高级财务会计业务计算题(13.10).doc

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业务计算题
1.甲公司所属的一个境外子公司的外币会计报表的总括资料如下（单位：千美元）。该企业2011年实现的净利润为12 000千美元，期初未分配利润为2 000千美元（折合人民币13 200千元），2011年末发放股利10 000千美元。期初时的汇率为US＄1=RMB￥6.70；期末时的汇率为US＄1=RMB￥6.50，该期平均汇率为US＄1=RMB￥6.60，对境外投资时的历史汇率为US＄1=RMB￥7.00。
要求：按照现行汇率法将资产负债表中有关项目（表-1所示）折合为人民币金额，并计算“外币报表折算差额”项目的金额。（答案中的金额用“千元”表示）
项目
期末金额
项目
期末金额
银行存款
180
长期借款
1 000
应收账款
620
实收资本
60 000
固定资产
64 200
未分配利润
4 000
资产合计
65 000
负债及股东权益合计
65 000
表-1 甲公司子公司资产负债表

【答案】
（1） “银行存款”项目期末金额=180×6.50= 1 170（千元）
（2）“应收账款”项目期末金额=620×6.50= 4 030（千元）
（3）“固定资产”项目期末金额=64 200×6.50= 417 300（千元）
（4）资产合计=65 000×6.50= 422 500（千元）
（5）“长期借款”项目期末金额=1 000×6.50= 6 500（千元）
（6）“实收资本”项目期末金额=60 000×7.00= 420 000（千元）
（7）“未分配利润”项目期末金额=13 200+12 000×6.60-10 000×6.50= 27 400（千元）
（8）“外币报表折算差额”项目期末金额=（65 000-1 000）×6.50-420 000-27 400=-31 400（千元）

2.甲公司2011年9月1日，从证券市场购入权益性证券1 000 000元，将其划分为可供出售金融资产。2011年12月31日该证券公允价值为1 100 000元，为规避该证券价格下跌的风险，甲公司于2012年1月10日购入一项衍生金融工具（衍生金融工具A）并将其指定为套期保值（假定未发生成本）。2012年末，衍生金融工具利得10 000元，而权益性证券的公允价值下降了8 000元。
要求：为甲公司编制有关权益性证券购入、公允价值变动、套期保值、利得及下降等会计分录。
【答案】
（1）2011年9月1日，购入
借：可供出售金融资产 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（2）2011年12月31日，公允价值变动
借：可供出售金融资产 100 000
贷：资本公积——其他资本公积 100 000
（3）2012年，1月10日，套期保值
借：被套期保值——可供出售金融资产 1 000 000
贷：可供出售金融资产 1 000 000
（4）2012年12月31日，衍生工具利得
借：套期工具——衍生金融工具A 10 000
贷：套期损益 10 000
（5）2012年12月31日，公允价值下降
借：套期损益 8 000
贷：被套期保值——可供出售金融资产 8 000

3.下表为华南股份有限公司（以下简称华南公司）2011年1月1日的资产负债表如下：
表-2 甲公司资产负债表 单位：元
项目
账面价值
公允价值
银行存款
存货
固定资产
无形资产
资产合计
负债
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
负债及股东权益合计
5 000 000
10 000 000
22 000 000
3 000 000
40 000 000
8 000 000
15 000 000
5 000 000
2 000 000
10 000 000
40 000 000
5 000 000
11 000 000
26 000 000
24 000 000
66 000 000
8 000 000

2011年1月1日，华南公司采用控股合并方式合并甲公司，合并后甲公司继续存在法人资格。合并前甲公司资产负债表有关资料如上表-2所示。在评估机构确认甲公司资产公允价值基础上，若双方协商的并购价为62 000 000元，甲公司以银行存款支付。同时甲公司支付注册登记费和其他有关费用共计200 000元。
要求：试就以下两种情况编制有关合并财务报表的抵消分录。
（1） 假设甲公司是华南公司的全资子公司，采用购买法。
（2） 假设华南公司持有甲公司的80%的股份，采用权益结合法。
【答案】
（1）全资子公司，购买法 借：存货 1 000 000
固定资产 4 000 000
无形资产 21 000 000
股本 15 000 000
资本公积 5 000 000
盈余公积 2 000 000
未分配利润 10 000 000
贷：负债 8 000 000
长期股权投资 62 200 000
（2）80%股份，权益结合法 借：股本 15 000 000
资本公积 5 000 000
盈余公积 2 000 000
未分配利润 10 000 000
贷：长期股权投资 25 600 000
少数股东权益 6 400 000

4.甲公司2009年亏损1 000万元，预计2010年至2012年每年应纳税所得额分别为400万元、500万元和600万元。假定该企业适用的所得税税率一直为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可以在以后5年内用所得弥补，无其他纳税调整事项和暂时性差异。
要求：为甲公司编制2009年的亏损对2009年至2012年各年所得税影响额的会计分录。（答案中的金额用“万元”表示）
【答案】
（1）2009年末：
借：递延所得税资产 250
贷：所得税费用—递延所得税费用 250
（2）2010年末：
借：所得税费用—递延所得税费用 100
贷：递延所得税资产 100
（3）2011年末：
借：所得税费用—递延所得税费用 125
贷：递延所得税资产 125
（4）2012年末：
借：所得税费用—当期所得税费用 125
—递延所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
应交税费—应交所得税 125

5.中华公司2009年1月1日将自有一台设备租出，其账面价值为360 000元，资产预计使用年限为12年，采用平均年限法计提折旧，不考虑净残值。租期15个月，月租金每季度12 000元，每季末收取一次租金。办理租赁过程中用存款支付相关的手续费3 600元。
要求：为中华公司编制出租固定资产、支付手续费、各月计提折旧、收取租金及到期收回固定资产等相关分录。
【答案】
（1）出租
借：固定资产—出租资产 360 000
贷：固定资产—自有资产 360 000
（2）支付手续费
借：管理费用 3 600
贷：银行存款 3 600
（3）计提折旧
借：其他业务成本 2 500
贷：累计折旧 2 500
（4）收取租金
借：银行存款 12 000
贷：其他业务收入 12 000
（5）到期收回
借：固定资产—自有资产 360 000
贷：固定资产—出租资产 360 000

6.甲公司为乙公司的母公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2008年，两公司有关内部交易情况如下：
（1）乙公司年初库存商品中有从甲公司购入的尚未出售的M商品450 000元，N商品360 000元，甲公司M、N两种商品的销售毛利分别为25%和20%；
（2）年初乙公司从甲公司购入两辆，每辆售价200 000元用于货物运输的卡车，每辆生产成本为140 000元。当期投入使用，预计使用5年，不考虑净残值，乙公司按直线法计提折旧。
（3）甲公司长期投资中，包括持有以公司发行的债券1 000 000元。
要求：根据上述经济业务为甲公司编制合并报表的抵消会计分录。
【答案】
（1）存货抵消分录：
借：营业收入 810 000
贷：营业成本 625 500
存货 184 500
（2）固定资产抵消分录：
借：营业收入 400 000
贷：营业成本 280 000
固定资产—原价 120 000
（3）折旧抵消分录
借：固定资产—累计折旧 （400 000/5－280 000/5）24 000
贷：管理费用 24 000
（4）投资抵消分录
借：应付债券 1 000 000
贷：持有至到期投资 1 000 000

7.甲公司拥有乙公司80%的股份，2008年12月31日，甲公司“长期股权投资—乙公司”帐户的期末账面余额为1 000万元，乙公司期末所有者权益类账户账面余额为：股本6 800万元，盈余公积128万元，未分配利润32万元。2009年度乙公司实现净利润100万元，按10%提取盈余公积，宣告发放股利20万元。
要求：（1）编制合并报表时权益性投资的抵消分录。（单位：万元）
（2）编制合并报表时利润及利润分配的抵消分录。（单位：万元）
【答案】
（1）借：股本 800
盈余公积 128
未分配利润 32
商誉 32
贷：长期股权投资—乙公司 800
少数股东权益 192
（2）借：投资收益 （100×80%） 80
少数股东权益（100×20%） 20
未分配利润—期初 32
贷：提取盈余公积 10
应付股利 20
未分配利润—期末 102

8.甲公司2009年发生下列有关经济业务：
（1） 4月1日，投入A期货公司200万元，进行期货合约交易；
（2） 4月8日，买入合约一张，单价3 500元，数量400吨，应付保证金84 000元；
（3） 4月30日，该期货合约单价上涨至3 520元
（4） 5月31日，该合约单价下降至3 515元
（5） 6月28日，公司按3 518元价格卖出平仓。
要求：根据上述经济业务为甲公司编制相关会计分录。
【答案】
（1）4月1日，存出保证金
借：存出保证金—A期货公司 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
（2）4月8日，买入合约
借：衍生金融工具—期货合约 84 000
贷：存出保证金—A期货公司 84 000
（3）4月30日，期货合约价值变动
借：衍生金融工具—期货合约 8 000
贷：公允价值变动损益 8 000
（4）5月31日，期货公允价值变动
借：公允价值变动损益 7 200
贷：衍生金融工具—期货合约 7 200
（5）6月28日，平仓
借：存出保证金—A期货公司 7 200
贷：衍生金融工具—期货合约 6 000
投资收益 1 200
借：存出保证金—A期货公司 84 000
贷：衍生金融工具—期货合约 84 000

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