小企业制度差异.doc

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小企业会计制度与企业会计制度的主要差异比较
为了规范小企业会计行为，财政部于2004年4月27日正式颁布了《小企业会计制度》，并于2005年1月1日起在小企业范围内执行。《小企业会计制度》是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国中小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的。这次中小企业会计制度的制定充分体现了中小企业自身的特点及其会计信息使用者需要。
 　  《小企业会计制度》与《企业会计制度》的核算大体一致。但二者也存在一些差异，其核算总体体现简化原则，具体差异表现在以下几个方面：
    一、资产减值准备的适当运用
    根据会计核算的一般原则，企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用。通常，谨慎性原则需要通过会计政策的选择和会计估计来实现。合理的会计估计是保证会计信息可靠和相关的前提，滥用会计估计势必导致会计信息失去真实性和可靠性。《企业会计制度》要求企业计提八项减值准备，充分体现了谨慎性原则。但对小企业而言，由于会计基础相对薄弱，会计人员的专业素质有限，对可收回金额、可变现净值或资产减值额等会计估计不但不能准确把握，还有可能成为调节利润的工具。因此，为防止小企业滥用谨慎性原则，考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值准备过程需要较多的职业判断等情况，小企业制度中仅要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。
     二、长期投资的核算
    考虑到小企业投资的情况比较少，完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，因此，仅要求按照简化的权益法核算。按《小企业会计制度》中成本法的规定，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。制度中不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。《小企业会计制度》权益法简化核算主要体现在如下两个方面：
　　第一，取得投资时不单独核算股权投资差额。《小企业会计制度》权益法的规定，以现金取得长期股权投资时，按实际支付的全部价款（扣除已宣告但尚未领取的现金股利）入账，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销。
　　第二，不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。《小企业会计制度》中权益法规定：“采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。”但在长期股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资，同时增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。由于《小企业会计制度》的长期股权投资科目没有设三级科目，也无法反映是否要对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。
    三、借款费用的核算
   《企业会计制度》中要求借款费用符合资本化的部分予以资本化，不符合资本化的部分予以费用化。但是对于小企业来说，其融资能力有限，融资规模一般也不大。因此，其借款费用不必区分为资本化部分和费用化部分，而是全部资本化。《小企业会计制度》要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。
    四、融资租入固定资产
    由于在计算最低租赁付款额过程中涉及到职业判断及对未来现金流量折现估计等困难，小企业制度中对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值。
   五、会计报表
    从会计报表体系来看，考虑到小企业信息使用者的需求，仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表。这是因为小企业会计信息的使用者主要有两类：一是单一的业主或有限数量的出资人；二是税务部门。由于前者可以通过直接参与企业的经营活动来获取决策有用的信息，后者便成为小企业会计信息的主要使用者。对于税务部门来说，更加关注的是企业的利润表以及资产负债表。如果强制要求小企业编制现金流量表，一是不太需要，二是编制成本过高，不符合成本效益原则。
    六、所得税会计
对于《企业会计制度》中提供的一些可供选择的会计处理方法，结合小企业实际，选择了其中比较符合小企业特点的方法，如要求小企业采用应付税款法核算所得税等。这是因为小企业会计信息的使用者主要是税务部门，制定小企业会计制度的主要目的之一也是解决纳税问题。因此，应将财务会计与税务会计能够统一的方面尽量统一，达到税务与会计的协调，以尽量消除时间性差异。这样，采用应付税款法比较合理。
执行小企业会计制度的利与弊
一、因为我国划分小企业是以企业资产总额、营业额和雇员人数及是否对外筹资为标准，小企业与大中型企业的各项经济活动没有本质的区别。《小企业会计制度》的简化了会计的核算方法，会计处理上更为简单明了。但其仍保持了与《企业会计制度》的一致性，以便将来随着小企业规模发生变化，转换为执行《企业会计制度》时，可减少需要调整和说明的内容。
二、小企业制度中仅要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。但对小企业而言，由于会计基础相对薄弱，会计人员的专业素质有限，对可收回金额、可变现净值或资产减值额等会计估计不但不能准确把握，还有可能成为调节利润的工具。
三、《小企业会计制度》只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而且报表的内容比较简单。如根据小企业业务比较简单，有些业务发生的可能性很少的情况，删除了若干项目。象资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目。利润表中减少了补贴收入项目等。这样不能全面了解企业的财务状况，缺少的现金流量表，不能了解企业的具体的现金流量，就不能很好的根据报表进行决策。
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