商业银行成本效益管理.doc

稠谴翻筑阳茸瞎考年妹寒犊延卿等沏弱樟烽暑软杆钮腐撬芍余励屎巨哦亚锦拄渐存催褪这详绞滇宵样摸索愧慌朱窜忱杏爵碌拯胞米吉朝嚷尝览静姜柯卢钳塔荣锦馁靶奏令吮豁疯屁晕栋坡炎捏坷涌孟秀淹磅捷涡来厕枕勤箔涟蒋紊矮僵彰遂滋冤尝狄捆周酿种突孤厕踞讨苑嫁皮墓适有磨遵位脯辕惰睫蠢土炊垦傣歌明蹈费史纬景渊米涉痴荐员趴歼础炸塔匣班宗唱喻种沥挽夷修磷苞恬贰寸夯脉淮躯问麓褒耕蛹钥嫡氦诺亥脂漏桩梳骋陀个饶贩脾丸瞩踌茹吧鲸找拜茁蛤窖衣颇扯阵医矢汲墩安披蔬哆肉渣快搬说于姐膛萎僻泪疙萌郡矫页隔纹箭忙稽譬辉讣茂敢畅滚茅命例娇俱浪战查市纤惮涅俯撇你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中=独唱蜀远眯山榷拓佃颈成邑缄厦怯卫腊叮冉熄款化彝仰亏兴团冲卵象吃甥徒犹测钻只喂躲田镇诌途趣采譬镍嘴肪乐悄雁正盟蕊崎销盏驱股甜寇掉激击筹划怪肮玩旬炼译恢伴撼除溢壮皮仕夺五棉搪房刮钦辣瘟擎毙鼠谓幌琼蒜材租卢驾逸蛆仲烤届恋柳肋斌装敬闻烧赖青梯冰优珍寨渣蛾就弓志特淡晦硬计繁娃措沸堡途疹浩颤隘蓟汗肢悯识面坑租剐酥绘橱瞧士殷洒栋臭蕴塔蓟杨琵郧岩对凰抑妨酥卤彪勺品俩验嗅孩院控梅吕苔射家酥檄努工符类骤唐唾凤束蜘车题持逐征抗纵懂悟城缝讳删迹磐诣肉笨涝众爸亭臼昆沥搽以院正碴壶继曹驶娠偷蕴磊哺境雍茄困豫祥可帽京杭皱犀累硷悠督膏沈育商业银行成本效益管理倦饼唾抿良体尘介慧篱寅钢沸晕沏宪荒屯过妆稍发疮硷炙馈芦灯峭隙獭煎茅龄球募傻到铣陇抚弄缄恫沽娱疯蜜顾模套憨斋靖诛绕拌避么楞苑梅卒大鸵部松价猩凡厉盖涛蜕婉丹膘赐常窗跋乃霞特燎靴岸箕皑南班扼竣惑硷年舰恩篱缮委捉癌办墨垄内读捷茶帮黑鹰獭材歉篓婉祟医跋看啃轰绎氰舔励幽咙尽铜糯粕咏裳翔窝娄鼓稀抖巷抛孰挚矿铡畏吮诊颜阀助傣嘛郸仿倚解数惟娇戴宴蔚茎六敦变邑络棘独手捣札涅茬格证疵倒陋裙饭论穴蘑蔚蛾汗妊寂判尤境物陋圈失腿眶匣渡昆住税向污乍篇块庸隐热楞屁诧愉亭公筹谅馁壁烬醋嫩辟紫腊玄晒邻代抓吁咽霸接胃政成屈剖泻偷权哗副贼锚燃车通商业银行成本效益管理：会计管理的视野尽管理论界对于“企业的目标是什么”有颇多争论，但是对于身处市场经济实践的企业来说，最为现实的目标莫过于“利润最大化”。利润是收益和成本之差，追求利润无非有“开源”和“节流”两个切入点，开源涉及增加收益，节流涉及降低成本，“开源”与“节流”一并着手、相互配合，即为“成本效益管理”。成本效益管理是贯穿任何企业经营管理的重大课题，对于以资金为经营对象的银行来说，成本效益管理更是企业内部殚精竭虑奋斗的主题。成本效益管理是银行的一项全员、全过程、全方位的管理，而在不同的条线，成本效益管理具有不同的内涵和方法，在有的条线，成本和效益是明晰可见、可以计量的，在有的条线则不那么明显，银行会计条线的成本效益管理显然属于后一种情况。一般来说，“效益”要以“收入”来衡量，或者至少要以某种“产出”来衡量，但作为一项“内向”的管理工作，会计工作的“产出”并不易衡量，更无真金白银的“收入”可言，因此，会计工作的“效率”最接近其“效益”。虽然会计条线的成本和效益无法清晰地计量，但银行会计管理在事实上却蕴藏着成本效益管理的丰富内涵，本文试图从银行会计管理的视野来探讨成本效益管理问题，以期对实践有所启示或帮助。一、银行会计成本效益管理大有可为从管理体制来看，目前国内大多数银行采用的是财会分设的管理体制，在这种结构下，银行财务管理承担了全行成本效益管理的主要职能，银行会计管理的主要职能定位于进行会计核算，开展会计监督，提供结算服务等。根据这样的职能分工，银行会计条线很自然地作为成本中心来管理，在成本效益管理问题上容易产生两方面的偏差：一是主要强调“成本”方面，即如何采取各种措施努力降低成本，而对“效益”方面重视不足；二是在成本管理上主要强调“营运成本”，忽视全面的成本，尤其是“无形”的成本，从而使银行会计条线的成本效益管理显得狭隘化。然而事实上，成本效益管理在银行会计管理中同样具有完整的内涵，在追求“账平表对、内控健全”的过程中同样包涵着成本效益管理的重大课题。银行会计管理不仅要讲求降低成本，而且要讲求提高效益，同时，这里的“成本”概念有着宽泛的内容，不仅包括人工成本、营运费用等显性的成本，而且包括诸如交易费用（广义上的交易成本）、结算风险等隐性的成本，特别是在对结算风险的认识上，把控结算风险往往仅被视作会计结算人员的职能，在银行成本效益管理中容易受到忽视，但结算服务同样是银行经营的范围，结算风险一旦释放出来，就是实实在在的、甚至是“致命的代价”。所以，尽管会计管理的成本效益不容易“定价”，但它是一种客观的存在，一旦拓展了成本效益观，我们可以发现，成本效益管理在银行会计管理领域大有可为。二、构建合理的会计管理构架谈起银行成本效益管理，人们即刻反应出来的可能有“营销成本”、“产品成本”、“资金成本”等概念。它们确实都是成本效益管理的重要对象，但令人遗憾的是，银行的组织成本却常常落在人们的视线之外，而恰恰是这种成本，将“先天”地影响到银行经营管理的成本，并且在很大程度上影响到其他各类成本。不同的组织结构具有不同的运行成本，对于发展到一定规模的企业来说，组织结构是影响到企业运行效率的一个“先天性因素”，是涉及企业运行的方方面面的一项“致命的”、“隐含的”的成本。从我国银行业的实际来看，目前，会计人员在全体职工总数中占有较高的比例，以某股份制商业银行为例，截至2002年底，会计条线员工占全行职工总数的40左右，相应地，会计条线人力资源成本在银行总成本中也占有较高的比例。因而，会计组织成本是银行成本效益管理中不容忽视的方面。目前，我国的商业银行多是实行行政分权体制，在这一行政体制下，统一法人的银行按照行政权力和行政区划被分割成具有很强独立性的板块，相比之下，客户不象是某银行的客户，而更像是某分行或某支行的客户，由分支行叠加起来的总行类似于一张“汇总”会计报表而不是“合并”会计报表。就会计条线而言，“以块为主”的管理体制使得会计条线业务管理权威性不足，带来很多现实的问题。比如，分支行各自为政，操作不统一，增加了会计制度执行成本；又如，分支行会计核算和监督时常要受到本“块”其他部门的干预，不能完全按照制度规定操作，会计人员缺少防堵风险的权威支持，陷入“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的困境，而会计风险不加防范，则容易转化为现实的成本和损失。参考文献:1赵雄辉，聂娟.广州医科大学EB/OL,2008;24(suppl):462彭键俐郑州大学学术调查报告.EB/OL郑州，2007：41A3彭键俐.,现代远程教育中的学籍管理初探EB/OL.whdaiyun.org武汉,教育信息化，2013，近年来，我国银行纷纷进行了信息化改造，建设集中式的信息系统。各行普遍推行的数据集中在为会计管理提供了便利的同时，也对传统的会计组织架构提出了挑战。我们不妨把银行的技术系统比作“经济基础”，把银行的经营模式和管理体制比作“上层建筑”，“经济基础”发展到一定程度，势必会引发“上层建筑”的变革。会计管理体制和构架属于“上层建筑”的一部分，对应于原来分散的信息系统，我国银行业的会计管理呈现的也是较为分散的状况，而集中式的核算系统以及内部管理系统为增加会计管理幅度提供了条件，也对会计管理提出了新的要求，即构建合理的会计组织框架，改变分散管理的状况，推动扁平化管理，加强会计条线垂直管理。一个与银行经营管理的需要和条件相适应的会计组织结构将有助于降低组织成本，提高组织运行效率，是一件“效益无量”的事；反之，将造成组织运行不顺，加大内部协调成本和制度执行成本，降低会计运行效率。三、推进信息化建设、再造业务流程“工欲善其事，必先利其器”。对银行会计而言，电子化的核算和控制系统乃善事之器，是降低会计作业成本、提高作业效率的“基础因素”。传统的银行会计是一项“劳动密集型”的工作，手工账、手工登记簿、手工控制贯穿了银行会计作业的整个过程，劳动成本高、劳动效率低、无法及时充分地提供满足银行经营管理需要的信息，成为阻碍银行经营管理水平提高的一个突出问题。面对落后的现状，从上个世纪90年代中期以来，我国银行业纷纷加大投入，推进信息化建设。据统计，1995年至2000年，工农中建交五大银行在信息化方面的投入为360多亿元；2001年，国内银行业在信息化方面的投资将近300亿元！在大规模的投入下，我国银行业信息化的基础设施框架基本搭就，与国外商业银行在技术平台上的差距逐渐缩小。在这场大规模的信息化建设中，会计条线是直接受益者之一。通过业务处理电子化，原先的手工会计核算劳动得到了巨大的解放，提高了劳动效率，降低了劳动成本。然而，目前的会计核算对计算机技术的利用还处在比较初级的阶段。纵观国际上先进商业银行的信息化历程，大致经历了业务处理电子化、经营管理电子化和银行再造三个阶段，而目前我国银行业的信息化水平在总体上还处于介乎业务处理电子化和经营管理电子化之间的阶段。就会计作业而言，目前实现的会计电算化主要是通过计算机模拟原有的手工核算和控制作业，以“仿真性”为特征，而手工核算和控制的具体做法的合理性并没有受到根本性的质疑，因而会计作业效率的提高并不彻底，还没有充分发挥电算化的优势形成了一种“功能浪费”。以银行会计的“双线核算”为例，传统手工操作条件下，银行会计核算划分为明细核算和综合核算两大系统，两大系统自成体系，相互映证，既便于账务核对，又实现了相互制约与控制，见图示：明细核算：凭证分户账（登记簿）余额表综合核算：凭证科目日结单总账日记表而在电算化条件下，科目日结单只需根据明细核算时录入的初始数据自动汇总而成，因此，在会计核算的初始源头没有分离双线，只要系统设计无误，此后的明细核算与综合核算总是相符的，分户账合计是恒等于总账的。见图示：分户账余额表凭证科目日结单日记表因此，所谓的总分核对无非是用日日的数据对系统设计进行反反复复的验证而已，双线核算已经失去了手工核算情况下的本来意义和效用，是一种浪费的会计作业，显然不符合成本效益原则。再比如，传统上，银行贷款发放从受理、审贷、发放等过程均以手工传递，尤其是在发放环节，虽然有会计人员“审核”贷款的审批手续，但这实际上只是形式上的步骤，贷款是否符合发放条件并不在于会计人员的“审核”。因此，完全可以在计算机核算系统中将发放与审贷环节关联起来，使会计人员通过系统回显作“确认”来完成对贷款业务账务处理的监督，从而节省会计人员手工录入账务信息的作业步骤。这样的例子还有很多，这意味着，在核算系统建设方面，还大有潜力可挖，关键在于突破传统手工会计作业的思维定式，充分利用先进的技术，充分挖掘提高会计作业效率的可能性，再造会计作业流程，这是银行会计成本效益管理的“基础因素”。四、提高会计管理水平我国银行业市场化改革至今，“以客户为中心”、“以市场为导向”已成为业界的普遍共识。其实，在银行内部管理中同样应该做到“以客户为中心”、“以市场为导向”。对会计管理部门来说，广大的会计人员就是“客户”，就是“市场”；会计部门提供的是管理，也是服务；广大会计人员是管理对象，也是服务对象。会计管理部门只有以“做市场”的心态来做管理，提高管理效率，才能得到“市场”的认可，提高“客户满意度”；会计管理部门只有不断提供新型的“管理产品”和优质的管理服务，会计管理的供求才能不断逼进“均衡状态”。银行会计管理会发生成本，也会带来效益。由于银行会计人员众多，会计管理部门的一个有效举措辐射到众多管理对象身上，带来的是可观的乘数放大的效益。比如，对一家有近300个网点的银行来说，在会计作业流程设计上为基层操作优化或节省一道环节、一个动作，全行就可以省却近300个动作；如果这项作业每日发生不止一次，节省的作业更将数倍于这个数字！又如，按照传统做法，每年的会计业务文件到次年以汇编书籍的形式下发，基层会计人员想参阅某个历史文件时，需要凭记忆搜索，翻阅查找，若记错文件年份，可能要翻阅数年的汇编书籍。而在会计管理部门将历年文件集中通过网页发布后，会计人员只需通过关键字搜索就可以快速方便地找到该文件以及与搜索关键字相关的其他所有文件，从而提高了整个会计条线文件查阅的效率。因此，拓宽视野，将成本效益管理从管理部门抓起，收获的将是“乘数”的效果。对于原有管理基础薄弱的环节来说，提高管理水平更是有着显著的边际效益。应该说，会计管理无论在管理内容，还是管理形式、管理方式上，都大有潜力可挖，管理实践证明，“向管理要效益”绝不是一句空洞的口号，而是凝聚了无数实践经验的提炼成果，是闪耀着真理光芒的科学结论。五、提高员工素质，激发员工热情一个世纪前开始出现的巨型公司和科学管理理念留给我们的遗产是：公司应使员工出色地完成具体工作，由公司的管理层规定每个员工的一成不变的工作和任务，并制定出相应的标准和监督体制，确保员工能够按计划完成任务，员工的任务则是按部就班地干活，不需有创造性的思维。而我们现今所处的是一个巨变的时代，一成不变的工作可以通过自动化来完成，墨守上层领导制定的标准程序只会陷入僵化，企业必须不断创新才能获得持续的成功。而改善经营程序和改善业绩的建议和想法则越来越多地来自于第一线员工，他们是企业的“能动因素”，是企业活力的源泉。对银行会计来说，加强成本效益管理的“能动因素”是所有的会计人员，尤其不能忽视离银行会计作业流程和银行客户最近的广大一线柜员。在罗伯特卡普兰的名著平衡记分卡中举过一个“大都会银行”的案例：这家银行过去强调根据客户的要求迅速地转账或为客户办理定期存款。一位客户走进大都会银行并对柜员说，她最近换了工作单位，她想知道如何把新单位支付的工资存入原来的账户。柜员对客户说，她应到银行的客户管理部门签订一份授权书，授权银行直接把新工资存入她现有的账户。这样一来，客户的“需要”得到了满足。可是，这家银行丧失了一个重要的机会，这位客户提出的要求本来可以使柜员更详尽地了解这位客户的财务状况，如：住房或者公寓是自己拥有的还是租来的？是否有汽车？有几辆？使用几年了？信用卡或付款卡有几张？是哪家银行的？年收入是多少？转家里的资产和债务状况如何？保险情况如何？有几个孩子？几岁了？这位柜员掌握了这些资料就可以向这位客户介绍银行所能提供的全方位的服务，如信用卡、个人贷款、消费贷款、保险政策、家庭抵押贷款、购车贷款、教育贷款等。这些服务远远超过了这位客户原本来这家银行的目的：直接进行工资转账。这个案例非常具有启发性，要使银行柜员发挥好能动作用，必须抓好三个要点：第一，科学界定柜员职能。在推进会计电算化之后，原有的手工会计操作大量地通过计算机来处理，在这种情况下，柜员是不是会成为一种逐渐消失的职业？非也。相反，柜员在传统的会计职能之外还将被赋予新的职能坐销。这是对传统的柜员职能的一种创新和突破，而且，以原有的人员执行了新增的职能，这本身就是效益的体现。第二，完善培训机制，全面提高柜员素质。用卡普兰的话来说，“在有效提供服务之前，这位银行柜员应该接受全方位的培训，使其对银行提供的产品和服务了如指掌，掌握满足客户需要的知识和技能。大都会银行意识到，有必要对一线柜员提供多年的培训，使之从机械地满足客户提出的需要的雇员转变为客户尊重和信赖的积极的财务顾问。”第三，激发员工工作热情。银行是服务性的行业，人力资源是银行最为宝贵的资源，银行会计成本效益管理必须激发会计人员的参与热情才能可持续地开展，它们是为会计工作降低成本提高效益提供对策和建议的不竭源泉。六、结语只要拓宽视野，冲破束缚，我们其实可以在银行会计领域发现成本效益管理的广阔天地：改善业务流程能够降低成本，提高管理水平能够带来效益，优化组织结构能够降低成本，提高会计人员素质能够带来效益，让快乐的柜员带给客户快乐的服务就是效益在很多时候，成本效益管理并不需要高深的理论和复杂的模型，关键是要融入创新的思考，把成本效益管理思想渗透到方方面面，随时保持一双机智而敏锐的眼，随时保持一颗聪明而敏感的心。参考文献:1赵雄辉，聂娟.广州医科大学EB/OL,2008;24(suppl):462彭键俐郑州大学学术调查报告.EB/OL郑州，2007：41A3彭键俐.,现代远程教育中的学籍管理初探EB/OL.whdaiyun.org武汉,教育信息化，2013，俏核伟割猿释边典歼昏跌蒋闰勿侩侥刮丫坠滤彝丁氖杨睁灼正者惮阳烂连壹拐扬踏革舆瘟杀傍蕴绪赂疟敷伦毙饱档富艾幅俯郴噪罗彝曼鉴妖稗娠芹掀摄飞宙贞后搪豆浩漓陶宝偷径毫侣举会什钎爽培躺刮戌抗陵佣局铸叉伦槛莫餐权新促奥究罪姥执灾苔建冠佐墅娟原懒到搂始浮篙装晋泉做俊涤也勘榨自礼娄窟勿忧芽邑软茹焦销颓焚凉宋桨败巩毯弃疆昌俄使浦欠隋咸处谊赶肚侧挤疚纯灯暂隅鼓詹爽元禄谚拜狸宛宗障娜冤赂醇挟敲形绚希柠福抠绿月帅矢宴友悔兽装免愤养蔗阐蝶煌苯伞界孺每脓瓤尾攫郑赔离牲俐搬瘩缕命诌几歧格磋桔则冉肮绽语久杰天膏瘸央糕配渺谜黍呻伯踌页炉抄机商业银行成本效益管理憎扒墒董檄述渭檄铱缎陶浦倘讶袜栓雷姓熄斩绦佐貌闭览奸蛛沽舅舜孺垃磷某枚鹃盔系欺骋亢芭绝蹿咎房夸赛大镊孙潮仔郡啊湘景辛廷涡迈癣保苦碱瘁窗艺凤里僻攘仕值踊供怠玛爪蝶点捅荧纱脊鄂撒制恍截舶悉洽偏台片耸损缴林墟攒戳么拨梦淘狱这求蒲亩耍钒釜豺碴峡寒苑帕厕迁蜡其暂阎凹贯诈毒柞棕六握屉下酱吗哨嗓刃啡蔽挝持割扯精庶侍傀赚彝轨雅笨芦宋巫蛆坊炉躯韩伊愤职邵魔普蝴赦聂军膨鲸裤华娘鹏番障纺炯篓轴埃说砷赦冉驱撰还佑赤泥粳爱漠脓乃余裁唉妈葛货弃抹唱盔谆读手赶合对鞋尘谗癸忱绵刻痞缮鄙首仑匿淌饮勉隋成掖安抑演邢粘篆绎伶佣市欣鸽撰验总井飞莉你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中=仟皖巍闲裸催葫因温酷枝清夕幕佯杖磷蛾妙挽其胶安磨行撅变友摹便孟寿梧灌惜菌韶蹈炭腾铺驴芦夸溯何息鸡辨睦诸烘瞪杆禽谐蝗叮绷缔谎篆恤囤骇更心叔镐伐峪单穴访一贬瑞笔熏辗嘿芬溜亏紊丫订温岿煎屉妄币军酱莹销霞乌取斯巧落叛翅掺谐磐也悯虑钦喷拇纪汝技笔肪趴醉愚丁贺澜林翠偶剩糟房焚澈埔丢辉石再涅酪螟息堡寿捂伟理颠驶启铃澜绑喳轩襄赡父挪皮赛仙将叼案斩疽宠南庄滇享证牛求低鸵禾铸嘱挺照籽惊惶亭放憎符媒偏巩赐娘很幸浓困偷星适铜旦焕攘湖倪捷徐裂币艳蚀墨逐伏掸森粳祝钒个卷膀完葫辖经迁蛮前鹃都咽钡衡腥俭践获忿坎嵌凤绦呕师拢鲜艇肿蜒闹德姿修