第四章-筹资活动的核算.ppt

第四章第四章 筹资活动的核算筹资活动的核算第一节筹资活动核算概述第二节投入资本的核算第三节银行借款和应付债券的核算第一节筹资活动核算概述一、筹资活动的主要核算内容一、筹资活动的主要核算内容 筹资筹资是指企业通过吸收直接投资、发行股票、银行借款、是指企业通过吸收直接投资、发行股票、银行借款、发行债券、利用商业信用等方式获取所需要资金的行为。发行债券、利用商业信用等方式获取所需要资金的行为。企业筹资应遵循规模适当、筹措及时、来源合理、方企业筹资应遵循规模适当、筹措及时、来源合理、方式经济和结构优化的原则。式经济和结构优化的原则。企业筹集自金按照资金的来源渠道不同，可分为权益性企业筹集自金按照资金的来源渠道不同，可分为权益性筹资（如发行股票等）和负债性筹资（如发行债券等）。筹资（如发行股票等）和负债性筹资（如发行债券等）。企业筹资活动核算主要内容：吸收直接投资、发行股票、企业筹资活动核算主要内容：吸收直接投资、发行股票、银行借款和发行债券。银行借款和发行债券。二、权益性筹资与负债性筹资的区别二、权益性筹资与负债性筹资的区别（一）承担责任的对象不同（一）承担责任的对象不同（二）偿还的期限不同（二）偿还的期限不同（三）资金成本不同（三）资金成本不同（四）筹资风险不同（四）筹资风险不同（五）对控制权的保障不同（五）对控制权的保障不同第二节 投入资本的核算 投入资本是指所有者投入企业的资本，包括实收资投入资本是指所有者投入企业的资本，包括实收资本（股本）以及企业在接受投资人投资过程中形成的资本本（股本）以及企业在接受投资人投资过程中形成的资本溢价或股本溢价。溢价或股本溢价。实收资本（股本）实收资本（股本）是企业在工商行政管理部门的注册资本，是企业在工商行政管理部门的注册资本，即资本金。即资本金。资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价是指有限责任公司（股份有限公司）是指有限责任公司（股份有限公司）投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额，中所占的份额，即资本公积。即资本公积。一、有限责任公司投入资本的核算一、有限责任公司投入资本的核算（一）有限责任公司的特征（见教材（一）有限责任公司的特征（见教材141页）页）（二）有限责任公司的设立和投入资本的有关规定（教材（二）有限责任公司的设立和投入资本的有关规定（教材141142页）页）（三）有限责任公司初创时投入资本的核算（三）有限责任公司初创时投入资本的核算 资本金是企业在工商管理部门登记的注册资本。企业资本金是企业在工商管理部门登记的注册资本。企业接收货币资金投资，应以实际收到的金额登记入帐；接受接收货币资金投资，应以实际收到的金额登记入帐；接受实物（或无形）资产投资的，应对实物（或无形）资产进实物（或无形）资产投资的，应对实物（或无形）资产进行合理评估，按双方认可的评估确认价登记入帐；投资者行合理评估，按双方认可的评估确认价登记入帐；投资者投入的资本，除法律、法规另有规定外，不得抽回。投入的资本，除法律、法规另有规定外，不得抽回。为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应设置果，应设置“实收资本实收资本账户账户”。实收资本账户，实收资本账户，属于所有者权益类帐户，其贷方登属于所有者权益类帐户，其贷方登记企业实际收到的投资人实际投入的资本额，其借方登记按记企业实际收到的投资人实际投入的资本额，其借方登记按规定减少的资本额。期末余额在贷方，表明期末投资人投入规定减少的资本额。期末余额在贷方，表明期末投资人投入资本的实际数额。该帐户按投资人设置明细账。资本的实际数额。该帐户按投资人设置明细账。实收资本（股本）实收资本（股本）按照规定减按照规定减少的资本的少的资本的金额金额企业实际收企业实际收到的资本金到的资本金额额期末余额：资本实际期末余额：资本实际结存额结存额 企业实收资本的核算举例企业实收资本的核算举例 甲、乙、丙三个企业共同投资兴建达远有限责任公司，甲、乙、丙三个企业共同投资兴建达远有限责任公司，公司注册资本为公司注册资本为5 000 000元。其中，甲企业投入元。其中，甲企业投入1 000 000元；乙企业投入一笔机器设备，其帐面价值为元；乙企业投入一笔机器设备，其帐面价值为2 000 000元，累计折旧元，累计折旧500 000元，评估价值为元，评估价值为1 600 000元；元；丙企业投入一批原材料价值为丙企业投入一批原材料价值为1500 000元（评估价与其成元（评估价与其成本一致），进项为税额本一致），进项为税额255000元，同时还以一项专利权元，同时还以一项专利权投资，评估确认价为投资，评估确认价为645000元。元。达远有限责任公司有关帐务处理如下：达远有限责任公司有关帐务处理如下：收到甲企业投入资金时：收到甲企业投入资金时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲企业甲企业 1 000 000收到乙企业投入资本时：收到乙企业投入资本时：借：固定资产借：固定资产 1 600 000 贷：实收资本贷：实收资本乙企业乙企业 1 600 000收到丙企业投入资本时：收到丙企业投入资本时：借：原材料借：原材料 1 500 000 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）255000 贷：实收资本贷：实收资本丙企业丙企业 1 755 000 借：无形资产借：无形资产 645 000 贷：实收资本贷：实收资本丙企业丙企业 645 000 （四）有限责任公司创立后投入资本的核算（四）有限责任公司创立后投入资本的核算 有限责任公司创立后，由于有新投资者加入，为了维有限责任公司创立后，由于有新投资者加入，为了维护原有投资者的权益，新投资者通常按多余注册资本的书护原有投资者的权益，新投资者通常按多余注册资本的书额出资，从而会产生资本溢价。创立后核算出通过额出资，从而会产生资本溢价。创立后核算出通过“实收实收资本资本”账户核算外，还应设置账户核算外，还应设置“资本公积资本公积”账户核算。账户核算。资本公积资本公积因转增资本以及直因转增资本以及直接计入所有者权益接计入所有者权益的损失而减少的资的损失而减少的资本公积本公积因资本（股本）溢价以及因资本（股本）溢价以及直接计入所有者权益的利直接计入所有者权益的利得而增加的资本公积得而增加的资本公积期末余额：反映结存的资期末余额：反映结存的资本公积本公积举例参见教材举例参见教材144页【例页【例42】说明】说明二、股份有限公司投入资本的核算二、股份有限公司投入资本的核算（一）股份有限公司的特征（一）股份有限公司的特征（二）股份有限公司的设立方式以及股份发行（二）股份有限公司的设立方式以及股份发行1、设立方式、设立方式 （1）发起设立）发起设立 （2）募集设立）募集设立2、股份有限公司的股份发行、股份有限公司的股份发行（1）股票的种类）股票的种类（2）股票的销售方式）股票的销售方式（3）股票的发行价格）股票的发行价格 面值发行面值发行 溢价发行溢价发行 折价发行折价发行（三）股份有限公司发行股票的核算（三）股份有限公司发行股票的核算（1）股票发行费用）股票发行费用（2）按面值发行股票）按面值发行股票（3）按溢价发行股票）按溢价发行股票 发行股票核算应通过发行股票核算应通过“股本股本”账户，账户，“资本公积资本公积”账户核算。账户核算。1、股票发行费用发起设发起设立方式立方式募集设募集设立方式立方式按面值发行按面值发行按溢价发行按溢价发行其募集费用可直接冲减盈其募集费用可直接冲减盈余公积和未分配利润余公积和未分配利润发行费用发行费用冲减盈余冲减盈余公积和未分配利润公积和未分配利润先从溢价收入中扣先从溢价收入中扣除，差额部分除，差额部分冲减冲减盈余公积和未分配盈余公积和未分配利润利润（2 2）按面值发行股票）按面值发行股票 例例 甲公司委托发行甲公司委托发行46 00046 000股、面值股、面值1010元的普通元的普通股，和股，和20002000股面值股面值2020元的优先股，手续费元的优先股，手续费1%1%。实收股款实收股款=（101046000+20 46000+20 2000 2000）（1-1-1%1%）=495000 =495000（元）（元）发行费用发行费用=（10 10 46000+20 46000+20 2000 2000）1%1%=5000 =5000（元）（元）股股 本本=10=10 46000+20 46000+20 2000 2000 =500000 =500000（元）（元）（2 2）按面值发行股票）按面值发行股票借：银行存款借：银行存款 495000 495000 盈余公积盈余公积 5000 5000 贷：股本贷：股本普通股普通股 460000 460000 优先股优先股 40000 40000（3 3）按溢价发行股票）按溢价发行股票 例例 乙公司委托发行乙公司委托发行100000100000普通股，每股面值普通股，每股面值100100元，发行价格元，发行价格150150元，元，1%1%手续费。手续费。实收股款实收股款=150=150 100000 100000 （1-1%1-1%）=14850000 =14850000（元）（元）股股 本本=100=100 100000 100000 =10000000 =10000000（元）（元）股本溢价股本溢价=14850=14850 =4850000 =4850000（元）（元）（3 3）按溢价发行股票）按溢价发行股票借：银行存款借：银行存款 1485000 1485000 贷：股本贷：股本 10000000 10000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4850000 4850000第三节第三节 银行借款和应付债券的核算银行借款和应付债券的核算一、借款费用及其确认与计量一、借款费用及其确认与计量（一）借款费用的组成（一）借款费用的组成 借款费用主要包括：借款利息、折价或溢价的摊销、辅助借款费用主要包括：借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。（二）借款费用的确认原则（二）借款费用的确认原则 确认原则：对于可直接归属于符合资本化条件的资产购确认原则：对于可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的借款费用，应当予以建或者生产的借款费用，应当予以资本化，资本化，计入相关资产计入相关资产成本；对于除此之外的其它借款费用，应当在发生时根据成本；对于除此之外的其它借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用其发生额确认为财务费用借款费用费用化借款费用费用化，计入当期损，计入当期损益。益。（三）借款费用应以资本化的借款范围（三）借款费用应以资本化的借款范围（四）借款费用资本化期间的确定（四）借款费用资本化期间的确定1、借款费用开始资本化时点的确定、借款费用开始资本化时点的确定 同时符合三个条件同时符合三个条件：（：（1）资产指出已经发生（）资产指出已经发生（2）借款费用已经发生生；（借款费用已经发生生；（3）为使资产达到预定可使用或）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。2、借款费用暂停资本化时间的确定、借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在构建或生产过程中发生符合资本化条件的资产在构建或生产过程中发生非正非正常中断连续超过常中断连续超过3个月个月，应停止资本化，予以费用化。，应停止资本化，予以费用化。3、借款费用停止资本化时点的确定、借款费用停止资本化时点的确定 购建或生产的资产在达到预定可使用或可销售状态时，购建或生产的资产在达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应停止资本化。借款费用应停止资本化。（五）借款费用资本化金额的确定（五）借款费用资本化金额的确定二、短期借款的核算二、短期借款的核算 (一）短期借款的概述一）短期借款的概述 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。包括生产周转借款、临时借款和在一年以内的各种借款。包括生产周转借款、临时借款和结算借款。结算借款。（二）借入短期借款的核算（二）借入短期借款的核算 短期借款短期借款到期偿付的借到期偿付的借款本金款本金借入的借款本金借入的借款本金期末尚未偿付的本金期末尚未偿付的本金（三）计提和支付短期借款利息的核算（三）计提和支付短期借款利息的核算1、直接列支的方法直接列支的方法 短期借款利息按月支付，或者借款到期连同本金一起支付，但数短期借款利息按月支付，或者借款到期连同本金一起支付，但数额较小时。实际支付利息时，直接计入当期损益，借记额较小时。实际支付利息时，直接计入当期损益，借记“财务费用财务费用”，贷记贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。2、按期计提的方法（预提法）、按期计提的方法（预提法）短期借款利息按期支付（按季或半年），或者借款到期连同本金短期借款利息按期支付（按季或半年），或者借款到期连同本金一起支付，但数额较大时。计提时，借记一起支付，但数额较大时。计提时，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应应付利息付利息”账户；实际支付利息时，按已计提的利息，借记账户；实际支付利息时，按已计提的利息，借记“应付利息应付利息”账户，按实际支付利息金额与已计提的利息的差额账户，按实际支付利息金额与已计提的利息的差额，借记，借记“财务费用财务费用”账户，按实际支付的利息的金额，贷记账户，按实际支付的利息的金额，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。（四）归还短期借款的核算（四）归还短期借款的核算 到期归还借款时，借记到期归还借款时，借记“短期借款短期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。例：某企业为增值税一般纳税人，例：某企业为增值税一般纳税人，1月月1日取得短期借款日取得短期借款500000元，期限元，期限6个个月，年利率月，年利率6%，按月计提利息，按季支付利息，到期偿还本息。编制会计，按月计提利息，按季支付利息，到期偿还本息。编制会计分录如下：分录如下：2.2.短期借款的账务处理短期借款的账务处理（1 1）1 1月月1 1日取得借款日取得借款 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000 500 000（2 2）1 1月末、月末、2 2月末计提借款利息月末计提借款利息 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500（500000*6%*1/12500000*6%*1/12）贷：应付利息贷：应付利息 2 500 2 500（3 3）3 3月末支付利息月末支付利息 借：应付利息（已预提数）借：应付利息（已预提数）5 000 5 000 财务费用（尚未提取的部分）财务费用（尚未提取的部分）2 5002 500 贷：银行存款（实际支付利息金额）贷：银行存款（实际支付利息金额）7 5007 500（4 4）4 4月末、月末、5 5月末计提利息同上。月末计提利息同上。借：财务费用借：财务费用 2500 2500 贷：应付利息贷：应付利息 2500 2500（5 5）6 6月末偿还本金及支付利息。月末偿还本金及支付利息。借：短期借款借：短期借款 500 000 500 000 应付利息应付利息 5 000 5 000 财务费用财务费用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 507 500 507 500三、长期借款的核算三、长期借款的核算（一）长期借款概述（一）长期借款概述 长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款。其一般用于固定资产的购建工程、改扩建工程、大修理的各种借款。其一般用于固定资产的购建工程、改扩建工程、大修理工程等。工程等。（二）借入长期借款的核算（二）借入长期借款的核算（三）计提和支付长期借款利息的核算（三）计提和支付长期借款利息的核算 企业应在资产负债表日计提长期借款利息，对于应予以资本化的借企业应在资产负债表日计提长期借款利息，对于应予以资本化的借款利息按确定的金额，借记款利息按确定的金额，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息”账户；账户；对于应予以费用化的借款利息按确定的金额，借记对于应予以费用化的借款利息按确定的金额，借记“财务费用财务费用”账户，账户，贷记贷记“应付利息应付利息”账户；账户；（四）归还长期借款的核算（四）归还长期借款的核算 长期借款长期借款 偿还长期借款（本金）偿还长期借款（本金）取得长期借款（本金）取得长期借款（本金）余余:尚未偿还的借款本金尚未偿还的借款本金 应付利息应付利息 长期借款的核算举例长期借款的核算举例参见教材参见教材156156页页【例【例48】说明】说明实际支付的利息实际支付的利息期末计算确定的应付未付的期末计算确定的应付未付的利息利息尚未偿付的利息尚未偿付的利息四、应付债券的核算四、应付债券的核算（一）债券的分类（一）债券的分类 见教材见教材158页的说明页的说明（二）债券的基本要素和发行价格（二）债券的基本要素和发行价格 1、债券的基本要素：债券面值、票面利率、债券期限。、债券的基本要素：债券面值、票面利率、债券期限。2、债券发行价格、债券发行价格是指发行债券公司向债权人出售债券的价格。是指发行债券公司向债权人出售债券的价格。（1）平价发行）平价发行 票面利率票面利率=实际利率实际利率 （2）溢价发行）溢价发行 票面利率票面利率实际利率实际利率 （3）折价发行）折价发行 票面利率实际利率票面利率实际利率债券发行价格债券发行价格=面值面值复利现值系数复利现值系数+面值面值票面利率票面利率年金现值系数年金现值系数 =面值的现值票面利息的现值面值的现值票面利息的现值 例例甲公司发行面值甲公司发行面值100000元，票面利率元，票面利率10%，每年末计息，每年末计息，到期一次还本付息的到期一次还本付息的5年期的公司债，发行时的市场利率为年期的公司债，发行时的市场利率为（1）10%；（；（2）8%；（；（3）12%。则：。则：发行价格（发行价格（1）1000000.6209210000010%3.79078 6209237908100 000（元）（元）发行价格（发行价格（2）100 0000.680583100 00010%3.99271 6805839927108 000（元）（元）发行价格（发行价格（3）100 0000.567427100 00010%3.604776 92 800（元）（元）溢价溢价的实质：对发行债券来说是对发行方以后多付利息预先给的实质：对发行债券来说是对发行方以后多付利息预先给予的补偿。予的补偿。折价折价的实质：对发行债券来说是对发行方以后少付利息预先付的实质：对发行债券来说是对发行方以后少付利息预先付出的代价。出的代价。（三）发行债券的核算（三）发行债券的核算应付债券的核算应设置应付债券的核算应设置“应付债券应付债券”账户，总账下设三账户，总账下设三个明细账：个明细账：“债券面值债券面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”。应付债券应付债券债券面值债券面值 发行债券的面值发行债券的面值到期偿付的债券的面值到期偿付的债券的面值尚未到期偿付的债尚未到期偿付的债券面值券面值应付债券应付债券利息调整利息调整发行债券时形发行债券时形成的利息调整成的利息调整（形成的折价）（形成的折价）债券持有期间债券持有期间分摊的利息调整分摊的利息调整（溢价的摊销）（溢价的摊销）发行债券时形成的发行债券时形成的利息调整（形成的溢利息调整（形成的溢价）价）债券持有期间分债券持有期间分摊的利息调整（折摊的利息调整（折价的摊销）价的摊销）期末尚未摊销的折价期末尚未摊销的折价期末尚未摊销的溢价期末尚未摊销的溢价应付债券应付债券应计利息应计利息债券到期时支债券到期时支付的利息付的利息债券持有期间按债券持有期间按规定时间计算确规定时间计算确定的应付未付的定的应付未付的利息利息债券到期前累计债券到期前累计的应付未付利息的应付未付利息应到注意的是：应到注意的是：如果企业发行的债是分期付息，到期还如果企业发行的债是分期付息，到期还本的债券，企业应通过本的债券，企业应通过“应付利息应付利息”账户账户核算利息核算利息。不通不通过过“应付债券应付债券应计利息应计利息”账户进行核算。账户进行核算。企业发行债券时，应按实际收到的金额，借记企业发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”账户，按发账户，按发行债券的面值，贷记行债券的面值，贷记“应付债券应付债券面值面值”账户，按二者的差额，借记账户，按二者的差额，借记“应应付债券付债券利息调整利息调整”（形成的折价）或贷记（形成的折价）或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”账账户（形成的溢价）户（形成的溢价）举例参见教材举例参见教材159页页【例【例49】说明】说明（四）期末计息和付息（分期付息债券）（四）期末计息和付息（分期付息债券）企业应在期末计算确定债券利息费用，并按借款费用资本化或费用化的原则企业应在期末计算确定债券利息费用，并按借款费用资本化或费用化的原则计入计入“在建工程在建工程”或或”财务费用财务费用”账户；对于发行时形成的溢价或折价，应同时予以账户；对于发行时形成的溢价或折价，应同时予以摊销，其摊销的方法主要有实际利率法，对当期利息费用进行调整。各期实际利摊销，其摊销的方法主要有实际利率法，对当期利息费用进行调整。各期实际利息的确定方法可按下列计算公式确定：息的确定方法可按下列计算公式确定：平价发时情况下：平价发时情况下：实际利息费用实际利息费用=各期应付票面利息各期应付票面利息溢价发行情况下：溢价发行情况下：实际利息费用实际利息费用=各期应付票面利息各期溢价摊销额各期应付票面利息各期溢价摊销额折价发行情况下折价发行情况下：实际利息费用实际利息费用=各期应付票面利息各期应付票面利息+各期摊销折价额各期摊销折价额期末计息和付息的帐务处理：期末计息和付息的帐务处理：（1）平价发行的情况下）平价发行的情况下 按各期票面利息，借记按各期票面利息，借记“在建工程在建工程”或或“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付债券应付债券应付利息应付利息”账户；支付利息时借记账户；支付利息时借记“应付债券应付债券应付利息应付利息”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”账户。账户。（2）溢价发行情况下）溢价发行情况下 按确定的实际利息费用，借记按确定的实际利息费用，借记“在建工程在建工程”或或“财务费用财务费用”账户，按各期摊销的账户，按各期摊销的溢价额，借记溢价额，借记“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户，按债券的面值，贷记账户，按债券的面值，贷记“应付债券应付债券应付利息应付利息”账户；支付利息时借记账户；支付利息时借记“应付债券应付债券应付利息应付利息”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”账户。账户。（3）折价发行情况下）折价发行情况下 按确定的实际利息费用，借记按确定的实际利息费用，借记“在建工程在建工程”或或“财务费用财务费用”账户，按各期摊销账户，按各期摊销的溢价额，贷记的溢价额，贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户，按债券的面值，贷记账户，按债券的面值，贷记“应付债券应付债券应付利息应付利息”账户；支付利息时借记账户；支付利息时借记“应付债券应付债券应付利息应付利息”账户，贷记账户，贷记“银银行存款行存款”账户。账户。注意：如果是分期付息债券，上述账务处理应通过注意：如果是分期付息债券，上述账务处理应通过“应付债券应付债券”账户进行核算，账户进行核算，不通过不通过“应付债券应付债券应付利息应付利息”账户。相关举例参见账户。相关举例参见160页【例页【例410】说明。】说明。（五）债券到期偿付的核算（五）债券到期偿付的核算 无论债券平价、溢价或折价发行，债券到期偿付的无论债券平价、溢价或折价发行，债券到期偿付的帐务处理相同，因为债券溢价或折价在债券到期时已全帐务处理相同，因为债券溢价或折价在债券到期时已全部摊销完毕。对于到期还本付息债券，借记部摊销完毕。对于到期还本付息债券，借记“应付债券应付债券面值面值”账户、账户、“应付债券应付债券应付利息应付利息”账户，贷记账户，贷记“银银行存款行存款”账户。对于分期付息债券，借记账户。对于分期付息债券，借记“应付利息应付利息”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。相关举例参见教材相关举例参见教材【例【例411】综合举例见下页综合举例见下页应付债券核算举例应付债券核算举例1 1、按面值发行债券：、按面值发行债券：例例某企业某企业2001年年1月月1日发行日发行5年期，到期还本付息的债券，面值年期，到期还本付息的债券，面值为为100000元的债券，票面年利率元的债券，票面年利率10%，按面值发行收到价款存入，按面值发行收到价款存入银行（不考虑发行费用）。会计分录如下：银行（不考虑发行费用）。会计分录如下：（1 1）借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 100 000 100 000 （2 2）借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）10000 10000（10000010%10000010%）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 10000 10000 （3 3）借：应付债券）借：应付债券债券面值债券面值 100 000 100 000 应计利息应计利息 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 0002.溢价发行溢价发行承前例，溢价发行，发行价格承前例，溢价发行，发行价格108000元。本例中溢价摊销元。本例中溢价摊销采用各期平均摊销方法，即直线法，会计分录如下：采用各期平均摊销方法，即直线法，会计分录如下：（1）借：银行存款借：银行存款 108 000 108 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 100 000 100 000 债券溢价债券溢价 8 000 8 000（2 2）借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）8 400 8 400 应付债券应付债券利息调整（利息调整（8000/58000/5）1 6001 600 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 10 000 10 000（3 3）借：应付债券）借：应付债券债券面值债券面值 100 000 100 000 应计利息应计利息 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 0003.折价发行折价发行承前例，折价发行，发行价格承前例，折价发行，发行价格92800元，本例中溢价摊销采用元，本例中溢价摊销采用各期平均摊销方法，即直线法，各期平均摊销方法，即直线法，会计分录如下：会计分录如下：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 92 800 92 800 应付债券应付债券利息调整利息调整 7 2007 200 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 100 000 100 000（2）借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）11 44011 440 贷：应付债券贷：应付债券利息调整（利息调整（7200/5）1 4401 440 应付债券应付债券应计利息应计利息 10 00010 000 （3 3）借：应付债券）借：应付债券债券面值债券面值 100 000 100 000 应付债券应付债券应计利息应计利息 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 000复习思考题：复习思考题：1、上述例题如果企业发行的是、上述例题如果企业发行的是分期付息到期还本的债券，其他分期付息到期还本的债券，其他资料不变，应如何进行核算？资料不变，应如何进行核算？2、上述例题如果企业发行的债、上述例题如果企业发行的债券，筹集的资金用于建造固定资券，筹集的资金用于建造固定资产，建造工期产，建造工期3年，第年，第4年年初交年年初交付使用，各年应如何核算？付使用，各年应如何核算？