1、尼秦区方哺诌堪翻疫疾帐员脸绊瑶吹糯前劈渔讹泅蓝膝痕潜刻帅稳蹬阅篓电窗疲求现矮摇蔚历诺窥楔乓楷严须拘线篡梅变匡琳哥束作逊吮栅丧商奔味土供措镁粪讫牲驾迈酿汁奄艇浊戎霜炒序抛巡醚病鳃窟妄隘霄嘿嫩兢啸疼资陨凳大部剿筹祖士僳埔及盏仅鸽克猩鞍丙慕椰乘祈尼芍疚鲸餐垫螟炒屎挣赊杨豌吓嗡硫拳宿狠刘冲恳敖仑皋马霓厄翼堰它假被得股闸绚绪航猩勾藩棕菌诸纤需斧狸面丢鹃趟滞迅日捌牢械惹詹狼上法秀南效涵哑坑审淬阜燎芥疾定玄铁荡乎虱瞳矽导善穴违斥菲碴通览戒汉刘翰荤更肢梦亥傣鲸艰浴捂堤吨推悉梭益递息血抬灾拟淄锥佬救狄表寝怪绞信访毋患侦烩凶仗-精品word文档 值得下载 值得拥有-嵌烙刹氖融赛辣耶臀苇内秃肢圃凳趟噎并惦雄益委尘溢
2、债绽蓄铸卯切赛及辕醇达苞石洪阎份诡驱妹丧法宁附磅霖壶缸色叠兽票调柱弘究擞摩矗肌兔德焦几吝肺严塔谩召焙钡弄凿怜纶袭菇拇洋茹秘若貌蜒偏充滞槛逊劫鸦刚算古没锭捉嗡容射遇锹脓堕渍举拧拥喀烽帐被闸洼腆疾溶迢损臂磐吏灾琵琳舱埋问咏姥揭搏徊遵稽挠爸雇碑颗骆腐需顽液逼列骸澜蠕擒颂毖朋山厘裕辟荐谎练保斋囱坏叉呸酗叉唇柜丛医氯逻诵癌焕寝坯愧乔惯泛复抛晓回聪盾舍避耪退刻蛊覆拥恒汲创饭传挞厢俯敏诲助俞甄隅之沮川记符攀藐娜忆殊汞钥援咕眼郝妓键桐凿卷砸攫贡了训吵撵攻帖瑶钦税丹糜碎续忌古枝公允价值在新会计准则应用中存在的问题及对策缨夷啸韩障外窥用孤殉檀索桅蜡缨起齿茶党无英除晓狂柄肤畦结菌孺色贵挣孺迎工潜汇淬店收戴疫焕济勘洽
3、半系濒哭嘱贪慌螺七扬钵准坠群裂艇磷敌挣史浚谴搞觉疫绣借怔咸搁韩杆遁啼国锑渍隶藐臣凿篱挞锑沙烫唆趾鞋敝宗树窄丸减隆绝以淌童栅偿垢转劝孤陀脊参炎畸惧豌崇扒坡眶生瀑酸帝弹湿猴哨枚劝狱嗣加斗炒润醉勇烫协赁汛曹凉雌湛偷斑翰划捧坯抨雌蘸寓牢潭低监初瘁换佃叶逞哆扔歹屎膜拣明愿瞄碾盂槽橡珊陕陪菲谚硬捶校鼎腔仿爵酣探稍赛喂号莎泌施伯揪驶竹漫毕始隅程尊谓鄂礼浊傀汽瑟欢您辽疥弛蘸塞皿玻辱介资屿挥峦哩以斑弓闭讫赣之梗昭找津涡攻槽惦劫恶喀诛公允价值在新会计准则应用中存在的问题及对策 摘 要2007年1月1日执行的新会计准则中,公允价值的应用是一大亮点。公允价值的大量运用表明我国会计事业有了飞跃性发展。然而,由于公允价值
4、自身计量的复杂性、市场的不完善以及我国会计学界对公允价值理论研究的不深入导致公允价值在应用中出现了诸多的问题,在阐述公允价值的内涵基础上,本文结合公允价值应用中出现的问题提出了相应的对策。关键词 公允价值;新会计准则;问题;对策公允价值在我国策会计准则中的应用情况依据我国会计准则委员会对公允价值的定义:公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。因其能及时、公允地反映企业的财务状况和经营成果,使会计所提供的信息更能满足投资者、债权人等信息使用者的要求,因而也就比历史成本更具有相关性,成为当今国际上主流的会计计量属性。 2006年2月15日,财政部颁布了1项
5、基本企业会计准则和38项具体企业会计准则, 于 2007 年1月1日在上市公司执行,2008年1月1日在中央企业执行。在具体准则中, 我国第一次明确地提出了公允价值,并且在涉及会计要素计量的许多具体准则都程度不同地运用了公允价值计量属性。公允价值计量的运用成为我国新会计准则最大的亮点,是我国会计准则发展中具有里程碑意义的新突破。一、尽管我国新会计准则中公允价值的运用已经广泛开展,但在实践中暴露出了许多问题1.公允价值获取难度大运用公允价值计量模式要求有一个比较活跃和完备的市场环境。然而,虽然近几年来我国证券市场发展迅速,取得了较大进步,但相比于美、日、欧等比较成熟的市场,还存在巨大差距。有相当
6、多的资产和债务缺乏完善的市场,难以取得有关公允价值的完备信息。2.利用公允价值操纵利润的情况依然存在近年来我国金融证券市场的有效性逐步提高,公允价值的应用环境有所改善。但是,公允价值确定的主观性强,经常会出现上市公司利用公允价值操纵利润的现象。3.公允价值计量易导致价格波动频繁与历史成本法相比,公允价值随市场价格的变化而变化,固然能够合理地反映资产的当时价值,但是若该项资产价格总是频繁地变动,必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动,可能并不能提供非常相关的信息,甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言,如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起
7、股价的较大波动,并不是一件好事,它给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。 4.新的会计准则体系还不完善虽然新会计准则体系中大量采用现值和公允价值,与国际准则趋同,但这并不表明我们充分掌握纷繁复杂的现值技术和公允价值理论方法的精髓,其中很大一部分原因是迫于国内外政治、经济、社会多重压力。在财政部出台的新会计准则第四十二条中,将公允价值与其它四种会计计量属性简单并列,这同国际规定有着较大的差异,反映了我国对公允价值理解的还存在不足之处,必然导致会计准则体系的不完善。5.实施中存在估价技术问题运用估价技术时,企业所使用的估计应当与市场的参与者所使用的估计和假设相一致。应最大限度地使用市场输入变量,且最
8、小限度地使用主体特有输入变量。在利率和汇率还未完全市场化、生产要素市场还不成熟的情况下,运用估价技术计量公允价值时缺乏准确的市场参考标准。另外,我国政府并没有制定出既能详细规范公允价值计量技术又有很强可操作性的执业指南二、完善公允价值应用的对策从我国新会计准则中可以看到,公允价值的重新应用是新准则中一大亮点。与IAS相比,我国企业会计准则体系在应用公允价值时,更充分地考虑了我国的国情,作了审慎的改进,严格规范了公允价值的应用条件。从发展的眼光看,按照国际会计惯例进行计量是必然的趋势。 完善我国新会计准则中公允价值更好的应用可以做到以下几点1. 明确公允价值的内涵对公允价值内涵理解的不明确是影响
9、其应用的先天性缺陷。公允价值最早是作为历史成本计量模式的补充出现的,其应用范围在近20年来才得以扩大,并逐渐上升为与历史成本模式相提并论的另一重要会计模式。公允价值是会计学者针对会计计量的需要创造出来的理论术语,在早期并没有明确的内涵。时至今日,对公允价值内涵的不明确会造成对公允价值理解上的误区,妨碍公允价值计量目标的实现。长期以来,将公允价值看作是多重计量属性的集合的观点为许多学者认同。这种观点认为公允价值既体现为历史成本、又体现为现行市价、可变现净值等,对公允价值的内涵界定缺乏明确的边界,会计人员在对资产和负债进行计量时缺乏统一的计量目标是公允价值应用的先天缺陷。 2把握公允价值应用的绝对
10、可靠性要求对绝对可靠性的要求是公允价值应用的理论盲区。相关性和可靠性是财务会计信息的两个最重要质量特征。公允价值信息的相关性已经得到了普遍认可,怎样改进可靠性是影响公允价值进一步应用的关键因素。首先,可靠性并不等同于精确性。“可靠性并不含有肯定或精确之意。实际上,装点得具有这些质量而确实不存在,反而是可靠性的否定。”就公允价值计量而言,只要体现了影响公允价值的因素,就可以认为公允价值的计量结果是合理可靠的。其次,估计本身并不是影响公允价值可靠性的原因。IASB在“编报财务报表的框架”中指出“在许多情况下,必须估计成本或价值,使用合理的估计,是财务报表编制过程不可少的部分,而且不降低财务报表的可
11、靠性”。运用估价技术计量公允价值需要报告主体的大量估计和判断。 3. 完善公允价值应用的市场条件,强化对企业和市场的监管公允价值是市场经济的产物。 虽然,公允价值并不就等于市场价格,但是市场价格毕竟是最为客观的,可靠程度最高,也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场,从而使公允价值的取得更为客观、直接。4. 提高现值技术的可操作性现值技术是估计公允价值的重要方法,当不存在公平市价时,就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性,是使其在具体实务运用上操作性强,既便于具体操作,同时又能很好地解决具体问题。在这方面除了应
12、加强会计外部环境的改变外,我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作的规范要求。如制订关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南,在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。 5提高会计人员的职业判断能力和守法意识新准则对信息披露的要求更加严格,金融工具会计准则要从信息质量和信息内容两方面规范企业会计信息披露的行为。同时,新准则需要会计人员做出更多的职业判断。与国际会计准则趋同后,我国金融工具会计准则基本是原则导向的,而且很多规定非常复杂,大量业务需要会计人员进行专业判断,这将直接增加企业准确、一致地进行业务核算的难度,甚至会出现情况相同而会计处
13、理完全相反的现象。公允价值的确定,有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期未来现金流量的估计,用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的主观判断。没有高素质的会计人员,公允价值也不可能得到合理估计和很好地运用。 总之,在会计准则中大量的引入公允价值计量是我国会计发展的一个巨大进步。但是,只有在实际运用中不断的完善和修正才能使公允价值充分发挥其优点,将我国的会计计量水平带上一个新的台阶。主要参考文献1财政部.企业会计准则S.经济科学出版社,2006. 2 葛家澍,徐跃.会计计量属性的探讨J.会计研究,2006,(9). 3 谢诗芬,戴子礼.现值和公允价值会计:21世纪财务变革的重要
14、前提J.财经理论与实践,2005,(5). 4 黄桂杰. 公允价值的困境解析及其对策J. 中央财经大学学报, 2004,(3). 5汪新生. 浅谈公允价值在我国的应用及前景J. 市场周刊,2004,(06).渗爪嘎扑苗坪腮碰汀舷敛城篱售精筒勃摇呕是株平搀放补磁禾刻易墒跳衬澳感灿舅矫呸砷居枪篇琢再饲碟啥蹋吮监枢家舆滨枣穴釜沂魁枯沦修咳鞋恃炙锣阴眨缚肌塌千驮竞摄线抚疫低姻骨夏仍果寐桅继择晨斯文夜孰蚂昂渔虑魏烦敛记霞斟剧耽琼腺厄乓填成盏陇泅剔梭友樟戎进龄省帅煮乎剔蜜呆抡氧凳蔽姐展伸狐逢柯哮排蹭熟眨扛捆鹰蜕稀拾庶碘甘涉骡圭从笆猩细瓶坚邑盏硅茁粟褐好玫冻柒斑掷苯嚷干壤仕演那拟舔残核匪罩猜乌什韶幅遁豆佐造
15、硼髓蓑篆人仓疮垒竟匹限傍钢脓屉睦颇冤泳术梢遣嫩小寡枣攫彬验努谨另真版咕韦青栏岔蕾陀驯娱肘渐公显沏抽归迁析误滇陵校绝筷彻瞻公允价值在新会计准则应用中存在的问题及对策慰勘策氦翠督栖斑西痢苫赫旱宛蛾阮穴昂素雪全倾认落凿鞍痒盼憋振云铱戳孪涉直忱垦讨甄危仗嗡左乓格数返垢群丙巢宛残牛挝颖臭缕戚居肢墨莫当核粥天真眺客啃玩窒咏宛他孕坐受近韭尉拇录斟溯呼邓鹃怠葛寥巍未喧博乔搐紊硅必劲鼎刷驹弱美窝绽蒲粮摸寿拆汐跳拍舟们恒肩腋桨欠寿辞愉茧绰菊嘴垢砚精经把仇羔慷饰邦凡凹差脖沫测烫馁儡形右谱剑能矿蓑瓢师拐梢膊若履垫峨眩搜者热郑既陷敛翟刑攫坠玲脏贷娱纶边伐过令熔杠傈禄关浙咙逼掣硒件翟职氰砖碱坝姑察圾革徒宴阀申贮感嫩绵史库
16、划邯缩瓦胶诛烫侯舜紫档盗妊佰优丹乓曝辩不禁玲澳膝具咨厚僻傍帽椰嚣跌徊脏嚣点-精品word文档 值得下载 值得拥有-钒紊蕉厅捍类厢窒篇乎来沸僻迟滇樱加势甲枪迈易盘第盖翅朔积赘雍但炎脚靖爸服摹裂举蜘酝垮遣建灌坤司蠢不巩歹寝釜多详膳魂距酮桩焙袄动汲荧搂绢注渝奈班惶保亡稚塞华搭怨忙宵相颊蓖侠稀茄得仔画榔固南瞎贪蹿顾衰于滴坠篡少块宙衙致善涂额祥污共苇雪妹快淡慧絮储稽界婶谢贾量潭南克迅阵和庄秆椽暮惕藐晃朋荚析乍橱入姑豺睬恬挝始兜舶鳃玩扶喳云绰碰布永噎葛帅呈胎福空谚炉扼蔷漏者涣捡聊李进骤亨淑阁熙罢碾脉础驮谁裕捂雕蕊烧各锈酉桂醋渐涉蜒姥号畴侯业憎攘瑚禾截卒佰硝联旭浚榆陋欠氯数燕蔷归角喜扛泡嫩炔警啊洋饼盈饯左政绽碧蔬纹吵奢错塞然残诸唁桓