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LOGO增值税知识讲解增值税知识讲解增值税知识讲解增值税知识讲解 河南河南河南河南*财务部财务部财务部财务部 2012 2012年年年年5 5月月月月3131日日日日 目目 录录一、增值税简介一、增值税简介二、纳税对象、征税范围二、纳税对象、征税范围三、增值税计算方法三、增值税计算方法四、出口退（免）税简介四、出口退（免）税简介五、增值税改革趋式五、增值税改革趋式增值税增值税一、增值税简介一、增值税简介 增值税是对增值税是对销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人就其的单位和个人就其实现的增值额实现的增值额征收的一个税种。征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税以上，是最大的税种。种。增值税由增值税由国家税务局国家税务局负责征收，税收收入中负责征收，税收收入中75%为为中央财政收入中央财政收入，25%为为地方收入地方收入。进口环节的增值税由进口环节的增值税由海关海关负责征收，税收收负责征收，税收收入全部为入全部为中央财政收入中央财政收入。一、增值税简介一、增值税简介 增值税主要特点：增值税主要特点：1、实行价外税。、实行价外税。2、划分纳税人：一般纳税人、小规模纳税人。、划分纳税人：一般纳税人、小规模纳税人。3、简化税率：一般纳税人、简化税率：一般纳税人17%、13%；小规模纳小规模纳税人税人3%；出口货物适用零税率。；出口货物适用零税率。4、实行税款抵扣制度。、实行税款抵扣制度。5、税收负担由最终消费者承担。、税收负担由最终消费者承担。二、纳税对象、征税范围二、纳税对象、征税范围纳税义务人：纳税义务人：从事增值税应税行为的一切单位、个人以及从事增值税应税行为的一切单位、个人以及虽不从事增值税应税行为但赋有代扣增值税义务虽不从事增值税应税行为但赋有代扣增值税义务的扣缴义务人都是增值税的纳税义务人。的扣缴义务人都是增值税的纳税义务人。由于增值税实行凭由于增值税实行凭增值税专用发票增值税专用发票抵扣税款抵扣税款的制度，因此对的制度，因此对纳税人纳税人的会计核算水平要求较高，的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此求，因此中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例将将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为划分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。二、纳税对象、征税范围二、纳税对象、征税范围1、一般纳税人：、一般纳税人：一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部、国家税务部局规定的小规模纳税人标准财政部、国家税务部局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。的企业和企业性单位。（1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；万的；（2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元万元的。的。不再此详述不再此详述二、纳税对象、征税范围二、纳税对象、征税范围1、小规模纳税人：、小规模纳税人：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。资料的增值税纳税人。（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（建成应税货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（建成应税销售额）在销售额）在50万元以下（含本数）的。万元以下（含本数）的。（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下万元以下（含本数）。（含本数）。不再此详述不再此详述二、纳税对象、征税范围二、纳税对象、征税范围征税范围征税范围一般范围：一般范围：增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括括电力、热力、气体等，不包括不动产不动产。加工是指受。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。特殊项目特殊项目:货物期货、银行销售金银货物期货、银行销售金银等有特殊规证，等有特殊规证，不在此不详述。不在此不详述。三、增值税计算方法三、增值税计算方法小规模纳税人增值税计算方法：小规模纳税人增值税计算方法：销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）应纳税额销售额应纳税额销售额 征收率征收率注意：注意：、小规模纳税人现行征收率为、小规模纳税人现行征收率为3%；2、小规模纳税人实行简易办法计算应纳税额；、小规模纳税人实行简易办法计算应纳税额；3、小规模纳税人不抵扣进项税额。、小规模纳税人不抵扣进项税额。三、增值税计算方法三、增值税计算方法小规模纳税人增值税计算方法：小规模纳税人增值税计算方法：例：例：某商店某商店2012年年3月取得零售收入月取得零售收入12.36万元，计算万元，计算该商店应缴增值税额。该商店应缴增值税额。1、3月取得不含税销售额：月取得不含税销售额：12.36（1+3%）=12（万元）（万元）2、3月应交增值税税额：月应交增值税税额：123%=0.36（万元）（万元）三、增值税计算方法三、增值税计算方法增值税一般纳税人增值税计算方法：增值税一般纳税人增值税计算方法：应纳税额应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）进项税额进项税额=纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额增值税额1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；3、购进免税农业产品的进项税额（按买价依照、购进免税农业产品的进项税额（按买价依照13的扣除率计算）。的扣除率计算）。三、增值税计算方法三、增值税计算方法增值税专用发票票样增值税专用发票票样 该处为票样，因涉及企业信息，故删除，请网上找票样，多包涵！该处为票样，因涉及企业信息，故删除，请网上找票样，多包涵！三、增值税计算方法三、增值税计算方法 销项税销项税 进项税进项税 销项税销项税 进项税进项税 销项税销项税 不抵扣不抵扣 170 170 340 340 51010001000 加工加工 2000 A企业企业 B企业企业 C企业企业 消费者消费者增值税流转图示增值税流转图示2000 加价加价 3000原料原料产品产品商品商品 交税交税 交税交税 交税交税 最终购买最终购买 170 销项税销项税-进项税进项税=170 销项税销项税-进项税进项税=170 不单独纳税不单独纳税不含税价不含税价价外税价外税11701170 加工加工 23402340 加价加价 35103510含税价含税价11701170 23402340 35103510资金流资金流纳税环节纳税环节四、出口退四、出口退(免免)税简介税简介 出口退税是一个国家或地区对已报送离境的出出口退税是一个国家或地区对已报送离境的出口货物，由税务机关将其在出口前的生产和流通的口货物，由税务机关将其在出口前的生产和流通的各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款退还给出口企业的一项税收制度。款退还给出口企业的一项税收制度。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。现行出口货物的增值税退税率有现行出口货物的增值税退税率有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。等。四、出口退四、出口退(免免)税简介税简介 享受出口货物退（免）税的企业主要有：享受出口货物退（免）税的企业主要有：（一）经国家商务主管部门及其授权单位备案登记后（一）经国家商务主管部门及其授权单位备案登记后赋予出口经营资格的外贸企业；赋予出口经营资格的外贸企业；（二）经国家商务主管部门及其授权单位备案登记后（二）经国家商务主管部门及其授权单位备案登记后赋予出口经营资格的自营生产型企业和生产型集团；赋予出口经营资格的自营生产型企业和生产型集团；（三）外商投资企业；（三）外商投资企业；（四）委托外贸企业代理出口的企业，包括委托外贸（四）委托外贸企业代理出口的企业，包括委托外贸企业代理出口的有进口权的外贸企业和委托外贸企业企业代理出口的有进口权的外贸企业和委托外贸企业代理出口的无进口经营权的内资生产企业；代理出口的无进口经营权的内资生产企业；（五）特准退（免）税企业。（五）特准退（免）税企业。四、出口退四、出口退(免免)税简介税简介一般退税货物应具备的条件：一般退税货物应具备的条件：1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须报关离境；、必须报关离境；（对出口到保税物流中心的货物也视同报关离境）（对出口到保税物流中心的货物也视同报关离境）3、必须在财务上做销售；、必须在财务上做销售；4、必须收汇并已核销。、必须收汇并已核销。四、出口退四、出口退(免免)税简介税简介 根据出口企业类型的不同，增值税出口货物退根据出口企业类型的不同，增值税出口货物退（免）税的方法有以下三种：（免）税的方法有以下三种：免退法：免退法：主要适用于外主要适用于外贸出口企业。贸出口企业。免抵退税法：免抵退税法：主要适用于生主要适用于生产企业、生产产企业、生产型集团公司。型集团公司。免税法：免税法：主要适用于来料主要适用于来料加工等贸易形式加工等贸易形式和出口有特殊规和出口有特殊规定的指定货物以定的指定货物以及小规模纳税人及小规模纳税人出口货物等出口货物等。四、出口退四、出口退(免免)税简介税简介外贸企业外贸企业办理出口退税的业务流程是：办理出口退税的业务流程是：（1）向商务主管部门取得进出口经营权；）向商务主管部门取得进出口经营权；（2）取得一般纳税人资格；）取得一般纳税人资格；（3）向税务机关退税部门办理出口退（免）税开业认定；）向税务机关退税部门办理出口退（免）税开业认定；（4）购进货物；）购进货物；（5）取得增值税专用发票；）取得增值税专用发票；（6）报关出口；）报关出口；（7）取得出口货物报关单（出口退税专用）；）取得出口货物报关单（出口退税专用）；（8）作出口销售收入；）作出口销售收入；（9）收汇核销；）收汇核销；（10）凭有关单证申报退税；）凭有关单证申报退税；（11）开具收入退还书；）开具收入退还书；（12）取得退税款。）取得退税款。四、出口退四、出口退(免免)税简介税简介外贸企业外贸企业一般贸易出口货物退还增值税计算举例：一般贸易出口货物退还增值税计算举例：应退税额外贸收购不含增值税购进金额应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税税率退税税率【例例】某进出口公司某进出口公司2011年年3月出口美国平纹布月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价米，进货增值税专用发票列明单价20元平方米，计元平方米，计税金额税金额40000元，退税税率元，退税税率13%，其应退税额为：，其应退税额为：2000 20 13%5200（元）（元）四、出口退四、出口退(免免)税简介税简介外贸企业外贸企业委托生产企业加工出口货物退税计算举例：委托生产企业加工出口货物退税计算举例：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。加工费的应退税额。【例例】某进出口公司某进出口公司2011年年6月购进牛仔布委托加工成月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额税金额10000元（退税税率元（退税税率13%），取得服装加工费），取得服装加工费计税金额计税金额2000元（退税税率元（退税税率17%），该企业的应退税），该企业的应退税额：额：1000013%200017%1640（元）（元）四、出口退四、出口退(免免)税简介税简介生产企业生产企业办理出口退税的业务流程是：办理出口退税的业务流程是：（1）向商务主管部门取得进出口经营权；）向商务主管部门取得进出口经营权；（2）取得一般纳税人资格；）取得一般纳税人资格；（3）向税务机关退税部门办理出口退（免）税开业认定；）向税务机关退税部门办理出口退（免）税开业认定；（4）报关出口；）报关出口；（5）进行纳税（预免抵）申报；）进行纳税（预免抵）申报；（6）取得出口货物报关单（出口退税专用）取得出口货物报关单（出口退税专用）；（7）作出口销售收入；）作出口销售收入；（8）收汇核销；）收汇核销；（9）单证齐全申报免抵退税；）单证齐全申报免抵退税；（10）开具收入退还书、免抵税款调库通知书）开具收入退还书、免抵税款调库通知书（11）取得退税款。）取得退税款。四、出口退四、出口退(免免)税简介税简介生产企业生产企业出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税的计算办法：税的计算办法：属一般纳税人的生产企业自营或委托外贸企业出口属一般纳税人的生产企业自营或委托外贸企业出口自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。退税管理办法。实行实行“免、抵、退免、抵、退”税办法的税办法的“免免”税，是指对生税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；税；“抵抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税，是指生产企业出税，是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分予以退税。对未抵顶完的税额部分予以退税。四、出口退四、出口退(免免)税简介税简介1、当期应纳税额的计算：、当期应纳税额的计算：当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期免当期免抵退税不得免征和抵扣税额）抵退税不得免征和抵扣税额）2、免抵退税额的计算、免抵退税额的计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价 出口货物退税率出口货物退税率-免抵退税抵减额。其中：免抵退税抵减额免抵退税抵减额。其中：免抵退税抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格 出出口货物退税率口货物退税率3、当期应退税款和免抵税款的计算、当期应退税款和免抵税款的计算（1）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当当期期末留抵税额；当期免抵税额期期末留抵税额；当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额（2）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当当期免抵退税额；当期免抵税额期免抵退税额；当期免抵税额=04、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出口（出口货物征税率货物征税率-出口货物出口货物退税率）退税率）四、出口退四、出口退(免免)税简介税简介【例例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税率为17%，退税率为，退税率为13%。2010年年3月购进原材料一批，取得的增月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款万元，外购货物准予抵扣进项税款34万万元，货已入库。上期期末留抵税额元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试万元。试计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（万元）应纳增值税额应纳增值税额10017%（348）3-12（万元）（万元）出口货物免、抵、退税额出口货物免、抵、退税额20013%26（万元）（万元）本例中，当期期末留抵税额本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免、抵、退税额万元小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。万元。当期免、抵税额当期免、抵税额261214（万元）（万元）五、增值税改革趋势五、增值税改革趋势 增值税是我国第一大税种。今年增值税是我国第一大税种。今年1月月1日开始在上日开始在上海市交通运输业和部分现代服务业进行的营业税改征海市交通运输业和部分现代服务业进行的营业税改征增值税试点，这是继增值税试点，这是继2009年全面实施增值税转型改革年全面实施增值税转型改革后，我国税制改革进程中的又一个标志性事件。后，我国税制改革进程中的又一个标志性事件。营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是结构性减税的重要内容。展转型的一项重大改革，也是结构性减税的重要内容。目前，北京、天津、深圳、南京、广州等五个城目前，北京、天津、深圳、南京、广州等五个城市都已经提出试点申请，将有可能成为下一轮试点地市都已经提出试点申请，将有可能成为下一轮试点地区，这意味着下半年增值税改革试点扩容将提速。区，这意味着下半年增值税改革试点扩容将提速。未来趋势：未来趋势：逐步将增值税征税范围扩大至全部逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税。的商品和服务，以增值税取代营业税。LOGO此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！