后金融危机时代会计职业道德建设再思考.doc

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后金融危机时代会计职业道德建设再思考韩敏（丽水职业技术学院，浙江丽水 323000）［摘要］在后金融危机时代，经济复苏仍然存在着很多不确定的因素，随着企业的经营环境发生重大变化，会计职业道德缺失也呈现出新的特点。假凭证、假账和假报表等问题更加突出，严重影响到会计职业的公信力，会计诚信体系也受到投资者更多的质疑。本文通过对企业会计人才需求状况进行调查，认为在后金融危机时代对会计职业道德建设进行再思考可以提高会计人员的职业道德素质，提高会计信息的真实性和可靠性。［关键词］后金融危机时代；会计职业道德；建设；思考 doi: 10. 3969/j. issn. 1673 - 0194. 2011. 02. 007 ［中图分类号］ F233 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673-0194（2011）02-0014-04 “后金融危机时代 ” 是指 2009 年中期到国际金融危机影响基本消除、世界经济完全复苏之间的时间段。在后金融危机时代，随着金融危机冲击强度的逐渐趋缓，世界经济和金融市场进入一个相对平稳期。由于危机的根源并没有或不可能彻底革除，经济和金融等方面仍存在着很多不确定性和不稳定性，因而后危机时代仍处于一种整体缓和与未知的动荡并存状态。后危机时代对经济前景的预期十分模糊，导致各类资本不愿意在周期较长的实体经济领域投资，同时也改变了中小企业［收稿日期］2010-09-30 ［作者简介］韩敏（1974-），女, 浙江松阳人，丽水职业技术学院讲师，主要研究方向：个人理财、会计实务。生存发展的环境，造成企业筹资渠道不畅，资金周转困难，导致发展效益不高，利润空间缩少。企业的资产缩水，尤其是上市公司利用各种手段进行会计造假，在年报中可能会掩盖一些实质性的亏损，假凭证、假账、假报表等问题突显，仍存在会计职业道德失范现象。一、会计职业道德在现代社会的重要性（一）会计工作在现代社会的重要性会计是经济管理的重要组成部分，是旨在提高经济效益的一种管理活动。会计工作通过提供会计信息，既可通过会计规范约束微观经济主体经济行为，维护经济运行秩序，又可发挥预警作用，为宏观调控提供依据。其质量的好坏直接影响着经营者、投资 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 等普遍问题，合理地提出一些解决问题的基本思路和办法，使建收入时最大限度地减少成本。但是一定要慎重对待纳税金额的造合同准则执行得更加规范和科学，对于加强企业管理和提高经济效益，具有重要作用。（1）合理确定合同总收入和合同预计总成本。首先，国家应进一步规范市场经济，严格建设项目的审批，保护企业的合法权益；其次，施工企业应加强对建造合同的执行，提高自身内部管理水平，建立合理的财务制度，对企业收入、利润能及时确认，对合同收入和合同成本的预测进行动态管理，使财务信息更加及时、准确。合同成本要及时、准确地按会计核算原则和方法进行归集和分配，为工程项目合同收入、合同成本的合理预计提供准确信息。（2）合理确定完工进度百分比。根据建造合同准则，可以用于确定合同完工进度的方法有 3 种：实际成本比例法、完成工作量比例法与实际测定完工进度。根据施工企业的实际情况，在能够完善合同成本预算的基础上，采用实际成本比例法比较适宜，即累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。首先，这种方法通过累计发生的实际成本与合同预计总成本的比例确定完工百分比，可以避免或减少问题发生，减少项目风险，并能考核整个项目的经济效益；其次，由于实际成本比例法更加符合国际惯例，所以被广泛采用。而且对于无效的成本投入，例如返工成本或是施工中尚未安装使用的成本等，在确定完工百分比时可以从合同成本中剔除，以消除对整体完工进度的影响。（3）关于建造合同对纳税影响的会计处理。执行新准则后，新准则和税法对营业收入的确认最终金额是一致的，只是在施工时间确认上有差异，对于纳税时间不一致所形成的资金成本，差异会随着工程进度的完成而逐渐消失，对此，应该在确认成本差异，企业应加强变更工程预计的谨慎度，防止将不能实现的变更工程确认为收入。对于建造合同的执行与税务上的差异，施工企业只能是尽量避免，也要争取国家相关部门的协助，降低施工企业的资金压力和税务风险。新准则的实施，不但有利于施工企业建立正常的经济秩序，加强企业的内部管理，还能提高企业的会计核算水平；在全球经济一体化的趋势下，不仅有利于对国内市场的严格规范，而且可以促进企业与国际经济接轨。在新准则发布后，企业要严格执行新准则的相关规定，企业人员也要严格要求自己，努力提高自身综合素质，严格执行新准则的有关规定，为企业创造更大的经济效益和社会效益。主要参考文献［1］何菁．工程项目成本管理的原则和措施［J］．水电施工财务与审计， 2006（4）. ［2］庄恩岳.中外会计准则比较［M］．北京：中国审计出版社，2000．［3］赵西卜．企业会计准则的会计与审计应用［M］．北京：经济科学出版社， 2004. ［4］［美］W A 佩顿，A C 利特尔顿.公司会计准则导论［M］．厦门大学会计系翻译组，译．北京：中国财政经济出版社，2004．［5］葛家澍，刘峰．会计理论：关于财务会计概念的结构［M］．北京：中国财政经济出版社，2003. ［6］中华人民共和国财政部．企业会计准则—应用指南［S］．2006. 14 / CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION 会计研究人和社会公众的利益，关系到国家财经法纪能否贯彻执行，各方利益能否协调，在社会主义和谐社会建设中发挥着举足轻重的作用。可以说，会计职业是反映市场经济运行状况的一个特殊行业。随着会计职业在社会中体现出越来越高的重要性，社会对会计人员的素质要求也在不断地提高。（二）会计职业道德在现代社会的重要性会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。我国会计职业道德规范的基本内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁个方面。会计职业道德是会计职业活动中应遵循的，体现会计职业特征，协调组织内部管理者与被管理者、组织与外部当事人以及会计职业技术性与社会性之间关系的行为准则和规范，是会计从业人员应当遵守的道德准则和职业纪律，是社会道德体系的重要组成部分，是职业道德在会计实践活动中的具体体现。为了解企业对财会专业人才的需求情况，特设计调查问卷，通过两个途径进行调查：一是对本市的不同行业单位，二是通过本校会计专业的毕业生，对会计人才需求状况、会计人才应具备的主要技能情况进行调查，调查结果见表 1~表 3。自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等 8 表 1 行业结构表 2 职务结构表 3 会计人才应具备的主要才能从以上调查结果中可以看出，社会对会计人才的要求是较高的，不仅要求其有学历，也要有实际能力；不仅要求技术过硬，也要求品行好，所有企业都最关心会计人员是否具有职业道德，这一方面说明会计职业道德在现代社会的重要性，而另一方面也反映了会计人员的诚信问题。二、会计职业道德现状分析后金融危机时代，全球经济依旧在困境中艰难复苏，特别是我国中小企业，贸易量急剧下降和资金短缺的双重压力，彻底改变了中小企业的生存发展环境。由于金融危机爆发，企业市场风险逐步增大，供需矛盾日益突出，引起市场萎缩和流动不畅，导致企业货存量增加，赊欠账款比较多，入不敷出现象严重；与此同时，银行加大了对企业贷款的清理回收力度，企业筹集资金渠道受到影响，造成筹资渠道不畅，资金周转困难。在这种情况下，最终造成企业发展效益不高，利润空间缩少。企业的资产缩水，在年报中可能会掩盖一些实质性的亏损，尤其是上市公司利用各种手段进行会计造假，假凭证、假账和假报表等问题突显。会计信息失真成为一个普遍现象，使得会计诚信体系受到质疑，投资者失去信心，重新思考会计职业道德建设问题已是刻不容缓。（一）会计信息失真现象严重会计信息越来越受到重视，成为投资者、企业管理者、债权人、政府管理部门投资决策的重要依据。会计信息失真是指会计信息没有真实客观地反映经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况。会计信息失真是一个普遍性的问题，21 世纪初，中国的银广夏、琼民源，美国的安然、世通等会计造假事件频频发生，会计信息造假到了令人发指的地步。如今其发展势头越来越猛，近年来会计人员职业道德失范较为普遍，突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。（二）会计人员缺乏职业道德由于会计人员要面对多方的利益冲突和各方面的利益诱惑，或由于对个人利益的追求，或迫于某些压力和对现实的妥协，会计人员违反了实事求是、客观公正的道德规范，违反国家财经法规、会计制度，丧失职业道德。有的会计人员个人欲望膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款；有的不能坚持客观公正、实事求是的立场，按单位负责人意见做假账；有的业务素质差，知识贫乏或老化，专业胜任能力明显不够。在现实中，部分会计人员安于现状，怠于学习和提高自身素质，致使其工作无法达到新时期的要求。众所周知，目前我国不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。而近年来发生的许多贪赃枉法、行贿受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，几乎都与企业财会人员做假账分不开，而这些财会人员也就沦为经济犯罪分子和腐败分子的帮凶。这些都严重影响了会计职业和会计信息的可信度。（三）法制观念淡薄，监督力度不够部分财会人员不学习、不关注会计法规，甚至不知道会计职业道德规范的内容。一些财会人员个人主义、拜金主义严重，丧失了最起码的法制观念，以身试法，走上了违法犯罪的道路。我国虽已陆续颁布了《会计法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》（2006 年修订）、《小企业会计制度》、《事业会计准则》、《会计从业资格管理办法》等财会法规、制度，但从实际工作情况来看，大量的会计法规得不到切实执行，知法违法的现象仍然在一定程度上存在，各种法规、制度的落实、执行情况缺乏必要的检查监督。内部审计在有些单位完全是形式，根本起不到监督的作用。 CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION / 15才能财务核算能力懂计算机财务软件诚信责任心等职业道德英语创新职业判断力沟通表达协调能力预测决策财务管理能力比例 100% 74.6% 100% 19.2% 32.3% 72.3% 36.2% 岗位企业主管财务总监财务主管基本核算总账岗位注册会计师其他比例 10.76% 4.62% 40.77% 6.15% 18.46% 12.30% 6.92% 行业私企行政事业单位外资企业国营企业其他比例 41.54% 12.30% 5.38% 21.55% 19.23% 会计研究一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计造假行为，充当了被审计单位信息失真的保护伞。（四）会计造假手段越来越多当前企业迫于向银行贷款或者经营管理者业绩考核的压力，在不同的时间利用提前确认收入、推迟成本确认、收益性支出资本化、会计估计和会计政策选择等手段对企业的利润进行盈余管理。这些会计造假的手段相对比较隐蔽，不容易被发现，加之被发现之后对这种会计造假给予的相应惩罚不严厉，造成了违法成本较低的治理困境，这使得会计造假不仅不能得到有效制止，甚至还有逐步扩大的趋势。三、会计职业道德问题产生的原因分析（一）会计职业道德评价体系尚未建立会计职业道德出现问题，是因为会计制度本身不完善。例如会计原则本身为会计造假提供了操作空间，以权责发生制为确认基础，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩；而稳健性原则在实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，很容易通过高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润。另外会计准则的滞后性为会计造假提供了可乘之机。随着经济的发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个 “合规 ”的造假时段。我国会计职业道德评价体系还处在起步阶段，远不能适应市场经济发展的需要。在企业会计职业道德评价机构的选择上，还没有建立起独立统一的评价机构。仅有的评价仍然限于个人评价和单位负责人或财务负责人对会计人员的企业内部评价，而对于会计人员职业道德评价体系最为核心的社会评价与财政部门会计职业道德委员会综合评价还没有建立。（二）会计人员因利益驱动，违背会计职业道德 1．利益驱动是会计人员职业道德失范的直接诱因。比如，某些会计人员抵挡不住金钱诱惑，采取收入不记账、虚报、冒领、伪造等违法手段；或利用职务之便利，贪污、挪用公款，以权谋私，侵吞国家和集体财产。经济利益是影响人们的道德状况的主要因素之一。马斯洛需要层次理论认为，人类的需要是分层次的，从低到高包括生理需要、安全需要、社会需要、尊重需要和自我实现需要。只有在实现较低层次的需要的基础上，才能实现较高层次的需要。目前绝大多数财务人员的生理需要和安全需要都能得到满足。接下来，通过会计职业道德行为可以满足会计人员社交需要，是获得尊重的前提，也是达到自我实现需要的途径，最终以理想社会实现需要为方向和目的。但是很多时候经济利益以及政治利益的诱惑都会使会计人员停留在较低层次的需要上，导致会计人员因利益驱动而做出违反会计职业道德的行为。 2．会计人员造假，更多地来自单位领导的压力。在现实中，企业负责人为了追求短期利益，需要会计人员对企业财务状况、经营成果等进行造假，比如出具虚假财务报表，编造虚假会计信息等。在领导的压力下，会计人员一般都会屈服，不能坚持原则，直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料，编造虚假会计账簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标。因此，从某种程度上说，会计人员职业道德的缺失与单位负责人授意、指使、强制是分不开的。（三）对会计行业的监控制度存在不足 1．企业内部控制存在缺陷。内部控制制度是企业生产经营活动自我调节自我约束的内在机制，其中作为核心的内部会计控制对于防范经营风险，保证企业持续、快速、健康发展具有重大的推动作用，是建立社会主义市场经济的重要保障。然而，企业内部控制的缺陷却一直存在。企业内部控制环境恶化，缺乏协调机制，内部控制信息平台不统一，内部控制缺乏有效的风险防范系统等问题导致企业内部控制无法对会计人员产生较大的约束力。 2．政府对企业的监控制度不完善。我国会计法律规范体系包括会计法律、会计行政法规和会计规章，并且国家也在不断补充和完善会计法律制度，但是现在仍存在很多问题。由于现行会计法规体系在制定和实施过程中缺少管理部门和职业界的协调，存在着一定程度不协调、不完善现象，主要表现为法规冲突、会计法规中定义不准确、民事赔偿制度缺失等问题，在一定程度上削弱了会计法律规范应有的作用。这些问题导致企业缺少外部法律法规对其财务处理的控制。四、加强会计职业道德建设的对策（一）加强法制建设，加大执法力度针对违背执业准则，要加强法制建设。企业要做大做强，必须在守法经营的基础上，利用合法手段壮大自己。一方面，政府有责任制定完善各种相关法律法规，使之具有执法的可操作性，约束经营者按照法律法规从事经营活动；另一方面，当前会计造假行为屡禁不止，从根本上来说，会计造假是受利益的驱动，是收益成本差的引诱结果。当会计造假的收益大于会计造假的成本时就会诱发会计造假行为。因此，必须对违法乱纪行为的处罚做出明确规定，切实做到 “ 有法必依、违法必究 ”，作假者必会得到应有的惩罚，使企业在财务舞弊方面的成本加大，又通过加大对有错或者有罪管理者的惩罚力度，从而形成公司管理层的自我约束。最后，必须做好法制教育宣传工作，促使会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价，自觉约束自己的行为。（二）建立企业会计职业道德评价体系会计职业道德评价体系是指建立专门的企业会计职业道德评价机构，以制度建设为保障，以信用信息资源为基础，用科学的评价方法、明确的评价内容、规范的等级标准来准确反映会计人员职业道德状况的一系列活动的总称。建立科学、规范、公正、权威的企业会计职业道德评价体系，是完善会计信用体系的重要前提，企业会计职业道德评价体系的建立包括组织机构设置、制度建设、信用信息资源、评估指标、评价方法、评价体系的实施和监督等方面。（三）借鉴美国的先进会计管理工作经验美国的资本市场在市场规模、透明度、效率和监管方面一直是全球的典范，其会计制度和信息披露制度的严谨可靠历来为各国推崇。中国的资本市场还在不断发展的过程中，出现的问题也较多，应借鉴美国先进的会计管理工作经验，并结合中国市场的实际情况，更好地发展市场，全面提高会计职业道德水平。 16 / CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION 2011 年 1 月第 14 卷第 2 期中国管理信息化 China Management Informationization Jan.，2011 Vol．14，No．2 模糊综合评价法与虚拟企业财务预警模型的构建邓小军（西北民族大学管理学院，兰州 730030）［摘要］作为一种全新的组织形式，虚拟企业突破了传统企业组织的有形界限，弱化了具体的组织结构形式。与传统企业相比，虚拟企业理财面临更大的财务风险。因此，通过建立有效的虚拟企业财务预警模型，及时察觉、预防和消除虚拟企业财务危机隐患，对保持虚拟企业财务系统的良性运行，提升虚拟企业的财务管理水平无疑具有重大理论和实践价值。本文在分析现有财务预警方法优势和不足的基础上，基于模糊综合评价法，构建了有效可行的虚拟企业财务预警模型。［关键词］模糊综合评价；虚拟企业；财务预警模型；构建 doi: 10. 3969/j. issn. 1673 - 0194. 2011. 02. 008 ［中图分类号］ F275 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673-0194（2011）02-0017-03 虚拟企业（ virtual enterprises ）作为以核心能力为形式、对［收稿日期］2010-09-17 ［作者简介］邓小军（1971- ），男，甘肃天水人，西北民族大学管理学院副教授，管理学硕士，主要研究方向：财务与会计、企业管理。企业外部资源进行优化整合的一种组织正随着经济全球化趋势和信息技术的不断发展，成为许多企业的现实选择。虚拟企业财务预警是对可能造成虚拟企业财务危机的风险因素进行监测、跟踪、预测，当相关因素指标值超过一定值时就会发出危 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 美国安然、施乐、世界通信、默克制药等公司先后爆出财务丑闻，据有关报道，美国有近 1/3 的大公司存在盈利不实的现象。针对这些财务欺诈事件，美国采取了一系列措施，如完善立法和法规体系、加大监管和惩罚力度、加强公司治理结构的建设、规范注册会计师队伍等，其中最有名的是美国国会出台的《2002 年公众公司会计改革和投资者保护法案》，又被称作《2002 年萨班斯－奥克斯利法案》，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面做出了许多新的规定。在该法案中明确规定：（1）成立独立的公众公司会计监察委员会，监管执行公众公司审计职业；（2）加强注册会计师的独立性；（3）加大公司的财务报告责任；（4）强化财务披露义务；（5）加重违法行为的处罚措施；（6）增加经费拨款，强化 SEC 的监管职能；（7）要求美国审计总署加强调查研究。（四）建立健全内部会计控制制度针对企业管理欠缺，要改善我国企业的内部控制，就必须加强企业内部控制环境建设，建立企业协调管理机制和广泛的信息与沟通系统，进行全面的风险评估。通过定期对会计人员职业道德情况进行检查、奖优罚劣，合理配备会计人员，建立会计岗位轮换制度和不相容职务分离制度，使各种岗位之间能互相牵制，防止会计贪污腐化行为的出现。（五）加强会计从业人员的教育企业对会计人员的素质要求是比较高的，不仅专业知识技能要过硬，职业道德水平也要高。因此，在会计人员的教育中，不管是在校教育还是工作之后的继续教育，我们决不能忽视会计职业道德的教育。对会计人员的教育要以培养会计职业道德意识为导向，使会计从业人员的会计信念与意志内化，成为其自主约束的主要因素。同时，可以通过正反教育，剖析会计职业道德方面的典型案例，从而起到鞭策警示的作用。（六）建立健全选拔激励机制任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算。对于会计工作质量的高低，会计人员业务素质是其决定因素。因此，要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。同时要建立激励约束机制，在日常的财务管理工作中，要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职

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