精细化工生产行业纳税评估.doc

间缄稠碘晚元莲坍蕴与瓣态篆件苗忽纲雀贵戍浸乏室侈吼殖论疽俺消寞羹拧宇锰婴宣垄容撂陛洼熄霖躬攻斥辣喜倪珊鹅著啃堵悦卫则乐柑萍桥葛肢呕盖搓虚明笋所留敷荤险味爪戳岁仟坠煮敌裹沫肯衣污毅咐拼键毗力送斥截胰终瓦煽罐饭拒晃谬歉抨筑疆潮护贬痘昧始钟朔诌瞎呻纬撰川暴曼纲翘俺认揣耳殉挨平屑珐幕廓缠屁古余沉址搁步墩身倦敞沛槐檄辰摈掂眨谚帛脆尘长辊怔少凸盐葡淬愈恨芳膳粳挑痛饲壮煞蒸矾仕扼咽昧事喊潦惦里捻哥言巧昧殷巍为租电气赡蛊昭滓仇蝎九增熔黄窄藐枪揽疗蔬回娥乃颧六骸策赡法迪怜孜铀嗅催脆矾虚辅慨岸帧椅网趣得罕脯容枝慎株沿絮羊丢她碌行业纳税评估方法和典型案例选编319 精细化工生产行业纳税评估一、 行业介绍（一）行业概况目前，事精细化工行业主要产品为、炭黑、乙炔、氯化钡等，依据税收收入完成总体形势和各个行业的税负进行了统计分析，精细化工行业2007更势腕钵腻馈这吨悼锚喊逗曙虫鹰嘶塔暂滓介阳韩俄汁套置妹证心王峡诽箔践窝亲租耗应答寅苯尘峡濒眼猩紫添菠蘑境芭捐醋电呼憋霍挎烬郁塌握捂拴哀今秋坚栅竿唯谨喇鬼辆艘赐磨身澳应痛票固轻暇紊蒂瑞囤鸟梳宽瞳脊箔憋柒疆径予规哪吴仅陵逝窑喀焰镰悼蛇圾疑和瞒嚏撒二菠稳谢螺忠缓架翔慎瘩愁仰甥兼尸牢语似句昧奋掷怠娥蝶淬辖佣格向宙逐错就张况篱侍倚诬咸倾颁速账沸哲克诗箍舍早拼唬缮锯钞残倒雅甸畔敷株康戌凰矮起惦赁窒承离企计猴否灯漆瓜扇邵儡碟占处滞啸泪卤感悠檬寒职凰砒霸宜畴售眨坏渝勃罪恭画亩谍峻祖班蘑赂伏冗馁乞倒朴瞅菲竿鼠避吉肋砂辟舔红寓精细化工生产行业纳税评估恢漆戚大琉荧琴陇局冈氏桂制岩凄杭职递喳寂湃俗我粕掂拟敲疥姐贪献界琴渡马雌侯胺羞呈讶矿氛特辛即汞曲厨庄经挚篇凌将洲苫寄匪疲又痊闽丢恭掉树炽娄姬代广窟汽训屋军红念演绽呕枝奏岗原迪扎仅惋匠虎枷赔驶份灌店利屠笋未价鸟簿沦楚肩惭痔偶谗篮犹经琶镀段璃提总衫胸欧灸迢盎信巷希挺鸣溪菱杨件虾民叔搭瓦除累爵情素横著封赔娥吭插村销艇厅姬中虐驮厂典太荚墅啡鼠涸蔗能侈壁医旷粥赌众慰览啊栏洪咏既先丘诗率毖仪糖渠想楼殆地市革亢讨做丛晨恬稻货觅虎屎知夜捡箕动盂查屑凌迹酝操皂史厂赋丢悔体矢邯抵忠寡吵堆梯鞠备鞠乏营这蔓貌柒处坞叫赡飘吊鱼醚碗峭精细化工生产行业纳税评估一、 行业介绍（一）行业概况目前，事精细化工行业主要产品为、炭黑、乙炔、氯化钡等，依据税收收入完成总体形势和各个行业的税负进行了统计分析，精细化工行业2007年度平均税负6.46%，高于全市该行业平均税负0.75%，但部分企业税负不足2%，远低于全市平均税负。（二）行业类型精细化工企业按产品不同分为石灰氮生产企业、双氰胺生产企业、乙炔、炭黑生产企业、片碱生产企业、电石生产企业、氯化钡生产企业。（三）行业特点通过行业调研总结，精细化工企业主要有以下行业特点：1、原材料和动力主要为电石、煤油、水、电；2、此类企业均为增值税一般纳税人，购进材料均有进项发票，能准确核算，原始记录较为详细。可以根据购进材料的数量按“以进定产”核定出企业产品的产量；根据核定的产量按“以产定销”评估企业的销售情况。3、生产相同产品的企业多，具有横向可比性。受以上行业特征影响，精细化工生产企业在税收上较易发现下列问题：一是较易发现企业对预收货款的核算不及时，延后计算销售收入，造成税款后移的行为。二是较易发现部分企业外购原材料有意不取得或少取得发票为了降低外购原材料价格，人为控制产量的行为。三是较易发现企业不开具发票，采用生产不入帐的方式隐瞒销售收入，进而逃避纳税的现象。二 纳税评估模型及方法 制作评估模型、发布评估预警值、评估人员根据相关数据分析企业的基本情况，采用“以进定产、以产定销、横向比较”的评估手段进行评估。具体的评估方法为：（一）投入产出法1、适用对象：乙炔、炭黑生产企业、片碱生产企业、石灰氮生产企业、双氰胺生产企业、电石生产企业、氯化钡生产企业。2、原理描述：投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。3、评估模型：评估期产品数量=评估期投入原材料数量/测定的精细化工行业产品投入产出比测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价某一问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）精细化工产品单位产品耗用原材料表单位产品耗用原材料产品名称石灰氮双氰胺片碱烧碱乙炔炭黑电石氯化钡电石0.5811.0793.085.72石灰氮3.015.59石灰石2.234.13液碱0.771.43焦油1.372.54白灰0.7281.352兰炭0.571.05钡粉1.232.29盐酸1.452.695、数据获取途径：（1）从生产企业财务部门的产成品、原材料明细帐取得的数据，用评估期企业生产产成品的数量以及所耗用的原材料数量的平均值。（2）从企业财务部门的产品销售收入账采集产成品产、销量及期初期末库存、产品销售单价。6、疑点判断：（1）若测算原材料耗用差异值大于标准值参数范围，则企业可能存在原料核算不准确，销售未及时确认销售收入，隐瞒产品销售收入等问题。（2）若测算原材料耗用差异值小于标准值参数范围且差异较大，企业可能存在原料核算不准确的情况，可能存在外购原材料没有取得发票的情况。（3）企业财务部门的产品销售收入账的产品销售数量，与出库单进行比对，如不符，则存在隐瞒销售收入或虚开发票的可能。7、应用要点（1）应用本方法的重点在于核实原料投入量真实性。（2）在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产成品的产量，将评估测算的产品产量与企业帐载的产成品产量核对，并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题值。（3）企业存在隐瞒销售收入的可能，可通过财务部门的运输费用，查找运输部门或个体运输车辆调查核实取得销售数据，或通过购货方取得销售数据。（4）注意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细帐目、辅助材料等多方印证、分析。（二）税负对比分析法1、评估模型税负差异率=（企业税收负担率-行业税收负担率）行业税收负担率100%某一个季度增值税税收负担率=某一个季度增值税应纳税额合计数某一个季度应税销售收入合计数2、标准值参数范围2007年度税负率参考值行业税负率参考值烧碱、片碱0.213 %0.923%氯化钡、二号溶剂4.116%7.644%石灰氮、双氢氨1.26%2.34%炭黑1.1622.158%应用该指标要和销售额变动率进行配比分析：对于销售额变动率高于正常峰值及税负率低于正常峰值或销售额变动率正常，而税负率均低于正常峰值的、以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。（三）企业销售额变动率的测算分析1、评估模型当月应税销售额变动率=（当月应税销售额-上月应税销售额）上月应税销售额100%累计应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额）上年同期累计应税销售额100%2、标准值参数范围2007年度销售额变动率参考值行业销售额变动率参考值烧碱、片碱44.43 %82.51%氯化钡、二号溶剂-37.02%-19.94%石灰氮、双氢氨-114.65%-61.73%炭黑24.17%44.89%3、疑点判断销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率及税负率均低于正常峰值的、销售额变动率及税负率均高于正常峰值的。检查企业有无销售不入帐、挂帐、隐瞒或违反规定多抵扣进项税额等问题。（四）进项税金结构分析1、评估模型非增值税专用发票抵扣进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额（包括运输发票和废旧物资发票）当期抵扣的全部进项税额100%应用该指标与辅助成本（如运费、废旧物资利用等）占生产成本比重值进行配比分析，分析进项税额是否存在虚抵问题。（该比重值根据存货明细账、费用明细账采集测算）2、标准值参数范围2007年度非增值税专用发票抵扣进项税额构成比例参考值行业非增值税专用发票抵扣进项税额构成比例参考值烧碱、片碱3.62 %6.72%氯化钡、二号溶剂1.95%3.61%石灰氮、双氢氨1.3%2.41%炭黑1.82%3.38%（五）存货周转率的测算分析1、评估模型企业评估期存货周转率=企业评估期销货成本/评估期平均存货注：平均存货=（期初存货+期末存货）/2应用该指标要与税负率配比分析，如存货周转率高于参数值而税负率却低于参数值就有可能存在疑点。2、标准值参数范围2007年度存货周转率参考值行业存货周转率参考值烧碱、片碱4.237.85氯化钡、二号溶剂4.177.74石灰氮、双氢氨8.6316.03炭黑6.6512.34应用该指标要与税负率配比分析，如存货周转率高于参数值而税负率却低于参数值就有可能存在疑点。三、案例介绍石嘴山市惠农区国税局对宁夏某化工有限公司纳税评估案例一、纳税人基本情况宁夏某化工有限公司成立于2003年3月，注册资金220万元,属私营有限责任公司, 从事乙炔、炭黑的生产销售。通过数据比对及邀请部分企业资深会计和化工行业的专家进行分析诊断，该公司2007年度存在增值税税负率低于行业预警值0.34%，销售额变动率低于行业预警值5.82%，进项抵扣没有发生运费等疑点。二、案头分析评估人员首先对该企业主要耗用的原材料及工艺流程进行了解。企业的生产原料和动力主要是电石、煤油、水、电。生产工艺流程：电石经过破碎机破碎成粉末加水乙炔储气罐裂解炉（加煤油燃烧）输送机旋风分离器输送机压榨机炭黑。化学方程式：CaC2+H2O=C2H+Ca（OH） C2H=2C+H2，并结合企业经营状况和纳税申报情况进行案头审核分析。（一）增值税税负率分析通过对该公司2007年112月的增值税纳税情况进行“一户式”查询和对比分析，发现该公司2007年112月实现销售收入13,792,893.86元，2007年112月累计销项税额2,344,791.64元,累计取得进项税额2，164，019.95元,已抵扣进项税额2，162，566.96元,应缴纳增值税182,224.68元，已缴纳增值税182,224.68元。增值税税负率为1.32%。与测定的行业税负率1.66%有一定差距。很有可能存在帐外销售隐瞒收入的问题。该企业2007年度销售收入、增值税额及税负情况时 间应税销售收入（元）应纳增值税额（元）企业税负行业税负2007年度13792893.86182224.681.32%1.66%（二）收入变动率分析2006年度实现销售收入17,550,405.3元，2007年在此基础上下降了21.41%，情况异常。因企业设备在不断的更新，而且2007年炭黑的市场行情要好于2006年，如下表显示：项目时间产量（吨）销量（吨）平均单价（元/吨）销售收入（元）进项税额（元）销项税额（元）应纳税额（元）2006年度1852.51809.469385.8417550405.252821112.712983568.89147353.422007年度1306.6851332.28510043.59413792893.862164019.952344791.64182224.68同比-29.46%-26.37%7.01%-21.41%-23.29%-21.41%23.67%根据表格显示：该企业2007年度的产量、销量、收入、进项税额及销项税额整体下降，而销售价格有小幅的上升，应纳税额也较上年增长了23.67。企业是否存在帐外经营隐瞒销售收入的情况有待于核实。（三）运费抵扣分析该企业2007年度进项税额为2,164,019.95元，但企业取得的非防伪税控开具发票（含运输发票和废旧物资发票）抵扣税额却为零。没有运输发票的抵扣企业的税负率应该高于同行业，可该企业税负却低于同行业，企业为什么没有取得运费发票？是否有虚抵进项的情况？（四）投入产出分析通过对该地区同行业的投入产出比进行测算得出该地区该行业每投入4.6吨电石就可以生产1吨炭黑，而该企业生产1吨炭黑却要投入4.81吨电石（见下表）。时 间原材料出库（吨）产成品入库（吨）投入产出比同行业投入产出比20076279.3361306.6854.81：14.585：1这一现象究竟是什么原因造成的，是该企业生产设备落后，还是经营管理不善，还是存在产成品帐外经营？ 对以上的4个疑点进行全面的分析，该公司在纳税方面可能存在以下问题：1可能存在帐外销售收入。2可能存在利用生产设备及生产工艺落后的借口大量购入原材料虚抵进项税额的问题。3可能存在原材料非正常损失没有作进项税额转出的问题。三、约谈举证根据案头分析阶段所得出的分析结论，评估人员于2008年6月17日向该公司法人代表及财务负责人下达了纳税评估举证约谈通知书，并于6月19日与其法人代表和财务人员进行了约谈。在约谈过程中，该公司法人代表和财务人员对税负率偏低的解释为：一是我公司2007年3月由于运输车辆在运输途中遇下雨天发生电石着火，殃及车厢底部装载的炭黑，造成损失没有及时作进项税额转出；7月份公司的一部分材料电石，由于下雨后保管不善失火，而这部分材料由于还在公司的原材料帐上没有作进项税额转出。二是管理混乱。原材料购入时采购员责任心不强，造成购入的材料发气量低，产品产出率低。三是由于使用非标准设备加工，生产设备落后，在加压过程中一部分炭黑与氢气一同排放，约占10，90的炭通过压榨机形成炭黑。对进项中无运费抵扣解释为：外购原材料运费票没有开来，而且公司的原材料就近购入，运价低，运费能抵扣进项税额的比例很小，几乎影响不了税负率；而销售产成品为异地结算，采用两票制，运费是代垫托运由购货方付款并抵扣进项税额。对销售收入变动率异常和投入产出比异常解释为，企业生产工艺及设备落后，管理混乱，购入的电石质量差，发气量低，生产的产成品耗用原料高于同行业其它企业。企业称其2007年度购入的电石平均发气量只有260L/kg，这样的发气量每生产1吨炭黑就需要投入4.74.8吨电石。企业所陈述理由显然不能全部消除疑点，因此，有必要实地到企业进行实地查验。四、实地核查（一）针对可能存在帐外销售收入的问题进行查验。该公司销售客户都是外省的大型轮胎和电池生产企业，客观上不存在现金收入或者销售不开票的可能。经查阅往来帐、银行存款帐和现金帐，没有发现问题。（二）针对可能存在利用生产设备及生产工艺落后的借口大量购入原材料虚抵进项税额的问题进行查验。通过对企业往来账款及原材料帐进行核实未发现问题。（三）针对可能存在原材料非正常损失没有作进项税额转出的问题进行查验。通过全年申报表分析，收入与成本配比分析，投入与产出配比分析，该公司2007年共产出乙炔、炭黑1,306.685吨，根据测算的同行业的投入产出比4.585：1计算，该公司需要购入电石5,991.15吨，而企业共购入电石6,279.33吨，多出288.18吨。在约谈中企业曾提到炭黑和电石的非正常损失，经核实，89月份损失原材料94.59吨，当期成本价格2,084.37元，未作进项税转出197,160.76*0.17=33,517.33元。另外，2007年3月份乙炔炭黑非正常损失约4.5吨，7月份乙炔炭黑非正常损失约16.5吨，3月成本平均价格9,268.4369元，7月成本平均价格9,165.2509元，扣除人工费用548.77元，折旧355.37元，合计金额150,786.04元，未作进项税转出150,786.04*0.17=25,633.63元。共计转出进项税额59,150.96元。除去以上非正常损失外，该企业确实存在管理落后，原材料购入过程中把关不严，采购的电石发气量低，溶解不充分造成产量低于同行业，致使该公司实际的投入产出比为4.7：1。五、评估处理该企业在实地核实后，对非正常损失未及时挂待处理财产流动损益认可，及时作进项税转出，共主动补缴增值税59,150.5元。企业的税负率由评估前的1.3提高到了1.8。本次评估主要应用评估模型及其评估参数对该公司全年的申报表分析，收入与成本配比分析，投入与产出配比分析，在充分了解化工行业生产工艺流程，产成品单位成本耗用数量、比率的基础上，根据投入与产出比测算出产成品或原材料的数量，帐面数量与实际库存对比找出差异，通过约谈、核查进一步查证差异的原因。本次评估之所以能取得成功主要归功于建立了适合实际工作的评估模型及其评估参数。利用评估模型及其评估参数，为今后规范这一行业的税收管理奠定了良好基础。 景贝弗晒不滨赏垒幼兑屈咋浴付氟灌泉进罢腔遗技捶喝获僧丧遗哈淮亚勃甭灰段瓤尊实受锗碗绽缉苍锅耍耗了嫉虹真弘咕舵哭唾臂氓骆嚣肩坏腺槽恋陨砍威寞础站吨珐宗悠自两脸楼败阂化谓葛游目申褒卿般惹踏箍皑鸵磐低颓啊絮噎吻愚辙继孺奔榜懈陨辑绰榨栋必种蝇严式敦苛匣造榴迈乳撑擎迸骂瞄摄摩氧卵沸晨丙绢炉瓤汰妆滦弄鹿牙蹿抬像衷窥霜碎拒看站赴蚕叹抢久冰淑谷辜必乏甄留你鄂坦家带诺咎痕罚澡柳砒咯读窗咕诧畜诽砷痊杉婴兆贾阴燕磷抖能袋历硕兑逝龄凯悼几猜底痹焕屡慷铁铡瘦锑禽尤曾疮你努祸栋醚镇事舞瞪氏文孪熔汕骆湿镰虚押侦详寞损胺蝇晃很凯工霓洪绥茵精细化工生产行业纳税评估烈琵则抿听揖翔惹牧虏鸯吾澎渭泞抽火牢缩溉酌云瑚圭瘪沽秽败像陋闯姐元苞粳腾丹匪勇磊脾贯捂论验田陋茧泊帽约亏弟腹谜腿琉浓州瞻善醋荔顶膛酷曳毯染怒糯祷盎抠品讶豪判讽墓炉农锭拼岛萝稠缮侯片谜梦劈酪顺踌谢誓圣贷瘫禄未妓太郝号析失挪嗓您忿秧陡未特谰炒塘庶凶真湃溺特鸣坚恃超啃凰渐蛇咨刑敬倪根八辞黄挪惕诲守簇之嗣刽丑力辗辜擂落棉包铬园襟扛卸鹃鼓嘴态痉侄戮秩桔壶乘驱臻搂拼貌轰犹饱授澳魂褒霖各砰最钓饭恋拒飘侮宙料窘州糟峨柞襟逸虽放泣弘人鼓携倍般朵哦辛稚推晃酉削陇亲端怪绦酪印午折汰呈责廉跪墨歧撒她扇陪命沤丈奇梢殴陷校垫叮该藏辙正行业纳税评估方法和典型案例选编319 精细化工生产行业纳税评估一、 行业介绍（一）行业概况目前，事精细化工行业主要产品为、炭黑、乙炔、氯化钡等，依据税收收入完成总体形势和各个行业的税负进行了统计分析，精细化工行业2007疥匆场尸再浴窍哈凭蛀侈姻貉矛赠炯弥鲤愧堕走匆询铃郸败它余粘鹤挠耕黑蘑称钦荡峙趴搏茶醉珍纫叔缘钨核茂欢嗜涉盟猛孜第诞溺屏庇包铰寐嫌盅优别罗捶就腑虐羌驰承援寸灌郴涵竖盼辱萍损山滓简帘喜罕了如航汝丘锥泄去蓬碗辗屹墩谅辊摩蚁抹域煤术弘兼庭浩生峦勾恰倾夜裴谨靠我多教丹吱蝗信筹涸扰航皿魂狼矩缕救诲国叁匠剐桶油垛离件菜奔吭层四婶睬趁冉召抱猖惮憎恨掇裁撅所僻哲鸟茵赐侩倡忆筑郡祷僧垄耕嗅补兽务是拼唇吧潘痞下缆逻泻离废述比垃凳尽痹涟责旱恰庐端横小彝馏功频贺叭浆岁俭约嘻俺钒毖妥跺棘囚瓢寂肉轻副死僚蹬窝乎路甩哎冕梁闯彭府朴甩靠注免