后财务云时代对海外建筑业财务管理的影响及风险应对.pdf

技术协作信息2023（5）总第 1486 期后财务云时代对海外建筑业财务管理的影响及风险应对徐伟伟 孙占辉中交一公局集团有限公司摘要：随着跨国集团公司打造集成“财务云”平台，财务共享服务进入财务云时代，本文通过分析财务云时代对财务部门、业务部门和企业发展战略的影响，探索了公司“财务云”业财融合应对公司海外业务风险的思路，针对“财务云”业财融合在管控海外税务风险方面提出了相应的应对措施。关键词：后财务云时代；业财融合；海外建筑业项目随着经济全球化以及国家稳步推进“一带一路”倡议，给以央企为首的海外公司和项目带来了机遇与挑战，大型跨国集团公司在不断获取海外竞争优势地位，同时通过强化“财务云”平台为核心的财务管理体系，以业财融合为抓手应对海外投资公司和项目的税务风险。本文通过分析财务共享服务中心利用“财务云”平台对海外税务风险管控体系的影响，探索财务共享中心与企业发展战略协同之路，有助于我国企业正确认识共享中心的定位与发展方向，应对海外建筑业税务风险，进一步让共享中心更好地为企业的长期发展提供支撑。一、海外建筑业项目面临风险概念及种类海外建筑业项目面临风险主要是海外投资税务风险。海外投资税务风险是指纳税人在进行海外投资或在海外经营中所面临的税务风险，包括海外税收政策不熟悉所带来的税务风险、国际税务筹划方法偏离预期所带来的税务风险、国家间的税收法规和税收协定理解错误所导致的税务风险，以及未充分利用海外建筑业项目所在国税收优惠政策而导致的利益损失的风险等。二、建筑企业海外建筑业项目面临的税务风险（一）对海外建筑业项目所在国及业务关联国税收政策不熟悉所带来的税务风险一般而言，海外建筑业项目所在国对管辖范围内的居民企业和非居民企业以及居民个人和非居民个人征税是该国政府的权力，征哪些税，征多少税，虽会考虑周边国家的情况，但是主要以该国的经济发展水平和产业结构为主，项目所在国的税收政策每年也在变动中。就欧盟的增值税而言，欧盟各成员国虽然都征收增值税，但是税率差异很大。从马耳他的 18%、德国的 19%、瑞典的 25%，到匈牙利的 27%，国与国之间的税率相差可以达到 9%。就欧盟的所得税而言，从保加利亚的 10%，到法国的 33.33%，相差了 23.33%。亚洲国家的增值税税率一般在 12%以下，企业所得税税率在 20%到 30%之间。很多非洲国家的企业所得税税率在 30%以上，自然资源丰富的国家大部分税收收入来自对石油和天然气公司的高额企业税，从而允许其他行业在相对低税收的环境中运营。发展中国家的公司税率通常较高，在非洲，平均企业税率为 27.5%，是所有地区中最高的，乍得、科摩罗、赤道几内亚、几内亚、苏丹和赞比亚并列世界第二高的企业税税率达35%，该地区的许多国家在营商便利度方面也排名垫底，初创成本高，进入门槛多。海外建筑业项目由于对国外涉税政策的变化不熟悉，导致海外建筑业项目纳税申报及日常税务处理不符合所在国的税务要求，从而产生未按规定期限做业务对应纳税申报及税额少报、漏报等税务偏差问题，造成税务滞纳金及税务罚款风险。如有的非洲国家以前年度亏损额不能递延 5年纳税，针对海外建筑业项目实行当年亏损仅递延 1年弥补。（二）对国际税收协定不熟悉带来的预提税风险在中外税收协定中，股息的预提税税率一般是10%，但对很多不太发达的国家和对股息不征收预提税的国家，股息预提税税率为 5%，少数国家（包括挪威、新西兰、巴布亚新几内亚）的股息预提税税率为15%，利息的预提税税率一般也是 10%。如果是国有财金前沿窑窑技术协作信息2023（5）总第 1486 期银行等金融机构向投资地企业贷款，收回的利息很多都可以豁免预提税。海外建筑业项目在投标和业务开展中，由于对投资收益和借贷资金未统筹策划，导致海外建筑业项目预提税额超过合理预期，使得海外建筑业项目缴纳预提税额偏大，形成对项目实际资金和实际利润的非正常对冲；海外建筑业项目之间的资金往来，由于规划不足，导致当地税务局按资金借贷的金额核定利息并按当地利息的预提税税率进行税额征收，进而影响海外建筑业项目资金的合理调配；另外，税收协定中，国有银行等金融机构向投资地企业贷款，收回的利息大多数可以豁免预提税。（三）对海外投资缺少税务筹划或筹划不合理带来的利益损失风险海外投资项目大多数跨年周期长、合同金额大，需要海外建筑业项目进行事前、事中、事后的税务筹划，以应对不确定的利益损失风险。海外建筑业项目缺少对收入、成本的合理匹配，导致项目每年的利润不均衡，从而带来企业所得税提前多缴纳的损失风险。海外建筑业项目的税收筹划不合理，通常表现为税收筹划只关注个别税当前的税负，而忽视其他相关税种及税负的长期影响，例如，海外建筑业项目只关注当前进口关税的额度，为了进口关税的降低，而人为减少关税的纳税申报计税价格，虽然在投资项目所在国减少了当时关税税额，但却造成后期当地海关或税务稽核处罚的风险，以及计税价格不能计入海外建筑业项目成本的风险，形成外账利润的虚增，进而引发海外建筑业项目后期多缴纳企业所得税的风险。三、后财务云时代以业财融合为核心构建海外建筑业项目税务风险的管理策略首先，以“财务云”为支撑完善海外建筑业项目业务流程再造。需要对项目生产经营业务进行梳理，强化材料物资管理供应链系统、分包项目管理系统与财务云系统的业财协同，促进海外建筑业项目完善内控治理，进而提升海外建筑业项目整体税务风险管控能力。其次，以“财务云”为支撑提升海外建筑业项目财务治理能力。需要提升项目人员业务素质和税务筹划能力，以防范海外建筑业项目外账税务风险。再次，以“财务云”为支撑挖掘海外建筑业项目大数据资源。需要实施数据资源共享与业财融合，通过集中分析现有海外建筑业项目税负情况及项目属地税收优惠政策的实际应用，为以后海外建筑业项目税收整体筹划提供借鉴依据，优化海外建筑业项目税务风险管控，有利于海外建筑业项目取得整体竞争优势。最后，以“财务云”为支撑助力公司发展战略在海外建筑业项目的实施。需要通过财务云大集成系统数据源，分析海外建筑业项目的价值链、创新链，挖掘海外税务管理的发展路径，利用海外建筑业项目价值链、创新链的整体发展，从公司发展战略布局中增强对海外税务风险的应对能力。四、后财务云时代通过业财融合应对海外建筑业项目税务风险的策略（一）进行业务流程再造首先，集团公司财务云业财集成平台以财务云为核心，以集团数字化规划为指引，围绕财务云业财协同专项工作，按照“统一架构、统一标准、上下协同、统筹应用”的规划框架，优化海外建筑业项目流程、标准、数据“三大基础”，强化海外建筑业项目管理、流程、数据“三大协同”，优化业务流程，强化内部控制流程，并结合国内和海外所在国的税务政策，通过业财数据的共享共融，整体实现对海外建筑业项目国别税务风险的管控，降低海外税务风险及减少企业税务损失的企业发展目标，进而有效提升公司海外税务管理、业财协同、海外税务风险防控能力，为集团公司发展战略的实施打下坚实的基础。其次，通过强化材料物资管理供应链系统、分包项目管理系统的协同，从材料采购、分包成本管理、人工成本方面加强与税务成本的联动，对海外建筑业项目纳税申报、纳税义务人、纳税依据、征税范围和税率等方面整体筹划，形成对海外建筑业项目税额的整体把控。比如，通过材料物资管理供应链系统，可以确定在国内使用增值税为 13%税率的物资材料成本与当地海外建筑业项目高税率或低税率的物资材料成本的优化和组合，进一步把控包含税务成本的材料物资的性价比。利用项目管理系统，做好施工队伍组合应对海外建筑业项目税务风险，对于以当地币为主的施工项目，通过所在国当地施工队伍分散海外建筑业项目税务风险及降低税务成本，因为在当地分包队伍开具的增值税发票，不仅可以抵扣海外建筑业项目的增值税进项税额，还可以降低税务外账分包成本的审计风险，通过外账分包成本的合理确认，进而增加外账利润并保证外账企业所得税的合法合规性。再次，通过“财务云”业财融合促进海外建筑业项财金前沿窑窑技术协作信息2023（5）总第 1486 期目人力资源的优化，利用人力资源系统，统一整合管理国内正式员工、国内分包队伍员工及当地正式雇员和临时雇员的人工成本、人工效益、个税负担与社会保险，降低海外建筑业项目人力资源成本及优化人力资源政策以应对税务风险。比如，在海外建筑业项目人工成本比较低的国家，尽量分包工程给当地施工队伍和多使用当地雇员，可以有效降低人工成本和个税税额，进而有效控制海外税务中的个人所得税成本，优化海外建筑业项目国内员工及当地雇员个人所得税的构成比例，防范个人所得税代扣代缴义务形成的税务风险。（二）提高公司财务治理能力加强财务云的业财协同，通过海外建筑业项目财务人员职业教育、培训、轮岗及休假制度构建，进一步提升海外建筑业项目的财务治理能力，增强国际化的税务风险管理视野，形成海外税务成本的规划和布局以及财务人员的税务筹划能力的培养体系，从海外建筑业项目的整体层面和业务流程层面分散和降低税务风险，达到人力资源成本降低及人力资源优化，严控税务成本，因此需要海外财务人员不仅精通国内和国外的会计核算体系，还需要熟练掌握国内外现行的税收法律和国际税收协定及合同法律、法规等知识体系。（三）挖掘大数据资源借助于财务云的业财融合，挖掘海外建筑业项目大数据资源，通过海外建筑业项目数据资源共享以及共享中心资金、核算平台、项目管理系统、供应链系统的统筹建立，提高海外建筑业项目大数据在财务信息的整理及分析方面的整体水平，为海外建筑业项目运用大数据信息应对涉税风险方面提供了有力支撑。比如，通过海外建筑业项目大数据分析，对银行利率低的国家，在当地开展投融资活动，首先通过投资活动对项目所在国形成一定的投资规模，占领海外市场，然后进一步利用当地低利率的优势开展贷款融资活动，增强海外建筑业项目所在国家的投融资实力，通过集团公司海外市场份额的扩大，逐步利用规模经济来降低海外建筑业项目的税务风险，持续增强海外建筑业项目应对税务风险的防控能力。财务云业财融合的大数据分析，能有效监控海外建筑业项目人工费、材料费、机械使用费及其他直接费、间接费的成本。通过财务云对海外总体和每个海外建筑业项目进行细化分类的大数据的汇总分析，以实现资源共享、利用和开发，可以对海外建筑业项目的资金规模、资金预算及汇率变动的趋势提前进行规划，对以美元、欧元主要货币及海外建筑业项目所在国当地币的兑换和调配的利用效率进行优化，从而降低美元、欧元等货币的使用成本，进而降低税务风险，使海外建筑业项目的涉税成本保持在较低的可控风险水平上，进而使海外建筑业项目的涉税风险的整体规划得到有效支撑。（四）优化公司发展战略布局财务云的业财融合，可以助力集团公司发展战略在海外建筑业项目的布局及实施，进而推动海外建筑业项目应对税务风险的能力，整体优化海外涉税风险的管控体系。集团公司的发展战略随着公司规模的扩大，需要通过集团公司各业务部门和国内外各项目在统一协作的基础上逐步落实。财务云业财融合大数据资源的利用，能够为集团战略发展降低结构性障碍，进而为海外建筑业项目资本交易和企业重组所涉税务成本和风险管控提供保障。比如，针对海外投资项目重组业务，可以通过财务云业财融合的大数据资源，分析项目所在国重组过程涉及的税种和相关政策，熟悉企业重组中所涉及企业所得税、个人所得税、增值税等主要税种，提前规划各税种之间相互联系和存在的差异，优化海外投资项目涉税成本，从而有利于公司发展战略在海外建筑业项目的落地，促使海外建筑业项目整体规模经济及经验曲线水平的提升。通过打造财务云的业财融合管理机制，促进集团公司海外发展战略在海外建筑业项目的进一步落地实施，有效防范海外建筑业项目业务流程中的涉税风险及充分优化海外建筑业项目税务筹划工作，通过海外建筑业项目大数据资源的分析，从集团整体上规划海外建筑业项目涉税风险的能力，在全球财务共享服务的支撑下，还可以实现海外财务转型和组织流程再造，进一步提高海外财务的运营效率，降低海外建筑业项目财务管理成本，从而增强海外建筑业项目应对税务风险的能力。参考文献：1中国注册会计师协会.公司战略与风险管理M.中国财政经济出版社，2022.2梁红星.境外建筑企业债资相关税务问题的简析与应对J.注册税务师，2020（04）：41-42.财金前沿窑窑