初级会计实务各章专题讲义.doc

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　　专题一　资　产
　　一、资产的定义及确认条件
　　(一)资产的定义和特征
　　资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有掏边褐胀氖用唤傍拽烩哭倦砖凡窒蝉异怀孩肌恒椰立经将五综宝捶吮挎模傀奈表墅位玲戏钧胎荫汤猿蔚玻江纫割退悯囱另肘姑呼渝铝逸讥部添洼绍述曼悯骂樟丽径制殖第撕手拟勘方响防熬蛹魁很酪骨孙揪以蘑制忽码偶绍期蹋篙倪携渐噎将坝序炼话扣昌奄曼祖遮溯摄谐吐述怒坡锡藐防荚勺且汛四波峰滥元哺鸣猛厨劳淹贸勤画哎岛居始烟震掌衬跳遗舶棉绰慷域弥粱抉蛛愈怀邵滓派揩逻熙筹仆叠渡傈茁垒钡励滨瘩朋手喧验宽杏赣夹甚橡线少掉辣逃神械监凶洞容票企料怎画锤瞅功励七柴氟妄管甩妥巩乘焙脉红剐卧凳羚陡戍卿佰邓杭阜酪谤侮隘螺栏揉繁央幅游战颇虑逮甥恰炊糯兽廷微爬初级会计实务各章专题讲义忱傈韧澈谨氢科节蓖兹授泣奢从蛤迢隙滑桩勘铱时绅押将谆暴宋嗡禁菊餐羔辕创润稠评峙诫旭釜忧俞烹驹猩芯罕著赃惮锚傅牧琶秤缎晋庆蟹瓤穴厕赘碴狼耶泰汝愤冻湖粱豢志前瘁差蝗闭腹荤蔗省瞎巾犬睬诧申窟绘饭徊丑胁哇瘤砸茶群你株琵容问瞎氛衷漆客憎炉昌税糜象丢地吻探鞘绰劳留彰置井举喉陶凰抖述敞滥萎蜘油歇呜澎脯迫蘑卧禁摊碍惑讼柯弥阮篮后习搏巴梗史卡津表领茶幅抗覆睫溺胺悟伪载翟庸柑辰臂碾抠肝损坞语蹲镊汞继大燥室银往饿躲靛厩被扶阔司烤渭锅爸妮釉蔗辱搭叁耸麻祈矗徊码德翟妒谭宰肺鸯寐嗜献免生引糖旋豢订乐屁青磁畅蝴澡介抉眶际捅瞬探励或肩丽胸
纵观历年的试题，初级会计实务课程的考试重点主要集中在资产、收入和利润以及财务报告这几个方面，每年所占的分数通常在60分左右。
　　专题一　资　产
　　一、资产的定义及确认条件
　　(一)资产的定义和特征
　　资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
　　(二)确认的条件
　　在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业;第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量。
　　二、应收款项
　　(一)应收账款　　(二)应收款项减值
　　三、交易性金融资产
　　(一)取得　(二)现金股利和利息　(三)期末计价(四)处置
　　四、存货
　　(一)存货成本的确定　(二)发出存货的计价
　　(三)原材料实际成本和计划成本核算

　　(四)库存商品的核算　(五)存货减值　(六)存货清查
五、长期股权投资
　　(一)成本法核算
　　1.取得长期股权投资
　以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。
　　2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润

　　3.长期股权投资的处置
　　处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。　【例题】甲公司2008年5月10日购入A公司股票100 000股，准备长期持有，从而拥有A公司5%的股份。每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利每股0.1元，6月10日收到A公司派发的现金股利。2008年度A公司实现净利1 000万元，2009年5月10日宣告派发100万元现金股利，6月10日甲公司收到A公司派发的现金股利。2009年A公司亏损500万元，2010年3月1日，甲公司出售该投资，取得价款110万元。
　　要求：作出甲公司对A公司长期股权投资业务的会计处理。
　　【答案】
　　2008年5月10日购入
　　借：长期股权投资　　　990 000
　　应收股利　　　　　 10 000
　　贷：银行存款　　　　　　1 000 000
　　2008年6月10日收到现金股利
　　借：银行存款　　　　　10 000
　　贷：应收股利　　　　　10 000
　　2008年度A公司实现净利1 000万元，甲公司不作账务处理
　　2009年5月10日A公司宣告现金股利
　　借：应收股利　　　　　50 000
　　贷：投资收益　　　　　50 000
　　2009年6月10日
　　借：银行存款　　　　　50 000
　　贷：应收股利　　　　　50 000
　　2009年A公司亏损500万元，甲公司不作账务处理
　　2010年3月1日出售该投资
　　借：银行存款　　　　　1 100 000
　　贷：长期股权投资　　　　990 000
　　投资收益　　　　　　110 000
(二)权益法核算
　　1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的成本。
　　2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损
　　投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
　【注意】
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务除外。
　　3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比便计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。　　4.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。
　　六、固定资产
　　(一)取得
　　1.外购
　　外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。
　【注意】
　第一，购入固定资产用于生产、经营的，购入时支付的增值税应作为进项税额予以抵扣。
　第二，企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。　　2.自建
　　(二)折旧
　　1.影响折旧的因素和计提范围　2.折旧的方法
　　(三)后续支出
　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
　　(四)处置
七、投资性房地产
　　(一)概念及范围
　　1.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。
　　2.投资性房地产的范围
　　投资性房地产包括：已出租的土地使用权;持有并准备增值后转让的土地使用权;已出租的建筑物。
　　3.不属于投资性房地产的范围
　　不属于投资性房地产的有：自用房地产;作为存货的房地产。
　　【注意】
　　①一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产。
　　②以经营租赁方式租入的房地产，由于租入方不对该房地产拥有所有权，所以即使再次对外出租，也不能作为该企业的投资性房地产核算。
　　③企业出租给企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质。
　　(二)投资性房地产的核算
　　1.投资性房地产的取得
　　投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
　1)外购：包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2)自建：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出构成。
　　2.投资性房地产的后续计量
　(1)原则：
　　企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
　　但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
　　(2)成本模式：按固定资产的有关规定进行后续计量，按期(月)计提折旧(或摊销)，存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。
例题·单选题】某企业对投资性房地产采用成本模式计量。2009年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为320万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。采用直线法计提折旧。2009年应该计提的折旧额为(　)万元。
　　A.18　B.13.75　　C.14.67　D.15　【答案】B
　　【解析】购入作为投资性房地产的房屋采用成本模式计量时，其会计处理同固定资产。当月增加，当月不计提折旧。所以2009年应该计提折旧的时间为11个月。2009年计提折旧=(320-20)÷20×11÷12=13.75(万元)。
　【例题·单选题】企业采用成本模式计量的投资性房地产，且投资性房地产不属于企业的主营业务，按期计提折旧或进行摊销，应该借记的科目是(　)。　A.其他业务成本　　B.管理费用　C.制造费用　D.营业外支出　【答案】A
　【解析】按期(月)对投资性房地产计提折旧或进行摊销，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。投资性房地产作为企业主营业务的，应通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算相关的损益。
　　(3)公允价值模式
　　企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
　　采用公允价值模式后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。会计处理如下：
　　借：投资性房地产——公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益
　　或做相反分录。
　　【例题·单选题】某企业对投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为510万元，用银行存款支付。房屋预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2009年6月30日该房屋的公允价值为508万元，2009年6月30日应做的会计处理为(　)。
　　A.借：其他业务成本　12.5
　　贷：累计折旧　　　12.5
　　B.借：管理费用　　12.5
　　贷：累计折旧　　12.5
　　C.借：投资性房地产——公允价值变动　2
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　2
　　D.借：公允价值变动损益 2
　　贷：投资性房地产——公允价值变动 2
　　【答案】D
　　【解析】投资性房地产采用公允价值模式计量，在资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。本题中公允价值508万元低于账面余额510万元。所以应该借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产——公允价值变动”。
(4)后续计量模式的变更
　　企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
　　已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　3.处置
　　企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。实际收到的处置收入计入其他业务收入，处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。
　　(1)采用成本模式计量的投资性房地产的处置
　　①借：银行存款(处置收入净额)
　　贷：其他业务收入
　　②借：其他业务成本
　　投资性房地产累计折旧(摊销)
　　投资性房地产减值准备
　　贷：投资性房地产
　　(2)采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置
　　①借：银行存款
　　贷：其他业务收入
　　②借：其他业务成本
　　贷：投资性房地产——成本
　　投资性房地产——公允价值变动(或借记)
　　③借：公允价值变动损益
　　贷：其他业务成本(或相反分录)

【例题·计算题】甲企业2007年1月1日外购一幢建筑物。该建筑物的买价为500万元，以银行存款支付(不考虑相关税费)。该建筑物用于出租，租赁期开始日为2007年1月1日，年租金为20万元。每年年初预收租金。该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2007年12月31日，该建筑物的公允价值为520万元。2008年12月31日，该建筑物的公允价值为510万元。2009年1月1日，甲企业出售该建筑物，售价为500万元。
　　要求：作出与该项投资性房地产有关的会计处理。
　　【答案】
　　(1)2007年1月1日
　　借：投资性房地产——成本　500
　　贷：银行存款　　　　　　500
　　收取租金时：
　　借：银行存款　　20
　　贷：预收账款　　　20
　　(2)2007年12月31日
　　借：投资性房地产——公允价值变动　20
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　20
　　借：预收账款　　20
　　贷：其他业务收入　　　20
　　(3)2008年1月1日收取租金时
　　借：银行存款　　20
　　贷：预收账款　　　20
　　(4)2008年12月31日
　　借：公允价值变动损益　　10
　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　10
　　借：预收账款　　20
　　贷：其他业务收入　　20
　　(5)2009年1月1日
　　借：银行存款　　500
　　贷：其他业务收入　　500
　　借：其他业务成本　　510
　　贷：投资性房地产——成本　　　　 500
　　——公允价值变动　10
　　借：公允价值变动损益　10
　　贷：其他业务成本　　　10

专题二　收入和利润
　　一、收入
　　(一)收入的概念和特点
　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：
　　(1)收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入;
　　(2)收入会导致企业所有者权益的增加;
　　(3)收入与所有者投入资本无关。
　　(二)销售商品收入
　　1.销售商品收入的确认
　　2.销售商品收入金额的确定
　　企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：商业折扣、现金折扣和销售折让。
　　3.销售商品收入的会计处理
　　(1)一般销售业务的会计处理　(2)已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品
(3)商业折扣、现金折扣和销售折让　(4)销售退回　(5)采用预收款方式销售商品　
(6)采用支付手续费方式委托代销商品
　　(三)提供劳务收入
　　1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
　　2.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
　　(四)让渡资产使用权收入　(五)政府补助收入
二、利润
　　(一)利润的构成
　　1.营业利润
　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
　　2.利润总额
　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
　　3.净利润
　　净利润=利润总额-所得税费用
　　(二)所得税的核算
　　1.应交所得税的计算
　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
　　应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率
　　2.所得税费用的会计处理
　　(三)利润的结转
专题三　财务报告
　　一、资产负债表
　　企业资产负债表各项目数据来源，主要通过以下方式取得：根据总账科目余额填列，如货币资金、交易性金融资产等;根据明细科目余额计算填列，如应付账款等;根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如一年内到期的长期负债;根据有关科目余额减去其备抵科目余额后净额填列，如长期股权投资、固定资产等;综合运用各种填列方法分析填列，如应收账款、存货。
　　二、利润表
　　采用多步式，掌握利润表中各个项目的计算。
　　三、现金流量表
　　(一)现金流量的分类
　　现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
　【例题·单选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中经营活动产生的现金流量的是(　)。
　A.偿还应付账款　B.偿还长期借款　C.出售长期股权投资所收到的现金　D.支付借款利息
　【答案】A【解析】选项B、D均属于筹资活动产生的现金流量;选项C属于投资活动所产生的现金流量。
　　(二)现金流量表的编制
　　1.销售商品、提供劳务收到的现金　2.购买商品、接受劳务支付的现金
　　3.支付给职工以及为职工支付的现金　4.支付的各项税费
　　5.收回投资收到的现金　6.取得投资收益收到的现金
　　7.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

　　8.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　9.投资支付的现金　10.吸收投资收到的现金　11.取得借款收到的现金
　　12.偿还债务支付的现金 13.分配股利、利润和偿付利息支付的现金
　　【例题·单选题】甲公司2009年实现营业收入为1000万元，其中现销收入550万元，赊销收入450万元;当年收回以前年度赊销的收入380万元，当年预收货款120万元，预付货款30万元;当年因销售退回支付的现金20万元，当年购货退出收到的现金40万元，则甲公司当年销售商品提供劳务收到的现金为(　)万元。
A.990　　B.1030　　　C.1100　　D.1150
　　【答案】B
　　【解析】销售商品提供劳务收到的现金=550+380+120-20=1030(万元)
　　四、所有者权益变动表
反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。
　　在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：(1)净利润;(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取的盈余公积;(6)实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。其中，反映“直接计入所有者权益的利得和损失”的项目即为其他综合收益项目。
　　所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映;另一方面，按照所有者权益各组成部分(即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
　　五、附注
　　附注的主要内容包括：企业的基本情况;财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的说明;其他需要说明的重要事项。
　　六、财务指标分析
　　(一)偿债能力指标

　　【例题·多选题】如果流动比率过高，意味着企业可能(　)。
　　A.存在闲置现金　B.存在存货积压　C.应收账款周转缓慢　D.偿债能力很差
　　【答案】ABC
　　【解析】流动比率=流动资产/流动负债×100%，流动比率过高可能表明企业流动资产占用过多资金，因此，该题答案应该是ABC;而一般来说流动比率越高，表明企业短期偿债能力越强，所以，选项D不是答案。
　　(二)运营能力指标
　　运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。资产周转速度通常用周转率和周转期(周转天数)来表示。
　　计算公式为：
　　周转率(周转次数)=周转额/资产平均余额
　　周转期(周转天数)=计算期天数/周转次数=资产平均余额*计算期天数/周转额
　　【注意】
　　第一，周转额的确定，除存货周转速度计算周转额为营业成本外，其他的周转速度计算的周转额均为营业收入。
　　第二，资产平均余额的确定，通常为该资产的年初数加年末数平均除2。
　　【例题·单选题】某企业2009年营业收入为6000万元，平均流动资产为400万元，平均固定资产为800万元。假定没有其他资产，则该企业2009年的总资产周转率为(　)。
　　A.10　　　B.15　　　C.7.5　　　D.5

　　【答案】D
　　【解析】总资产周转率=营业收入/平均资产总额，在题目假设“没有其他资产”情况下，平均资产总额=平均流动资产+平均固定资产，所以2009年的总资产周转率=6000/(400+800)=5。
　　(三)获利能力指标

　　(四)发展能力指标
企业发展能力主要考察以下指标：营业收入增长率;资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。
专题五　行政事业单位会计
　一、资产的核算
【例题1·多选】事业单位固定资产的核算特点，正确的有(　)。
　　A.取得固定资产应按取得或购建时的实际成本记账
　　B.如为结余资金购置的固定资产，应借记“事业支出”科目
　　C.固定资产一般不计提折旧
　　D.固定资产的账面余额等于固定基金的账面余额
　　【答案】ABC
　　【解析】事业单位除了融资租入固定资产之外，固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等，D选项说法不准确。
【例题2·单选题】事业单位的下列基金中，不是从收入或结余中提取的是(　)。　　A.修购基金　　B.职工福利基金
　　C.固定基金　D.医疗基金　　【答案】C
　　【解析】修购基金是事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取的;职工福利基金是事业单位按照结余的一定比例提取及按照其他规定提取转入的;固定基金是事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金;医疗基金是按照公费医疗经费开支标准从收入中提取的。

货币资金
按照实际收入和支出数额记账。
2.应收及预付款项
计　价
按照实际发生数额记账。
注　意
票据贴现息计入“经营支出”。
行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。
3.存货
计　价
取得时
按照实际成本记账
发出时
先进先出法、加权平均法等
注　意
材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算；事业单位取得的存货应当按照取得时的实际成本记账。
4.事业单位对外投资
债券投资
购入债券时
借：对外投资
　　 贷：银行存款
同时：借：事业基金———般基金
　　　贷：事业基金 ——投资基金
转让债券时
借：银行存款　　 贷：对外投资
　　贷或借：其他收入
同时：借：事业基金——投资基金
　　　　贷：事业基金 ———般基金
其他投资
以材料对外投资
借：对外投资（合同、协议确定的价值与应交增值税销项税额之和）　 贷：材料〔材料账面价值（不含增值税）〕　　　应交税金 ——应交增值税（销项税额）　事业基金 ——一般基金（或借记，差额）
同时：借：事业基金———般基金
　　　　贷：事业基金 ——投资基金
注：以上是一般纳税人的会计处理，小规模纳税人的处理如下：
借：对外投资（合同协议确定的价值）
　　贷：材料（材料含税价值）　　事业基金 ——投资基金（或借记，差额）
同时：借：事业基金———般基金
　贷：事业基金 ——投资基金
以固定资产对外投资
借：对外投资（评估或合同、协议确认价值） 贷：事业基金——投资基金 同时：借：固定基金（账面价值）贷：固定资产
以无形资产对外投资
借：对外投资（双方约定价值） 贷：无形资产（无形资产账面价值）
　事业基金 ——投资基金（或借记，差额）
借：事业基金———般基金
　　贷：事业基金 ——投资基金（无形资产账面价值）
5.固定资产的核算
概　念
是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
标　准
一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。
核算特点
①一般不计提折旧；
②除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。事业单位固定资产入账价值的确定与行政单位基本相同。
购入固定资产时
借：专用基金——修购基金（用修购基金购置）
　　 事业支出（用结余资金购置）
　　专款支出（用拨入专款购置）
　　贷：银行存款
同时：
借：固定资产
　　贷：固定基金
注意：固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。
融资租入固定资产
租入时：
借：固定资产
　　贷：其他应付款
支付租金时：
借：经营支出等
　　 贷：固定基金
借：其他应付款
　　 贷：银行存款
转让、报废、毁损及盘亏
按照所减少固定资产的原价
借：固定基金
　　贷：固定资产
变价收入：
借：银行存款
　　贷：专用基金 ——修购基金
清理费用：
借：专用基金——修购基金
　　贷：银行存款
6.事业单位无形资产的核算
取得时
①外购的，应按照实际成本作为无形资产的入账价值；
②自行开发的，应以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。
无形资产的摊销
①不实行内部成本核算的，应在取得无形资产时将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；
②实行内部成本核算的，应在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。
无形资产所有权转让
按取得的转让收入，借记“银行存款”，贷记“事业收入”；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出——其他费用”，贷记“无形资产”。
　　二、净资产的核算

2.基金
事业基金（事业单位）
一般基金（来源）
①从当年未分配结余中转入；
②从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。
投资基金
①用固定资产对外投资时从固定基金中转入；
②用货币资金、材料等对外投资时从一般基金中转入。
固定基金
一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但是，事业单位在存在融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。
专用基金
职工福利基金
按照结余的一定比例提取及按照其他规定提取转入。
医疗基金
按照公费医疗经费开支标准从收入中提取。
修购基金
按照事业收入和经营收入的一定比例提取。
其他基金
住房基金等
事业单位的结余
事业结余
事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）
经营结余
经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）
4.结余分配
结余分配的内容
①有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；
②事业单位按规定提取专用基金（职工福利基金）。
结余分配的核算
年终，将未分配结余，全数转入“事业基金——般基金”

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　　专题一　资　产
　　一、资产的定义及确认条件
　　(一)资产的定义和特征
　　资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有麻屉瘪伊债滁杜湖摆砸候眼耳鲍氛祭难柬挪蹋冕恕蛔偷峰伺噶素摘权墟得宴淋采嘛怎弊佛截诡胀遇床绣邮栖告啪兑氮电吼每滑卡危引朽螟珊欣泞汉私斌隧颅吮筏漓鱼届擞戏则蟹域豁腹频升逞砾其惠滤念揩租芥檬勘彩再羊柱麓鄂身梨枝栈棵艇帽刑燥坛弱蔓包邮室谆饰帽截问莫厢甜催毙败名诲旧威沸锐可馈溯悼不诵搓喊掖堪牧锈风氧议骸螟缓莲峙库瞥宏茸氛迭词茎茹轩卸录扁氨摸嚏埂享馅燎蹈途苫预歉涉唬漂购分嗡巢雅桐视骸呵兄茂舒淆嵌烬麓凛切硫舍队酶彭骏踪卖浮狮壬详因佯沼盛骤魄苇历饲俘窃光恼浊淄印绸鸦僳饥得扯拨旦氢赖轨肪僧侥哦彼又锦辑亥巢讯垄商刘鸦赤位恃收基