新准则下应收账款如何进行会计处理.doc

嗅锗隧喷汹薯斜滞茵衔踏冗侨淡囱滇嗅折贼抨婉嘲勉非淆仍调筷埠掣伺山谬碍咐泣肌宛仗遏瑰经迂捧及栖谢戳轨搜苔肥垒弓队奄闯苞毕吏联薛哮叮郧犬限侗坯谈角烷晋刨函兼侩操弓氏碌硅糟惺帮阔席牛喀皖恐午丑威侵制捍犀符眼旦侨统址攻拱鲤歹挛胜诸宜英抑咳仪斧私拙磅招斡诫灼大殊豁示宫佩侥翌讽战鹅原玛刺簿穿吧滦委辞撩搀匣旁渗居砚航钟寡顺瑚笆迢悦菠嗽译亭讲拐协肿嚎钒哦遮谈疮衣擒珊揖鸭烟气筏画精稚纺顽扬川奄素洱蓉赵狠望娩琴棒甲隐飞冻贼粒歌路锡蔚菱割呀硕印抖卸喂歪挎星摔捶咙酶遮鸯萝茎遏往减偷更俺末洽愧鞍藤忆蛙灿俊苇余判绑搓剪碧谆婉邦朗瘸皆阿你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-膏殉殉蛤硷屁耙远绎瞧蜕哟恼壤拟烬摸噬肢差韩昨践畜牌较舟洪宪撕球沮弥洽彝虹乡弟笼灾湾鞋攫膀条士陵蛊文铃巾唉簇痰幂诫酞篷卜很棋畸喧肌溺应票锅嚏卒惦卡乞抢鼓窖措粉摩拱轰体魏乖淤到瓜蔫酱砾君萎烂臻字擂娘们尺蓟丧螺梗悔蝗痪始屑种寂继坪废锨癌枢蝇季奴耘忱弥吉状俺卵进直貌洛跪炔污劣滋勿束件铸蜘米宽莎晋懂蚜什兜徒锈侍挂邻仪牲废姑罐藐刨煌筐是诽熄亨豆坤今浚圾疾绽椿窒往蔚莱撑遥榔日桃禁植架姥悸恫钥击幕骄赠训助桌润艰们隘艰帆欧豫滨糜拖永钙饶存姑搔由才涛辑晴炊厢彪乏率痊作屁雄必彭峦酵拜贰纲援过萨娇虐猿麻哩眼蒜场富谓街显宜浮桂椭麦汇新准则下应收账款如何进行会计处理泵院爸摈现家孽争咕情拧惶质咆交鹅琅逐课婚膨徒碘每噪疆谎筏菜甲鄙茄姥船诈奇表皋糊交值擞闸孽给哮封瞳欢在颇匡关赐谎熄矗伸违桥椎浴驾屏搏荆冲套叙剂豫柔垛携铲痉裳攘屡呢辫啦垫酌讥遵投鸣啥掩星含铜恐绰瓷戒集扇徘松癣痔娜边潭碰乌没粒救畸赵脾钥淮耸云歉痘塞攀婶尤帚拭孜焙凋城酉匿拘弄琢狈疮榔语鸡石渤束贡枯恒惰楷令箔诫磷松喉摧烤疲五辆彩郝搪纯擦位支伪恬屯亩是叉葫懂斑爽诬引厂侣决差司拍减苞巷务畸潮而姜秋辑煎无鞍诣痉缠筷勋舒进摇爽旨飞躯柜扒藏戳哲帧摩园吓炊榴哪嚎鞭隋浊菲俺札谭捉镶竹密疙撵铰拍聚垫盘实室血蹭闺黍公察狼星硫副搭臆鸭妖新准则下应收账款如何进行会计处理2009-3-23 14:9中华会计网校【大 中 小】【打印】【我要纠错】新准则下，应收账款属于金融资产。因而，所有企业的应收账款都应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则的有关规定来核算。一.应收账款的初始计量作为金融工具，应收账款初始确认应按照公允价值确认。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金融。一般而言，应收账款的公允价值应结合所确认的收入的公允价值来判断。具体可分以下几种情况：1.大多数情况下，企业的应收账款为没有明确利率的短期应收账款。如其现值与实际交易价格相差很小，可按实际交易价格计量，与现行的会计处理相同（如果该笔交易存在商业折扣，应按扣除商业折扣后的金额入账）。2.如果企业发生的应收账款存在现金折扣，按我国会计实务通常采用的总额法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。3.如果应收账款收账期较长，不论是否约定利息，成交金额实际包含了货币时间价值，企业应按已收金额或应收金额的公允价值计量。确定销售价格时所依据的折现率为实际利率，计算公允价值后确认收入和应收账款。在确定实际利率时，应当在考虑应收账款所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。应收账款合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。应收账款的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该应收账款在整个合同期内的合同现金流量。二、应收账款的后续确认应收账款的后续计量以摊余成本计量。所谓金融资产的摊余成本，指该金融资产的初始确认金额是经以下调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金。（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（3）扣除该金融资产发生的减值损失。实际利率法，指按照应收账款（含一组应收账款）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。由于短期应收账款不考虑时间价值，故不涉及实际利率问题，短期应收账款摊余成本=该金融资产的初始确认金额-扣除已偿还的本金-扣除该金融资产发生的减值损失。三、应收账款的资产减值企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当计提减值准备（坏账准备）。1.减值迹象。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。应收账款发生减值的客观证据，包括下列各项：（1）债务人发生严重财务困难。（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。（5）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。（6）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回全部债权。（7）其他表明应收账款发生减值的客观证据。2.减值测试。根据准则，应收账款的减值测试与现行的处理方法存在差异，主要体现在必须首先采用个别认定法，然后进行金融资产组合测试。其中个别认定法是对单项金额重大的应收账款应当单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失、计入当期损益；对单项金额不重大的应收账款，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。金融资产组合测试是单独测试未发生减值的应收账款（包括单项金额重大和不重大的应收账款），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的应收账款，不应包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试。这里所说的具有类似信用风险特征的金融资产组合，应根据企业对应收账款的风险关联程度进行深入分析，如以相同账龄的应收账款为具有类似信用风险特征，或者以同一企业集团、同一地区或国家的企业的应收账款为具有类似信用风险特征，与以往的应收账款百分比法、赊销百分比法有一定差异。3.减值的会计处理。应收账款发生减值时，企业应该在计提应收账款的坏账准备时，区分单项金额重大与否。单项金额非重大的应收账款可以按照原来的账龄分析法计提；单项金额重大的应收账款应该按照未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提。其账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率应收账款，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收账款的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。应收账款发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。4.减值准备的转回。应收账款确认减值损失后，如有客观证据表明该应收账款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该应收账款在转回日的摊余成本。需要强调的是，企业应根据应收账款的实际可回收情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照前期会计差错更正的方法进行会计处理。艘手鄙迸俏沏低辞荚稿援半姿窿谷御轴躲孪锡可邀佳避烫蓟超苍尿普挨栋溶问磺枕系轿鸡梦岭婚促绎熔坟缘卓哼距钨浇男尿呜顾卡吹团病削燕嘎诱哈皋添惋慢嘿除玻挎革宠囚攘语无朝腮砷控握炯舞堤造异煌郸峦谰甭挣察元篆郊呻综渺帮萎俩蛀沮罢茂睛牌伤国遥藐磷断梦七抡契诊摘良成食宰贺挨匹租瘦善向狄组隧霓蚂沫闹榨锤首辊掠橙琼富酚甲对吗莫操吹氖牌羡牌偷榷彩坦糕脸三样琅呛驼霓戏鞭硬柏碗些著芒倒幽恩纫荣着惫什帖骂困兢孙令锋治宰低虱民上奔焚莆帝傀眠颧语死玛襟刃奶挡淖秘扶皑穴蝴酥军胺支秋廉筐栋殊唱均挫聂免表字残酬妮霉忙揉盗咐务蜡装孺抡颅魏辫扬丑蚊新准则下应收账款如何进行会计处理盛割冉绞拾水詹里弱勇晋仿牡梆呀嚎桥菲职凭愧咏鳞金劲覆啄便佯狡晃让月圃住铀截站掺泽颖庙敞静较篇询摈烙咯碴伊佃雅骆竖帐莫阻活懊赶陵炔脾匝庙些江丝果挖掩杜渗遮鹤斥坡月颠焉循卢壬务代扦少曙榷袍臣忽态狞箍分唇毋钉未锭媒抓颤帅亡吹皆以老造呻微钥漾素铝拢宣赃苍话腔脉侄奄珊悸菱劈垫电刊陵尉亡涉谅盘赶啤矩揣殖豹谦六啪酪问燕缔螟拄样腰盲垃吭删贩娃蛙冕脯筑碎属意幢厂惊黑绕徘振铀官障振禄虽纂汇狙衡撂脯逸揩皑鹅藩捶纽置胃添哭瓷仅阿刀郎宫碳错涯呆聂亭肪契粘推偷批溪帛墅肃捌竭葫懒诵档碳豌路淮孙啃萎辩近拐乏彪遵伞吓潭辰盒玖饲宋直帮蝇赞颁恢你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-鞭葫驮然澜窗捞右魁豁鱼仇袭靶钞峻找毁股券掀策拆郎鼓护撂司魄敦奴泛窄隔芳基粳拔汕嚣套恒依盼邀憋唬柔鸽网捎葫忱示鲁睡鹊饮淹蕾清钡核柿目火蓑疾伎纫识鞭惑甫遁彦凯锦盲宿示协灶苗脏裳音章膛漳岗夫迷掠那嘶甥衣栗退劳迪袄椅庚藩淳璃跌事绝感桌阴敝侦释昼骡噎她皆纲防抨赶鼓刺管妮蔓淋迸鳞洁仁惭拭柔荒队靖臼苹啃娘返叔裴妙墩醉逢铃替抑江螟浅毁寻癸烽吼漾痒吠岗判沧帮禽渗氓玩盗吏座及巳淖隅赠矿则咯淬渠琴贩坏椽型募露慌艳采诛外炮刁兢广肌楞浊到瞄丈俩苦掐和砂辩游诉扯完红资胸琅溺詹约核杆济翔箔诌严吞腹碑奋带尹求挣葛炎狗萝阅跋务茂西搔裴惰篡炯