存款/应收账款（退票）
贷：应收票据
筹资费用（带息）

贴现时
假定该商业汇票为不带息票据：
票据到期日为9月15日，贴现天数=72天（7月5日至9月15日实际天数-1），票据到期值为50000元。贴现息和贴现所得计算结果如下：
贴现息=(50000*10%)/360*72=1000(元)

贴现所得=50000-1000=49000（元）
根据计算结果，账务处理如下：
借：银行存款 49000

筹资费用 1000

贷： 应收票据 50000

七、1121 应收账款
一、核算范围：P42

二、账务处理：
1.发生的应收账款业务：
例10：
某民间非营利组织为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向RB公司销售商品一批，货款30000元，增值税5100元，以银行存款代垫运杂费300元，已办理托收手续。

据上述业务，账务处理如下：
借：应收账款—RB公司 35400

贷： 商品销售收入—非限定性收入 30000

应交税金—应交增值税（销项税额）5100

银行存款 300

民间非营利组织接到银行收款通知，收到上述应收RB公司款项时，账务处理如下：
借：银行存款 35400

贷：应收账款—RB公司 35400

例11

某民间非营利组织与KA公司签订一项培训合同，金额20000元，为KA公司提供培训服务。培训已结束，款项尚未收到。
据上述业务，账务处理如下：
按合同规定确认收入
借：应收账款—KA公司 20000

贷：提供服务收入 20000

2.坏账准备的计提：P42/P137

八、1122 其他应收款
一、核算范围：P43

二、账务处理：
1.发生其他应收款的账务处理：
例12

某民间非营利组织以银行存款代职工杨帆垫付应由其个人负担的住院医药费1200元，准备从其工资中扣回。据上述业务，账务处理如下：

（1）垫支医药费
借：其他应收款—杨帆 1200

贷： 银行存款 1200

（2）扣款时
借：应付工资 1200

贷： 其他应收款—杨帆 1200

2.坏账准备的计提：P44/P139

九、1131 坏账准备
一、核算范围：P44/P139

二、计算公式：
当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）
三、账务处理：

例13（测试题）
某民间非营利组织2006年首次计提的坏账准备，年末应收账款的余额为500000元，提取坏账准备比例为5‰,2006年发生坏账损失7000元，年末应收账款为800000元。
据上述业务，账务处理如下：
2005年提取坏账准备
借：管理费用 2500

贷：坏账准备 2500

2006年冲销坏账
借：坏账准备 7000

贷： 应收账款 7000

2006年末，计算当期应提取的坏账准备
当期应提取坏账准备=800000*5‰-（2500-7000）=8500(元)

借：管理费用 8500

贷：坏账准备 8500

十、1141 预付账款
一、核算范围：P45

二、账务处理：
1.一般不计提坏账准备。
2.如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”。
十一、1201 存货
一、核算范围：P46

二、明细科目的设置：“材料”，“库存商品”等
三、账务处理：
1.入账价值的确定：购入、加工、接受捐赠
2.存货发出的计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法等
3.定期盘点制度:每年至少盘点一次
4.期末计价：

例14

某民间非营利组织为小规模纳税人。从HP公司购进材料一批，货款15000元（含增值税），对方代垫 400元。收到结算凭证，材料验收入库，尚未付款。
据上述业务，账务处理如下：
借：存货—材料 15000

贷：应付账款—HP公司 15000

例15

某民间非营利组织接受捐赠的药品一批，确定的成本10000元。
据上述业务，账务处理如下：
借：存货—库存商品 10000

贷：捐赠收入 10000

例16

某民间非营利组织发出商品一批，采用加权平均法确定该批商品的成本26000元。其中，业务活动过程中领用1000元、对外捐赠25000元。
据上述业务，账务处理如下：
借：管理费用 1000

业务活动成本 25000

贷：存货—库存商品 26000

十二、1202 存货跌价准备
一、核算范围：P47

二、账务处理：
1.定期或至少每年年度终了进行减值检查。
2.分录：计提时
借：管理费用—存货跌价损失
贷：存货跌价准备
冲回时，做相反的分录

十三、1301 待摊费用
一、核算范围：P48

二、摊销：1年内平均摊销
三、账务处理：（略）

十七、1501 固定资产
一、核算范围及定义：P54/P153

二、账务处理：
1.入账价值的确定。
2.在建工程及工程成本的确定。
3.借款费用的处理。
4.折旧：方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法）P162

5.清理

(1)购入不需安装的设备
例20

某民间非营利组织（小规模纳税人）购入一台不需要按装的设备，发票价格25000元，税额4250元，发生的运费1250元，款项以银行存款支付。
据上述业务，账务处理如下：
借：固定资产 30500

贷：银行存款 30500

(2)购入需安装的设备：
例21：某民间非营利组织购入需要安装的全新机器一台，用银行存款支付10000元，包装运杂费500元，安装费1200元。该项固定资产安装完工后交付使用。
据上述业务，账务处理如下：
支付买价、包装运杂费
借：在建工程 10500

贷：银行存款 10500

支付安装费
借：在建工程 1200

贷：银行存款 1200

安装完毕交付使用
借：固定资产 11700

贷：在建工程 11700

(3)接受捐赠的固定资产
例22

某民间非营利组织收到KT公司捐赠的办公用房屋一间，确认的价值180000元。
据上述业务，账务处理如下：
借：固定资产—房屋 180000

贷：捐赠收入 180000

十八、1502 累计折旧
一、核算范围：P56

二、折旧计提：
1.文物文化资产不计提折旧。
2.折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法
3.当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。
提足后不再计提，提前报废，不再补提。

三、账务处理：
例23

某民间非营利组织管理用固定资产原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，该项固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：
年折旧率=（1-4%）/10*100%=9.6%

月折旧率=9.6%/12=0.8%

月折旧额=100000*0.8%=800（元）
账务处理如下：
借：管理费用 800

贷：累计折旧 800

十九、1505 在建工程
一、核算范围：P57

二、账务处理：（略）
二十、1506 文物文化资产
一、核算范围:P58

二、账务处理：
1.取得时：
例24

某民间非营利组织接受赠品书画作品五件，确定的成本为100000元。
据上述业务，账务处理如：
借：文物文化资产 100000

贷：捐赠收入 100000

2.出售时：
例25

某民间非营利组织出售艺术品一件，该艺术品的账面余额30000元，出售收入50000元，款项存入银行。
借：固定资产清理 30000

贷：文物文化资产 30000

借：银行存款 50000

贷：固定资产清理 50000

借：固定资产清理 20000

贷：其他收入—处理固定资产净收益 20000

二十一、1509 固定资产清理
一、核算范围：P59

二、账务处理：
例26

某民间非营利组织一项固定资产提前报废，固定资产原值54000元，预计净残值率为5%，规定折旧年限为10年，已经使用7年零6个月，以银行存款支付清理费用300元，残料价值800元入库，应收赔款2000元。
据上述业务，账务处理如下：
（1）计算固定资产已提折旧额
累计折旧=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元）
（2）结转固定资产净值
借：固定资产清理 15525

累计折旧 38475

贷：固定资产 54000

（3）支付清理费
借：固定资产清理 300

贷：银行存款 300

（4）收回残料入库
借：存货—材料 800

贷：固定资产清理 800

（5）应收赔款
借：其他应收款—应收赔款 2000

贷：固定资产清理 2000

（6）结转固定资产清理损益
借：其他费用 13025

贷：固定资产清理 13025

二十二、1601 无形资产
一、核算范围：P60

二、账务处理：
1.入账价值的确定:购入、接受捐赠、自行开发
2.摊销
3.出售
4.减值

例27

某民间非营利组织自行开发研制某项专门技术，并取得国家专利，申请专利是发生注册费、聘请律师费等费用15000元。研究期间发生的相关支出有：实验检验费8000元，研究人员工资12000元，消耗材料5000元，共计25000元。
据上述业务，账务处理如下：
（1）支付申请专利发生的注册费、聘请律师费得费用
借：无形资产—专利权 15000

贷：银行存款 15000

（2）支付研制期间发生的相关费用
借：管理费用 25000

贷：银行存款 25000

例28

某民间非营利组织2003年初无形资产情况如下：专利权入账价值200000元，摊销期8年；土地使用权入账价值300000元，摊销期20年。本年无形资产摊销额计算过程如下：
专利权年摊销额=200000/8=25000（元）
土地使用权年摊销额=300000/20=15000（元）
据上述业务，账务处理如下：
借：管理费用—无形资产摊销 40000

贷：无形资产—专利权 25000

—土地使用权 15000

二十三、1701 受托代理资产
一、核算范围：P61

二、账务处理：
例29

某民间非营利组织接受委托方资产20000元从事受托代理业务。
据上述业务，账务处理如下：
借：受托代理资产 20000

贷：受托代理负债 20000

第三章 负债的核算
一、2101 短期借款
一、核算范围：P62

二、账务处理：
例30

某民间非营利组织于2004年1月1日向银行借入200000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。
据上述业务，账务处理如下：
（1）借入款项时
借：银行存款 200000

贷：短期借款 200000

（2）预提利息时
1月末预提当月利息200000*6%/12=1000（元）
借：筹资费用 1000

贷：预提费用 1000

2月末预提当月利息的处理相同
（3）支付本季度利息时
借：筹资费用 1000

预提费用 2000

贷：银行存款 3000

第二、三季度的账务处理同上。
（4）归还借款本金时
借：短期借款 200000

贷：银行存款 200000

二、2201 应付票据