内部会计控制规范课程.doc

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内控是在内部牵制的基础发展而成的，是企业管理人员在经营管理实践中创造，由审计人员进行的理论总结，最终逐步完善的企业自我监督，自行调整的体系，其发展历程大概可分为的四个阶段。 （一）二十世纪四十年代以前 没有明确的内部控制的定义，基本使用内部牵制，但控制思想早已萌芽，如古罗马的“双人记账制”等。 1934年美国证券交易法正式使用“内部会计控制”一词，但无明确定义，该期牵制的目的以查错防弊为目的，以职务分离的账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。 （二）四十至七十年代 反复修订定义，将内控延伸为 1.管理控制（主要是审计上的要求） 2.会计控制 （三）八十至九十年代 以一般定义向具体内容深化，提出了内部控制包括的三要素： 1.控制环境 2.会计系统 3.控制程序 （四）九十年代的以后 进入了全新发展阶段，将内控划分为五个要素，实际是三要素的延伸，它包括： 1.控制环境 2.风险评估 3.控制活动 4.信息与沟通 5.监控 这五项要素虽然比较新，但代表了我们的一个发展潮流，应该是有所了解，并不要求掌握多少，实际更关注的是把具体的内部控制的内容运用到本企业本单位，现在做为知识性的东西给大家做介绍。 1控制环境 是八十年代控制环境的进一步延伸，反映的内容是提供企业纪律和文化，并且影响员工的控制意识，它是内部控制组成的基础，它还包括： （1）诚信的原则和道德价值观念 （2）评定员工的能力 （3）董事会和审计委员会 （4）管理哲学和经营风格 （5）组织结构 （6）责任的分配和授权 （7）人力资源政策和实务 2.风险评估 只要企业涉及了内部控制在执行上就会有风险，要求要对风险进行评估，识别来自那些地方的风险，对风险进行分析和控制，才能降低企业整体的风险。 3.控制活动 很多内容是和控制程序相附，控制活动就是保证管理层的指令得到执行，比如核准、授权、验证、调节、复核和分工等等，就是要求经济业务能够相互联系相互制约的顺畅的完成。 主要由高层经理人员对企业济效进行分析，直接的管理部门要对自己的部门的业绩报告检查它的活动情况，对信息的控制和处理输出。 4.信息与沟通 指企业内外的信息，在经营中必须按照某种形式取的信息，相关部门相关人员沟通使得员工能够履行其职责。 5.监控 监控就是要有适当的人员在适当的基础下对内部控制进行检查，进行监督，内部审计部门就可以起到良好的监督作用。 我国起步较晚，新中国成立后，也一直强调内部牵制和内部控制，2001年 6月22日颁布了内部控制规范-基本规范及货币资金控制规范，随后又颁布了销售与收款，采购与付款内控。还有一些会逐步的公布。二、内部控制的定义 这一部分对大家没有过高的要求就是简单的介绍一下。 （一）第一个权威的定义，1949年美国发的专题报告，对内部控制下的定义，是指内部控制是企业所制定的，意在保护资产，保证会计资料的可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。明确了目的，更多的是牵制。 （二）1997年我国颁布实施了一个独立审计准则，叫内部控制与审计风险在这个准则中对内部控制下了定义，被审单位为了保证业务活动的有效进行保护资产的安全和完整，防止和发现纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实合法完整而制定实施的政策与程序。强调的是内部会计控制。 随着发展内部控制又分成了内部会计控制和内部管理控制。三、内部会计控制的框架及内容 （一）内部会计控制的规范体系； （二）内部会计控制的目标； （三）内部会计控制的原则； （四）内部会计控制的方法等。 （五）内部会计控制的局限性（一）内部控制规范体系 内部控制规范的内容： 1.货币资金控制 2.销售收款控制 3.购货与付款控制 4.工程项目控制 5.对外投资控制 6.实物资产控制 7.筹资活动控制 8.成本费用控制 9.担保控制 第 一 讲有关内部控制的概述（二） （二）内部会计控制的目标 总体要求：提高会计信息质量。保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行。具体体现为： 1.规范单位会计行为，保证会计资料真实，完整。 规范单位会计行为，保证会计计量真实、完整是单位内部会计控制的最基本的目标也是单位内部会计控制最基本的手段。它是会计法的立法宗旨在会计控制中的具体体现。 只要设置比较健全的而且执行比较有效的内部会计控制，则每个业务的流程就可以基本确定。 2.堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为， 保证单位资产的安全、完整。 就是通过建立、健全内部控制并保证其有效运行，内部控制的核心点就是每一项交易既要相互联系又相互制约的完成。 通过内部的牵制，可以堵塞漏洞，消除隐患。所以，防止、发现和纠正错误和舞弊才可以有效的保证企业资产的安全和完整。 3.确保国家有关法律、法规和单位内部规章制作的贯彻执行。 内部会计控制的基本目标之一就是要确保国家的有关法律、法规，特别是有关会计方面的法律、法规的贯彻执行。 其次单位也应该建立自己的规章制度。其内部控制首先要保证国家的法律、法规得到贯彻执行。 通过建立、健全内部控制制度并保证其有效运行，才可以保证法律、法规、规章制度得到贯彻执行。（三）内部会计控制的原则 实际上就是各单位建立并实施内部会计控制体系是应该遵循的基本原则。 其中包括六个原则： 1.合法性原则 2.有效性原则 3.全面性原则 4.不相容职务分离原则 5.成本效益原则 6.适时性原则 具体地讲： 1.合法性原则 合法性原则就是要求各单位建立内部会计控制制度时，必须遵循国家有关的法律、法规,并把国家有关的法律、法规落实到内部会计制度中去,按照内部会计控制法规的要求实施内部会计控制，而不得与国家有关的法律、法规相抵触。 2.有效性原则 内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利。这一原则包括两层含义： 第一层含义是内部会计控制涉及单位内部的全体人员。单位的每一位员工既是控制的主题，又是控制的客体；既对所有负责的业务实施控制，又受到其他人员或制度的监督与制约。 第二层含义是内部会计控制制度对全体人员的广泛的约束力。内部会计控制制度对单位内部的每一位成员都有效。每一位成员都必须无条件地遵循并贯彻执行这一制度，任何人都无权游离内部会计控制制度之外或凌驾与其上。 3.全面性原则 内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 4.不相容职务分离原则 内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 5.成本效益原则 主要是在涉及内部会计控制的时候，应当考虑到成本效率。应当遵循成本效益原则以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 但是，单位建立、维护和修订内部会计控制的环节越多，控制措施复杂，相应支付的内部会计控制成本就越高。成本效益原则要求各单位在内部会计控制中必须运用科学合理的方法，以较小的控制成本和管理成本获得较好的经济效益，保证实施内部会计控制所花费的代价低于因此而获得的效益。 6.适时性原则 适时性原则也可以叫适当性原则。在涉及内部会计控制的时候，除了要遵循国家有关的法律、法规基础上，还要根据单位的实际情况来设计符合自己的内部会计控制。每一个单位的内部会计控制制度建立都应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。（四）方法 主要介绍以下方法： 1.不相容职务相互分离方法 2.授权批准控制方法 3.会计系统控制方法 4.预算控制方法 5.财产保全控制方法 6.风险控制方法 7.内部报告控制方法 8.电子信息技术控制方法 其中电子信息技术控制现在有不少的企业都实行会计电算化。因此，此部分也要实行相应的控制。而且不完全等同于手工的控制。 内部会计控制的设置中就是运用这些方法进行控制，这些方法的有机结合就是一个企业比较健全的、合理的内部会计控制制度。 1.不相容职务相互分离 本身内部控制的核心就要牵制。为了保证会计信息是真实的、完整的、资产安全完整等等。必须要及时的防止和发现舞弊行为，就要使用不相容职务相互分离的方法来控制经济业务。 不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确指责权限，形成相互制衡机制。主要包括：授权批准、业务经办会计记录、财产保管、稽核检查等职务。 应当加以分离的职务通常有： （1）授权与执行某项经济业务的职务要分离； （2）执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离； （3）执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离； （4）保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。 不相容职务相互分离是一个非常重要的内部控制方法。 2.授权批准控制 要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。单位内部的各级管理层批准在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。 授权批准按照其形式可以分为一般授权和特定授权两种。（1）一般授权一般授权是对办理经济业务权力、条件和有关责任者的规定。它通常是管理部门中以采用政策说明书或指令的形式；或在经济业务中规定其办理条件、范围和对该类业务责任者任命形式予以反映的。 （2）特殊授权 与一般授权不同，特定授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员 授权批准控制： （1）明确一般授权和特定授权的责任。 （2）明确每类经济业务的授权批准程序。 3.会计系统控制 会计系统控制要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计帐簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。 4.预算控制 预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目建立预算标准，规范预算的编制、审核、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。 5.财产保全控制 财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、帐实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。 内部控制的各种控制方式都具有保护资产安全的作用。财产保全控制主要包括以下四个内容： （1）限制接近 （2）定期盘点和比较 （3）会计记录要妥善保护 （4）保险 6.风险控制 风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。 7.内部报告控制 内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的失效性和针对性。 8.电子信息技术控制 电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。（五）局限性 如果企业内部会计控制设计比较好，又可以得到有效的运行，对会计资料的真实合法，对资产的安全和完整，企业经营目标的实现等都会起到很重要的作用。但是，内部控制它也同样存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部会计控制的局限性主要表现为： 1.企业内部会计控制的设计和运行受制于成本效益原则 企业要设计适当的内部会计控制。通过适当的内部控制，在付出一定成本的基础上可以比较有效的把绝大部分的错误和舞弊控制。必须要考虑到成本和效益的原则。企业追求的是既可以把错误舞弊的风险降低到可以接受的范围，同时成本还不是很高。 因此，有一些错误和舞弊的发生就可能得不到控制。 2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设计 内部控制一般是为经常重复发生的经济业务发生而设计的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，特殊控制则可能不及时，从而影响内部控制的作用。 3.即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、判断失误而失效，内部控制是由人建立的，也要由人来行使，如果单位内部行使控制职能的人员在心理上、技能上的行为未能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常 误解、误用，那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。 4.内部控制可能因串通舞弊而失效。 再好的内部控制也可能因为内部人员串通舞弊常常导致内部控制失效。 5.内部控制可能因执行人滥用职权或屈从于外部压力而失效。 如果负责监控的管理人员，尤其是高层管理人员越权、挪用，则任何内部控制程序都难以发现并防止其凌越控制。 执行人屈从于企业的高层管理或者企业外来压力的要求，也会导致内部控制的削弱或失效。 6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 内部控制制度在设立的时候要适当要适时性。各个单位都处在不断变化的环境中，单位的外部环境和内部环境都可能经常发生变化。 每个企业必须要设立内部控制。但是设立了内部控制，并不是所有的错误和舞弊都可以发现。仍然会有一些错误和舞弊不被发现的可能性。我们可以通过设立适当的、有效的内部控制，把出现错误和舞弊的可能性控制在可以接受的范围之内。 （二）内部会计控制的目标总体要求：提高会计信息质量。保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行。具体体现为： 1.规范单位会计行为，保证会计资料真实，完整。规范单位会计行为，保证会计计量真实、完整是单位内部会计控制的最基本的目标也是单位内部会计控制最基本的手段。它是会计法的立法宗旨在会计控制中的具体体现。只要设置比较健全的而且执行比较有效的内部会计控制，则每个业务的流程就可以基本确定。 2.堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为， 保证单位资产的安全、完整。 就是通过建立、健全内部控制并保证其有效运行，内部控制的核心点就是每一项交易既要相互联系又相互制约的完成。 通过内部的牵制，可以堵塞漏洞，消除隐患。所以，防止、发现和纠正错误和舞弊才可以有效的保证企业资产的安全和完整。 3.确保国家有关法律、法规和单位内部规章制作的贯彻执行。 内部会计控制的基本目标之一就是要确保国家的有关法律、法规，特别是有关会计方面的法律、法规的贯彻执行。 其次单位也应该建立自己的规章制度。其内部控制首先要保证国家的法律、法规得到贯彻执行。 通过建立、健全内部控制制度并保证其有效运行，才可以保证法律、法规、规章制度得到贯彻执行。（三）内部会计控制的原则 实际上就是各单位建立并实施内部会计控制体系是应该遵循的基本原则。 其中包括六个原则： 1.合法性原则 2.有效性原则 3.全面性原则 4.不相容职务分离原则 5.成本效益原则 6.适时性原则 具体地讲： 1.合法性原则 合法性原则就是要求各单位建立内部会计控制制度时，必须遵循国家有关的法律、法规,并把国家有关的法律、法规落实到内部会计制度中去,按照内部会计控制法规的要求实施内部会计控制，而不得与国家有关的法律、法规相抵触。 2.有效性原则 内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利。这一原则包括两层含义： 第一层含义是内部会计控制涉及单位内部的全体人员。单位的每一位员工既是控制的主题，又是控制的客体；既对所有负责的业务实施控制，又受到其他人员或制度的监督与制约。 第二层含义是内部会计控制制度对全体人员的广泛的约束力。内部会计控制制度对单位内部的每一位成员都有效。每一位成员都必须无条件地遵循并贯彻执行这一制度，任何人都无权游离内部会计控制制度之外或凌驾与其上。 3.全面性原则 内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 4.不相容职务分离原则 内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 5.成本效益原则 主要是在涉及内部会计控制的时候，应当考虑到成本效率。应当遵循成本效益原则以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 但是，单位建立、维护和修订内部会计控制的环节越多，控制措施复杂，相应支付的内部会计控制成本就越高。成本效益原则要求各单位在内部会计控制中必须运用科学合理的方法，以较小的控制成本和管理成本获得较好的经济效益，保证实施内部会计控制所花费的代价低于因此而获得的效益。 6.适时性原则 适时性原则也可以叫适当性原则。在涉及内部会计控制的时候，除了要遵循国家有关的法律、法规基础上，还要根据单位的实际情况来设计符合自己的内部会计控制。每一个单位的内部会计控制制度建立都应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。（四）方法 主要介绍以下方法： 1.不相容职务相互分离方法 2.授权批准控制方法 3.会计系统控制方法 4.预算控制方法 5.财产保全控制方法 6.风险控制方法 7.内部报告控制方法 8.电子信息技术控制方法 其中电子信息技术控制现在有不少的企业都实行会计电算化。因此，此部分也要实行相应的控制。而且不完全等同于手工的控制。 内部会计控制的设置中就是运用这些方法进行控制，这些方法的有机结合就是一个企业比较健全的、合理的内部会计控制制度。 1.不相容职务相互分离 本身内部控制的核心就要牵制。为了保证会计信息是真实的、完整的、资产安全完整等等。必须要及时的防止和发现舞弊行为，就要使用不相容职务相互分离的方法来控制经济业务。 不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确指责权限，形成相互制衡机制。主要包括：授权批准、业务经办会计记录、财产保管、稽核检查等职务。 应当加以分离的职务通常有： （1）授权与执行某项经济业务的职务要分离； （2）执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离； （3）执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离； （4）保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。 不相容职务相互分离是一个非常重要的内部控制方法。 2.授权批准控制 要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。单位内部的各级管理层批准在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。 授权批准按照其形式可以分为一般授权和特定授权两种。（1）一般授权一般授权是对办理经济业务权力、条件和有关责任者的规定。它通常是管理部门中以采用政策说明书或指令的形式；或在经济业务中规定其办理条件、范围和对该类业务责任者任命形式予以反映的。 （2）特殊授权 与一般授权不同，特定授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员 授权批准控制： （1）明确一般授权和特定授权的责任。 （2）明确每类经济业务的授权批准程序。 3.会计系统控制 会计系统控制要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计帐簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。 4.预算控制 预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目建立预算标准，规范预算的编制、审核、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。 5.财产保全控制 财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、帐实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。 内部控制的各种控制方式都具有保护资产安全的作用。财产保全控制主要包括以下四个内容： （1）限制接近 （2）定期盘点和比较 （3）会计记录要妥善保护 （4）保险 6.风险控制 风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。 7.内部报告控制 内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的失效性和针对性。 8.电子信息技术控制 电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。（五）局限性 如果企业内部会计控制设计比较好，又可以得到有效的运行，对会计资料的真实合法，对资产的安全和完整，企业经营目标的实现等都会起到很重要的作用。但是，内部控制它也同样存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部会计控制的局限性主要表现为： 1.企业内部会计控制的设计和运行受制于成本效益原则 企业要设计适当的内部会计控制。通过适当的内部控制，在付出一定成本的基础上可以比较有效的把绝大部分的错误和舞弊控制。必须要考虑到成本和效益的原则。企业追求的是既可以把错误舞弊的风险降低到可以接受的范围，同时成本还不是很高。 因此，有一些错误和舞弊的发生就可能得不到控制。 2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设计 内部控制一般是为经常重复发生的经济业务发生而设计的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，特殊控制则可能不及时，从而影响内部控制的作用。 3.即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、判断失误而失效，内部控制是由人建立的，也要由人来行使，如果单位内部行使控制职能的人员在心理上、技能上的行为未能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常 误解、误用，那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。 4.内部控制可能因串通舞弊而失效。 再好的内部控制也可能因为内部人员串通舞弊常常导致内部控制失效。 5.内部控制可能因执行人滥用职权或屈从于外部压力而失效。 如果负责监控的管理人员，尤其是高层管理人员越权、挪用，则任何内部控制程序都难以发现并防止其凌越控制。 执行人屈从于企业的高层管理或者企业外来压力的要求，也会导致内部控制的削弱或失效。 6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 内部控制制度在设立的时候要适当要适时性。各个单位都处在不断变化的环境中，单位的外部环境和内部环境都可能经常发生变化。 每个企业必须要设立内部控制。但是设立了内部控制，并不是所有的错误和舞弊都可以发现。仍然会有一些错误和舞弊不被发现的可能性。我们可以通过设立适当的、有效的内部控制，把出现错误和舞弊的可能性控制在可以接受的范围之内。 第 二 讲货币资金控制规范（一） 第一节货币资金的特性货币资金控制规范任何单位都要有。它是运营的基本条件。其流动性强，风险高。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其中现金和银行存款最为重要。货币资金是单位资产的重要组成部分，任何单位开展工作都必须持有货币资金，持有货币资金是一个单位运行的基本条件。同时，货币资金又是流动性最强、控制风险最高的资产，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。因此，必须加强对单位货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制制度，确保经营管理活动合法而有效。在这一讲中主要介绍一般型企业对货币资金内部会计控制应该涉及哪些方面的内容主要介绍货币资金的主要业务活动。货币资金在这些业务活动过程中一般涉及到的凭证和记录。一、货币资金主要的业务活动（一）货币资金的主要业务活动因此,货币资金它是一项资产。货币资金收入的主要来源有：一是通过销售产品，提供劳务而向客户收取，有的是提前预收的，有的是当期收取的，有的是客户后期支付的，这一来源是单位货币资金收入的主要部分；二是通过发行、出售或转让有价证券、固定资产、无形资产等而向购买者收取的，或者因持有各种有价证券、银行存款等而定期获得的股息、利息等等，这种来源的资金收入通常不是经常发生的； 三是机关、事业单位根据有关规定收取的款项。货币资金的收入有很多形式，如现金、银行转账等。（二）货币资金的支出货币资金支出的范围很广。他涉及各种资产的购入、费用的开支、向投资者支付报酬和国家缴纳各种税金等等。尤其是费用的开支，应当作为货币资金控制的重点。（三）货币资金的盘点与对账货币资金作为单位一项重要的资产应定期或不定期进行盘点与核对工作，库存现金进行盘点与核对，银行存款进行对账并调节余额。 二、货币资金的主要凭证和记录在货币资金的业务活动中，主要涉及到的凭证主要是指的原始凭证。记录指的是日记账、明细账等等。尤其关注对于货币资金一般要设置的原始凭证有那些。（一）凭证和记录的基本要求对于货币资金所有的经济业务，都应该取得它的原始依据。所以，这种基本证明对于货币资金来讲，它的凭证记录基本要求主要有五个方面：1.各种收付业务都要有合法的、手续齐全的原始凭证作为依据。2.各种收入的原始凭证一律要复写，双轨运行，从不同的渠道汇集到财会部门进行核对和核算。 3.各种支出都要根据原始凭证填制有关报销单据。如：根据出差的车票、住宿费收据填制差旅费报销单，根据购买办公用品等物品的发票填制物品报销单。4.收付凭证要定期装订，派专人保管。5.各种收付要及时、准确地记录。 （二）货币资金业务的主要凭证和记录1.货币资金收入的凭证与货币资金收入相关的凭证主要是发票和收款收据。一般情况下，发票和收款收据均需经过财政和税务部门的批准和监制，其格式比较统一。（1）发票发票的内容一般应包括：单位的名称、地址、电话号码； 购货人的名称；货物的名称、规格、计算单位、单价和货款总额的大写金额；编号及日期；经办人员签名盖章。发票应由业务部门或财会部门按编号顺序使用，联数的多少根据单位实际需要决定一般应有三联：发票联、记账联、存根联。 （2）收款收据对于商品业务以外的货币资金收入，如各种税费、租金、押金、罚款、赔款以及其他性质未定而暂收的现金，应由有关部门或人员通知交款人直接到出纳部门交付，出纳部门在查明收款原因和应交数额，验收款项后应出具收款收据，收款收据的内容主要包括以下各项：单位的名称、地址、电话号码；交款人的名称和交款的事由；交款的金额，总计大写金额；收据的编号和日期；经办人员签名盖章。收款收据应由收款人员按序号使用，至少应有收据款、记账款、存根联三联 2.货币资金支出的凭证对于货币资金的支出凭证一定要明确。支出对于一个企业来讲，控制的应当更为严格。货币资金支出一般都能够取得外来的外来的原始凭证。如发票、收据、账单等。如果发生在单位内部的支出，企业单位就应当设定出一些规定格式的支出凭证，作为支出的依据。 （1）借款单借款单 日期：借款人 部门 职务 借款事由（用途） 现金借款金额 （大写）￥ 借用转账支票 张号码 部门主管意见 经办人 领导审批 有些货币资金支出业务，在未取得报销单据的情况下，需要先借用一定的现金和支票，此时应用的凭证称为借款单。借款单包括：借款人、部门、职务、借款事由、现金借款金额、部门主管意见、经办人、部门主观意见、领导审批等。 （2）请款单请款单 姓名部门 用途大写：小写￥ 支付方式现金、现金支票、转账支票、汇票、其他 部门签字： 财务签字： 单位负责人签字： 年月日年月日年月日 请款单一般用于单位已经确认负债的支付。 其流程为：由当事人填写，单位负责人或者主管签字，财务部门办理付款。本单位财务及当事人各留一份。主要内容包括：姓名、部门、用途、金额、支付方式、部门签字、财务签字、单位负责人签字等。使用要点：用途如实填写；款项须经测算后填写；支付方式根据财务制度，并与财务主管协商后确定；根据审批权限有领导签字；本单以两联形式使用。 （3）差旅费报销单差旅费报销单借款日期 借款金额 清算金额 姓名 同行人员 出差起止日期 自年月日起至年月日止共天 起点 终点 出发时间 机票费 车船费 市内交通费 住宿费 出差补助 其他 其他 合计金额（大写）：万仟佰元角分核实金额（小写）： 领导审批：部门主管：财务审核：报销人：差旅费报销单一般列明报销部门、出差人的姓名、出差事由、出差地点以及差旅费的预支数、核准实报数、应退或应补数等。 （4）费用报销凭单报销部门 报销人 事由 附件：张 报销