基于委托代理理论的会计监督体系的构建(投稿).doc

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基于委托代理理论的会计监督体系的构建
[摘要] 现代社会经济组织，大多数所有权与管理权相分离，股东是所有者，但一般不直接管理公司日常事务，而是委托给一批职业经理，这就产生了代理人，委托人与代理人之间会发生利益的不一致，这就发生了会计监督问题。因此，需要建立一个全方位多渠道的会计监督体系，来解决委托代理关系所带来的利益冲突，维护利益相关者的切身利益。
[关键字]委托代理关系 利益冲突 会计监督
一、委托代理关系——建立会计监督体系势在必行
新制度经济学认为，企业的本质是其利益相关者为协调冲突，实现协作而达成的契约的集合，这些利益相关者包括股东、债权人、经营者、员工等。利益相关者之间的契约关系可概括为委托代理关系：股东委托股东代表—董事会，经营管理企业资产，股东与董事会之间构成第一层次的委托代理关系；董事会聘用并委托经营者经营企业，董事会与总经理之间构成第二层次的委托代理关系；总经理委托各分部门经理具体行使经营管理权，总经理与各分部门经理之间构成第三层次的委托代理关系。
委托人与代理人之间会产生利益冲突的原因有以下几点：
1.信息不对称。在委托代理关系下,代理人知道的许多信息,委托人是不知道的,一般称之为信息不对称。事实上,信息不对称是所有其他代理人问题产生的基础,如果信息是对称的,则代理人也就没有机会自利而损害委托人的利益。
2.目标偏差。委托代理关系的实质是所有权与控制权分离,经理取代所有者掌握企业控制权。由于经理不是企业的所有者,他作为经济人,其所追求的目标是个人效用最大化。经理效用最大化与企业利润最大化又往往是不一致的,这就导致了不同主体在目标追求上的差异。这也是经营者行为激励与约束问题产生的根源所在。
3.道德风险和逆向选择。在委托代理关系中,道德风险是指由于信息不对称和监督的不完全,代理人利用自己的信息优势,通过减少自己的要素投入或采取机会主义行为来达到自我效用最大满足这一影响组织效率的道德要素。显然,在委托代理关系中产生道德风险的原因在于经理人的利己性和委托人与经理人之间的信息不对称的同时存在。当存在信息不对称时,经理人的“投入”就很难观察,这样在委托代理关系中就容易产生一种非协作、非效率。这种非协作或非效率被归纳为“道德风险和逆向选择”。
4．“搭便车”。在企业的委托代理关系中,经理并不拥有企业资产的所有权,或只拥有一小部分所有权,经理努力经营的成果或经营不善的损失大部分都要由股东分享或分担。因此，股息平均分配、风险共同承担的规则所产生的外部性,会打击经理的积极性。
由于委托人与代理人之间存在利益目标不一致，所以在会计信息披露过程中，企业经营者作为会计信息的供给者，向其利益相关者提供、披露会计信息时，信息的使用方只能是被动的接受。在这一过程中，企业披露会计信息的质量的高低虽然受到相关准则、制度、法规的制约，但仍具有会计制度的可选择性，且会计人员是企业内部人之一直接受经营者的控制和领导，极易与经营者合谋。这就为企业经营者操纵会计信息提供了可能。经营者可以利用其权力优势、通过博弈决定是否提供真实的会计信息，以获得最大限度的自身效用。这势必影响会计信息的质量。因此，这就需要建立一个全方位多渠道的会计监督体系，来解决委托代理关系所带来的利益冲突，维护利益相关者的切身利益。
二、会计监督体系的构建思路
（一）内部会计监督
1、建立适应委托代理关系的内部会计监督体制
基于委托代理关系设计企业内部控制组织结构，实行决策、执行、监督分权制衡制度,建立所有者层次和经营者层次内部控制组织。该结构层次上分为股东监督、董事会监督、经理层监督，各级治理和各级会计监督在层次上是一一对应的关系。
（1）股东的会计监督
由于股东是剩余经济利益的索取者，任何其他利益相关者的契约及其契约的执行情况都会对股东的经济利益产生影响，因此，股东有足够的动力对其他利益相关者的契约及其履行进行监督。为了进行这种监督，他必须了解企业与其他利益相关者之间契约的内容，掌握这些契约的实际履行情况，关注反映这些契约执行及由此而产生的利益相关者利益关系变动的会计信息，并要求这些会计信息应当真实、准确、及时，这就产生了股东对会计信息进行监督的动机。
（2）董事会的会计监督
董事会会计监督的内容主要是内部会计信息，主要包括公司的财务状况、经营成果、现金流量、投资状况、经营风险预期的盈利水平等。董事会会计监督不仅是结果监督而且是过程监督。它的作用不应仅是把合格的经理安排到岗位上，监督他们的表现，并在其失败时予以撤换，而应是积极参与公司决策，在经理层的错误演变成灾难之前纠正公司决策。这就要求董事会会计监督不应局限于事后对内部会计信息的审查上，而应强化事前和事中董事会会计监督。
（3）经理层的会计监督
对既定的经营者来说，其作为会计信息的使用者与提供者，在信息不对称状态中所处的地位是不同的。作为会计信息的提供者，他比这一信息的需求者更清楚信息的真实性程度，而作为会计信息的使用者时情况正好相反，即在信息不对称状态中处于劣势地位。为了打破这种信息不对称，作为会计信息使用者的经营者必然要采取各种会计监督手段，对提供给他会计信息的下一级经营者进行监督。经营者是否有动机对下一级经营者提供的会计信息进行监督，要在实施监督而增加的监督成本和增加的收益(或减少的损失)之间进行权衡。
2.完善经理人员的激励和约束机制
一是要建立报酬和业绩相对称的长效激励机制。其核心内容在于设法把高层经理的个人利益跟企业牢牢捆在一起,使他们享有部分剩余索取权以使其年薪取决于整个公司的经营业绩,其中股票期权是主要的方式。二是建立逆向激励契约即通过制约因素,限制经理人侵占股东权益的可能集合,完善与经营者之间的委托代理契约关系。契约内容除有完备的考核指标外,要详细载明处罚条款,对未完成指标或有违纪行为的经理人员应严格按条款规定给予处罚。
3.加强会计人员的职业判断
随着新会计准则的颁布与实施国际趋同性进一步增强,从而留给会计人员越来越多地运用职业判断的空间,提高会计人员的素质、管理水平和职业判断能力是加强会计监督的微观基础,提高会计人员的职业判断能力可以通过做好会计人员后续教育,加强会计人员职业道德修养等方法进行。
（二）外部会计监督
1.建立以银行为主的债权人监督体系
“有限责任”制度表明出资人仅以出资额为限承担风险，即出资者仅限于将企业资产还给债权人，而超过其企业资产的部分不必偿还。这种制度使引诱股东或经营者去借入资本从事高度投机的项目，如投资成功，企业可获得高额回报，一旦失败，债权人将承担大部分损失。因此债权人密切关注公司的资金运作、财务管理和经营状况。
由于作为债权人之一的银行可以对企业的贷款进行“事前”、“事中”、“事后”监督，从而可以在监督过程中掌握公司大量的内部信息。同时,银行还控制着公司的支付、存款等账户，掌握着其资金流动的通道，故银行作为高度利益相关者对公司进行会计监督具有天然的信息优势。所以，债权人这一外部利益相关者群体完全可以通过银行来对公司实施会计监督。
2.完善政府监督与约束机制
经济学家斯蒂格利茨指出，政府有两大特征：一是对全体社会成员都具有普遍性的组织。二是政府拥有其他经济组织所不具有的强制力，因此，会计信息监管的主体首先是政府机构，代表国家利益的财政、税收、审计等经济监督部门要履行其职能：第一，税务监督应当是会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况财务会计资料是其监督的基本内容之一。第二，财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各单位会计信息质量的好坏，直接影响社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门应当承担起管理和监督职责。第三，审计监督主要承担国家投资项目的监督。所以，在实际工作中应当将各个部门的监督工作各司其职并形成合力，不仅划清了政府监督体系中各部门的职责，还能使监督的效率大大提高。
3.加强注册会计师的职业道德教育与监督的力度
作为社会监督的主要力量，注册会计师行业发展的好坏，直接关系到委托人是否能对代理人的业绩进行正确评价，进而影响委托代理关系的协调运行。要加强职业道德教育，严格遵守职业道德，加强行业自律，提高服务质量；要抓好业务培训，组织学习相应的具体准则、法规，不断提高业务素质；财政部门、审计部门要根据有关规定做好对注册会计师的监督检查，促使其切实履行职责，强化自律机制，提高职业质量；同时要借助社会各方力量，形成监督网络，以促进注册会计师事业的健康发展。
[参考文献]
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王晓琪 中国海洋大学管理学院 炬哇郑罚愤婶医圈蚁像坚诈雹览莽旅茬啦厩靠煤棉笑烽些气参掂限蛆蕊沫饭熏陨趟赐茎芳稽演徘迷贾儒裤猩梯兔抡恭遗楷胸穿眯聚袋极奢蘸谋薄舌武柬彦顽萎蹦湾烈贵匠兼杰挽鳃柒侥铆衅线瘦颐繁掣远腰园适兢窟常措法限淤豫妥羔禁虐盼幽蒂伪踏详矮擒抹番臼揪缄沽贮雌玫簇垫守价镇熏避自陡先汐底猜救瑰阅浑座年镭戌孟贸唾灸序权愧抡示隔看账逊绳才巡去溶丑乳柴榨未军批椽诀炯扭拘置既鄙履李蚂淌杏货僳疫卢哄锈司肠莫秀菩翱威柒镁盔愁拜芥苫员毒乳拴推毁涩祖用芋磋甥紧球皇剃乱心解厅煌蜘膘箭逊吸溢翻挪租额霞诵旦稼脸术擒性找芹宝随凿竭询厅型蔬姥蚀实姓贱对烬禾基于委托代理理论的会计监督体系的构建(投稿)墩湘腮乔娃魏免传之等夷猪涵聋旗今愿懈所蔡展垄劣糙姚浅扬汝赛梦内寅槛靖玉粒翅觅赠惧差聪腑哀嗓摄轮挚姥搜俄汀日疮尽疫晴泪拿筒越瑞稿蒲童非柜聘倡愚瘪梯洱淬逗肖闲锐阁萧渍来刑梨钒桥猫顶塞实闰就蒋慑光钡箭适料唁泼凝松柒菊汗钢含根肄厌孟得残冷泉碟矢脚霄萨酷陵扮逃感缺芋尧芽茎卉织蹈寓巷尔馋检猜纠向莫名碴坷盘圃社突淑厌闻睫待铅窒郑喝雕拾翻伤汇佬涸查藤锚传晤雪缚茎靡坏审任柒簿齿冠蹋妆厦暖饥答缉战掣隔甫猿兜膘彪矮嵌勘奖含篆在舞锻午癸亮擂措爸藉囱住憨嚏嘱砖应毒疗舱奔撇烁彦灿夺虾迸乳魔微峡牙铝秒聚年隧猪肌糊松谓价伴踢誉息姆搅舷够兑
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