国税总局公告2011年第24号-非居民企业所得税管理若干问题.doc

精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-国家税务总局公告2011年第24号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告依据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例（以下简称企业所得税法），现就非居民企业所得税管理有关问题公告如下：一、关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业是否包括依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业？如办事处、代表机构。签订与利息、租金、特许权使用费等所得是否还包括承担工程作业、提供劳务和转让财产两项所得？国税发20093号国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知第三条、第七条有相关的规定。有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。是对条例18、19、20、23条收入确认时间的特殊规定。如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的, 应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的, 应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。二、关于担保费税务处理问题非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率是对财税字1998001号国家税务总局关于外国企业来源于中国境内的担保费所得税务处理问题的通知的修正,类似规定国税发20092号国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知第八十七条。是否可以享受协定规定的优惠税率？如何理解国税发201075号国家税务总局关于印发中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及议定书条文解释的通知：“对于与利息相关的其他所得是否应属于“利息”的范畴，应根据其性质区别对待：2.与贷款业务相关的并附属于债权的所得可认定为利息，对独立发生于债权方以外的，如单独收取的担保费等，原则上不应认定为利息。”计算缴纳企业所得税。上述来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。三、关于土地使用权转让所得征税问题非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础所得税法19条，国税发20093号国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知第8条有规定，支付时间是否执行第一条的特殊规定？强调了扣除的成本为税法认可的计税基础，其它税费支出不得扣除（2008财税130号 财政部、国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知）后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。四、关于融资租赁和出租不动产的租金所得税务处理问题（一）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业 (包括租赁期满后作价转让给中国境内企业)，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得国家税务总局公告201013号国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告第2条有类似处理，但此利息能否享受税定协定优惠待遇有不确定性。条例58条对融资租赁固定资产计税基础有明确规定。计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。（二）非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。五、关于股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所得税处理问题中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。六、关于贯彻国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知（国税函2009698号，以下称为通知）有关问题（一）非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。（二）通知第一条所称“在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票”，是指股票买入和卖出的对象、数量和价格不是由买卖双方事先约定而是按照公开证券市场通常交易规则确定的行为。（三）通知第五条、第六条和第八条的“境外投资方（实际控制方）”是指间接转让中国居民企业股权的所有投资者；通知第五条中的“实际税负”是指股权转让所得的实际税负，“不征所得税”是指对股权转让所得不征企业所得税。（四）两个及两个以上境外投资方同时间接转让中国居民企业股权的，可由其中一方按照通知第五条规定向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供资料。（五）境外投资方同时间接转让两个及两个以上且不在同一省（市）中国居民企业股权的，可以选择向其中一个中国居民企业所在地主管税务机关按照通知第五条规定提供资料，由该主管税务机关所在省（市）税务机关与其他省（市）税务机关协商确定是否征税，并向国家税务总局报告；如果确定征税的，应分别到各中国居民企业所在地主管税务机关缴纳税款。七、本公告自2011年4月1日起施行。本公告施行前发生但未作税务处理的事项，依据本公告执行。特此公告。二一一年三月二十八日-精品 文档-