管理会计学第5章.ppt

管理会计学管理会计学（第八版）（第八版）.第第五五章章 经营决策经营决策.目目 录录CONTENTS5.1产品功能成本决策5.2品种决策5.3产品组合优化决策5.4生产组织决策5.5定价决策.5.1产品功能成本决策产品功能成本决策.产品功能成本产品功能成本决策是将产品的功能产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起产品所担负的职能或所起的作用的作用)与成本与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比对比,寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能本实现产品适当的、必要的功能,提高企业的经济效益。提高企业的经济效益。产品功能与成本之间的比值关系称为价值产品功能与成本之间的比值关系称为价值,可用公式表示为可用公式表示为:价值价值(V)=功能功能(F)/成本成本(C)提高产品价值的提高产品价值的五个途径五个途径.选选择择分分析析对对象象围围绕绕分分析析对对象象收收集集各各种种资资料料功功能能评评价价试试验验与与提提案案功能成本决策的四个步骤功能成本决策的四个步骤.5.2品种决策品种决策.贡献毛益分析法作业成本报告在成本性态分类的基础上在成本性态分类的基础上,通过通过比较各备选方案贡献毛益的大比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。小来确定最优方案的分析方法。贡献毛益的大小反映了备选方案贡献毛益的大小反映了备选方案对企业利润目标所做贡献的大小。对企业利润目标所做贡献的大小。适用于收入成本型适用于收入成本型(收益型收益型)方案的方案的择优决策择优决策5.2.1 生产何种新产品.贡献毛贡献毛益分析益分析法注意法注意存在专属成本，比存在专属成本，比较剩余贡献毛益较剩余贡献毛益不存在专属成本，不存在专属成本，比较贡献毛益总额比较贡献毛益总额决策中，不能只根据决策中，不能只根据单位贡献毛益进行择单位贡献毛益进行择优，注意产销量优，注意产销量某项资源受到限制，某项资源受到限制，比较单位资源贡献比较单位资源贡献毛益毛益5.2.1 生产何种新产品.例题例题5-5：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时,利用程度为80%。现准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙,有关资料如表511所示。由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时,需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。该企业现有剩余机器工时8000小时。5.2.1 生产何种新产品项目产品甲产品乙产品丙单位产品定额工时(小时)234单位销售价格(元)304050单位变动成本(元)202630.项目生产甲产品生产乙产品生产丙产品最大产量(件)8000/2=40008000/3=26668000/4=2000单位销售价格(元)304050单位变动成本(元)202630单位贡献毛益(元)101420专属成本(元)5000贡献毛益总额(元)400003732440000剩余贡献毛益总额(元)35000单位产品定额工时(小时)234单位工时贡献毛益(元)54.674.375根据已知数据编制分析表根据已知数据编制分析表：贡献毛益计算表贡献毛益计算表.12差量分析法差量分析法决策依据决策依据两个备选方案具有不同的两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时预期收入和预期成本时,根据这两个备选方案间的根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案的差量损益进行最优方案选择的方法选择的方法差量损益差量损益,是指差量收入与差量成本之间是指差量收入与差量成本之间的数量差异。的数量差异。如果差量损益为正如果差量损益为正(即为差量收益即为差量收益),说明说明比较方案可取比较方案可取5.2.2 亏损产品决策.3421亏损产品能够提供贡献毛益额亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分弥补一部分固定成本固定成本,除特殊情况除特殊情况，一般不应停产一般不应停产如果存在更加有利可图的机会如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租),能够使企能够使企业获得更多的贡献毛益额业获得更多的贡献毛益额,那么该亏损产品应停产。那么该亏损产品应停产。在生产、销售条件允许的情况下在生产、销售条件允许的情况下,大力发展大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏也会扭亏为盈为盈,并使企业的利润大大增加。并使企业的利润大大增加。对不提供贡献毛益额的亏损产品对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区不能不加区别地予以停产别地予以停产，考虑是否能扭亏为盈。，考虑是否能扭亏为盈。.在由自制转为外购,而且其剩余生产能力不能利用(固定成本并不因停产外购而减少)的情况下,正确的分析方法是:将外购的单位增量成本与自制时的单位增量成本相对比,单位增量成本低的即为最优方案。由于固定成本不因停产外购而减少,这样,自制时的单位变动成本就是自制方案的单位增量成本。外购不减少固定成本的决策外购不减少固定成本的决策5.2.3 自制还是外购.自制增加固定成本的决策自制增加固定成本的决策成本无差别点法成本无差别点法任何方案的任何方案的总成本都可以用总成本都可以用y=a+bx表述。表述。所谓成本无差别点所谓成本无差别点,是指在该业是指在该业务量水平上务量水平上,两个不同方案的总两个不同方案的总成本相等成本相等,但当高于或低于该业但当高于或低于该业务量水平时务量水平时,不同方案则具有不不同方案则具有不同的业务量优势区域。同的业务量优势区域。.例题例题5-11：某公司生产需要一种零件,若自制,单位变动成本为1元,并需购置一台年折旧额为2200元的设备;若外购,供应商规定,凡一次购买量在 3000 件以下时,单位售价2元,超过3000件时,单位售价1.55元。根据以上资料,可绘制下图：整个需求量被划分为四个区域整个需求量被划分为四个区域:2200件以下、件以下、22003000件、件、30004000件、件、4000件以上。至于件以上。至于各个区域自制有利还是外购有利各个区域自制有利还是外购有利,可可设值代入自制方案成本公式和外购方设值代入自制方案成本公式和外购方案成本公式进行计算确定案成本公式进行计算确定.在零配件外购并且腾出的剩余生产能力可以转移的情况下(如出租、转产其他产品),由于出租剩余生产能力能获得租金收入,转产其他产品能提供贡献毛益额,因此将自制方案与外购方案对比时,必须把租金收入或转产产品的贡献毛益额作为自制方案的一项机会成本,并构成自制方案增量成本的一部分。外购时有租金收入的决策外购时有租金收入的决策.不分配订购费用、准备费用的决策不分配订购费用、准备费用的决策订购费用、准备费用通常更接近于固定成本,因此也可以将此类费用单独予以考虑。分析时,应先计算自制方案和外购方案的总成本,然后再加以比较,择其低者。在计算自制方案和外购方案总成本时,既要计算基本费用(如自制中的生产成本、外购中的购买价格),又要计算附属费用(如自制中的生产准备费用、保管费用等,外购中的订购费用和保管费用)。.5.2.4半成品(或联产品)是否进一步加工半成品进一步半成品进一步加工的条件：加工的条件：进一步加工后产成品的销售收入-半成品的销售收入进一步加工后产成品的成本-半成品的成本联产品进一步加工联产品进一步加工的条件：的条件：进一步加工后的销售收入-分离后的销售收入可分成本（联产品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本）.例题例题5-14：某企业生产的甲产品在继续加工过程中,可分离出A,B两种联产品。甲产品售价200元,单位变动成本140元。A产品分离后即予以销售,单位售价160元;B产品单位售价240元,可进一步加工成子产品销售,子产品售价360元,需追加单位变动成本62元。.5.3产品组合优化决策产品组合优化决策.两个概念两个概念产品组合优化决策：通过计算、分析进而作出产品组合优化决策：通过计算、分析进而作出各种产品应生产多少各种产品应生产多少,才能使各个生产因素得到才能使各个生产因素得到合理、充分的利用合理、充分的利用,并能获得最大利润的决策。并能获得最大利润的决策。逐次测算法：根据企业有限的各项生产条件和逐次测算法：根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料各种产品的情况及各项限制因素等数据资料,分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较以比较,在此基础上经过逐步测试在此基础上经过逐步测试,使各种产品使各种产品达到最优组合。达到最优组合。.5.4生产组织决策生产组织决策.5.4.1 最优生产批量决策最优的生产批量应该是最优的生产批量应该是生产准备成本与储存成本生产准备成本与储存成本总和最低时的生产批量。总和最低时的生产批量。生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本作而发生的成本。在正常情况下。在正常情况下,每次变更产品生产每次变更产品生产所发生的生产准备成本基本上是相等的所发生的生产准备成本基本上是相等的,因此因此,年准备年准备成本总额与生产批次成正比成本总额与生产批次成正比,与生产批量成反比。与生产批量成反比。储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费、保险费、保管人员工资、维修费、设备的折旧费、保险费、保管人员工资、维修费、损失等费用的总和。储存成本与生产批量成正比损失等费用的总和。储存成本与生产批量成正比,与生产批次成反比。与生产批次成反比。.产品功能成本最优生产批量通常采用公式法计算确定。设最优生产批量通常采用公式法计算确定。设:A为全年产量为全年产量;Q为生产批量为生产批量;A/Q为生产批次为生产批次;S为每批准备成本为每批准备成本;X为每日产量为每日产量;Y为每日耗用量为每日耗用量(或销售量或销售量);C为每单位零配件或产品的年储存成本为每单位零配件或产品的年储存成本;T为年储存成本和年准备成本之和为年储存成本和年准备成本之和(简称年成本合计简称年成本合计)。根据以上符号根据以上符号,年成本合计可计算如下年成本合计可计算如下:每批生产终了时的最高储存量每批生产终了时的最高储存量=生产批量生产批量-每批生产日数每批生产日数每日耗用量或销售量每日耗用量或销售量=Q(1-Y/X)年平均储存量年平均储存量=1/2Q(1-Y/X)年储存成本年储存成本=1/2Q(1-Y/X)C年准备成本年准备成本=A/QS年成本合计年成本合计T=1/2Q(1-Y/X)C+AS/Q1.一种零配件分批生产一种零配件分批生产的经济批量决策的经济批量决策.产品功能成本经济批量的确定也可以利用数学模型计算求得,相关计算公式如下:经济批量Q*=(2AS/C(1-Y/X)最优批次=A/Q*=(AC(1-Y/X)/2S)最低年成本合计T*=(2ASC(1-Y/X)1.一种零配件分批生产一种零配件分批生产的经济批量决策的经济批量决策.产品功能成本2.几种零部件轮换分批几种零部件轮换分批生产的经济批量决策生产的经济批量决策.5.4.2 生产工艺决策生产工艺生产工艺是指加工制造产品或零件所生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器、设备及加工方法的总称。使用的机器、设备及加工方法的总称。一般而言一般而言,生产工艺越先进生产工艺越先进,其固定成其固定成本越高本越高,单位变动成本越低单位变动成本越低;确定不同生产工艺的成本分界点确定不同生产工艺的成本分界点(不同不同生产工艺总成本相等时的产量点生产工艺总成本相等时的产量点),就就可以根据产量确定选择何种生产工艺可以根据产量确定选择何种生产工艺最为有利。最为有利。.例题例题5-18：某公司计划生产甲产品,共有A,B,C三个不同的工艺方案,其成本资料如表525所示。工艺方案专属固定成本单位变动成本A7005B6006C8002.5.4.3 根据成本分配生产任务的决策根据相对成本分配生产任务根据相对成本分配生产任务.根据单位变动成本分配增产任务根据单位变动成本分配增产任务.5.4.4 赶工决策1.成本计划评审法原理成本计划评审法原理赶工？对于某些一次性的工程对于某些一次性的工程或生产缩短工作时间、或生产缩短工作时间、提前完成任务提前完成任务,不仅能够不仅能够降低固定成本降低固定成本(如制造费如制造费用用)和变动成本和变动成本(如直接人如直接人工工),而且可以获得额外收而且可以获得额外收益益-平衡增加收入和增加平衡增加收入和增加成本成本成本计划评审法将一项工程或生产项目将一项工程或生产项目分解为前后连接的若干分解为前后连接的若干工作工作(或作业或作业),并预计它们并预计它们所需的正常时间、赶工所需的正常时间、赶工时间、正常成本和赶工时间、正常成本和赶工成本成本,以求在赶工安排中以求在赶工安排中提高经济效益。提高经济效益。.1.成本计划评审法原理成本计划评审法原理成本计划评审法要求运用一些符号画出工程或项目的网络图成本计划评审法要求运用一些符号画出工程或项目的网络图：在图中在图中,“”或或“”表示某项工作表示某项工作;“”表示表示工作起止的时间点工作起止的时间点,可将顺序号填入可将顺序号填入,表示工作表示工作的先后顺序的先后顺序;t表示工作所需要的时间表示工作所需要的时间;“”表示关键路线表示关键路线,即所有加工线即所有加工线路中所需时间最长的加工线路路中所需时间最长的加工线路,稍有延误就会稍有延误就会延长整个项目的完成时间延长整个项目的完成时间,如果能在此赶工将如果能在此赶工将会使整个项目提前完成。会使整个项目提前完成。.混合成本：多数成本是以多数成本是以混合成本的形式存在的，混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。定成本和变动成本两部分。应根据工程或项应根据工程或项目的内在工艺联目的内在工艺联系系,合理安排先后合理安排先后顺序顺序,务必使网络务必使网络图真实反映整个图真实反映整个工艺流程。工艺流程。网络图不能出现网络图不能出现闭环路线闭环路线,即箭线即箭线不能从某一点出不能从某一点出发发,又回到该点。又回到该点。任何一条箭线的首任何一条箭线的首尾都应有尾都应有点点,不能不能从箭线中间引出另从箭线中间引出另一条箭线。一条箭线。注意注意.1.成本计划评审法的工作原则成本计划评审法的工作原则工作思路工作思路.注意注意1应在关键路线上寻找需要赶工的应在关键路线上寻找需要赶工的工作工作,只有在关键路线上提前完工只有在关键路线上提前完工才能导致整个项目的提前完工。才能导致整个项目的提前完工。注意注意2如果同时存在几条关键路线如果同时存在几条关键路线,应在应在这几条关键路线上同时安排赶工这几条关键路线上同时安排赶工,并且提前同样长时间。并且提前同样长时间。注意注意3安排赶工时安排赶工时,应先安排成本斜率应先安排成本斜率低的工作低的工作,后安排成本斜率较高后安排成本斜率较高的工作。的工作。注意注意4安排赶工的工作的成本斜率原安排赶工的工作的成本斜率原则上应低于提前完成整个项目则上应低于提前完成整个项目一天的得益额。一天的得益额。.5.5定价决策.实例需求因素需求因素成本因素成本因素竞争因素竞争因素相关工业产品的销售量相关工业产品的销售量商品的市场生命周期因素商品的市场生命周期因素科学技术因素科学技术因素5.5.1 影响价格的基本因素.5.5.2 以成本为基础的定价决策成本加成定价方法计划成本定价法成本利润率定价法销售利润率定价法.损益平衡法损益平衡法.当总成本线和总收入线的斜率相等或接近时当总成本线和总收入线的斜率相等或接近时,意味着边际成本与边际收入相等或近似相等意味着边际成本与边际收入相等或近似相等,边际利边际利润等于零润等于零(连续函数连续函数)或接近于零或接近于零(非连续函数非连续函数)。此时。此时,如果再增加产品销售量如果再增加产品销售量,由于边际收入小于边由于边际收入小于边际成本际成本,将不能再为企业提供新增利润将不能再为企业提供新增利润,因此企业利润总额不会增加反而减少。由此可见因此企业利润总额不会增加反而减少。由此可见,边际收入边际收入等于边际成本时的利润总额最大。这时的价格和销售量就是最优价格和最优销售量。等于边际成本时的利润总额最大。这时的价格和销售量就是最优价格和最优销售量。边际成本定价法边际成本定价法.非标准产品的定价非标准产品的定价.特别订货定价特别订货定价(1)只利用暂时闲置的生产能力而不减少正常销售。这种情况按以下要求定价,即可增加利润。特别订货价格变动成本 增加利润=特别订货单位贡献毛益特别订货数量(2)利用闲置的生产能力,并暂时减少部分正常销售以接受特别订货。这种情况按以下要求定价,才能使企业增加利润。特别订货价格单位变动成本+因减少正常销售而损失的贡献毛益/特别订货数量“增加的利润=特别订货单位贡献毛益特别订货数量-因减少正常销售而损失的贡献毛益(3)利用暂时闲置生产能力转产其他产品,需增加专属固定成本。这种情况按以下要求定价,即可增加企业利润。转产产品价格单位变动成本+新增专属固定成本/转产产品数量 增加利润=转产产品单位贡献毛益转产产品数量-新增专属固定成本.例题例题5-27：假设某厂只生产甲产品,生产能力为200件,正常产销量为160件,固定成本为1600元,单位变动成本为40元,正常销售价格为70元,现有某客户欲订购40件,但最高出价只能为每件45元。因为特别订货单位价格因为特别订货单位价格45元大于单位变动成本元大于单位变动成本40元元,所以这项特别订货可以所以这项特别订货可以接受。接受。项目正常销售特别订货合计销售收入11200180013000变动成本640016008000贡献毛益48002005000固定成本16001600营业净利润32002003400.5.5.3 产品寿命周期与价格策略1.产品寿命周期及其测定方法产品寿命周期及其测定方法所谓产品寿命周期所谓产品寿命周期,是指某是指某种产品从投入市场开始直到种产品从投入市场开始直到退出市场为止的整个过程。退出市场为止的整个过程。产品寿命周期一般可以分为产品寿命周期一般可以分为投入期、成长期、成熟期和投入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段衰退期四个阶段.1.产品寿命周期及其测定方法产品寿命周期及其测定方法.2.产品寿命周期的阶段价格策略产品寿命周期的阶段价格策略.总结.思考题1.由于价值等于功能除以成本,而功能是使用价值指标,成本是价值指标,请问管理会计是如何解决功能评价的计量问题的?2.亏损产品就要停产吗?为什么?3.贡献毛益分析法择优决策的本质是什么?运用贡献毛益分析法择优决策时应注意哪些问题?4.差量分析法择优决策的本质是什么?运用差量分析法择优决策时应注意哪些问题?5.成本无差别点分析法的运用方法及特点是什么?6.简述成本计划评审法的基本要点。.练习题1.某公司计划生产甲产品，有A，B，C三个不同的加工方案可供选择，有关资料如下表所示，单位：元。要求：(1)确定A，B，C三个方案各自的最优产量区间；(2)如果预计甲产品生产160件，哪个加工方案将为最优方案。方案固定成本单位变动成本联合成本专属成本ABC500500500700500900463.2、某企业现有员工的计划工作时间为64000个工时,按现有生产任务计算工作时间富余20%，因而准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如下表所示。由于现有设备加工能力所限,在生产丙产品时,需要增加专属设备8000元。要求：在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,应如何作出方案选择？项目产品甲乙丙单位产品定额工时(小时)3.24.86.4单位销售价格(元)304050单位直接材料(元)71315单位直接人工(元)868单位制造费用(元)579.3、英豪公司生产乙产品，年设计生产能力为60 000件，单位售价650元，其正常的单位成本如下表所示。根据目前的生产状况，企业尚有40%的剩余生产能力未被充分利用，可以继续接受订货。现有一客户要求再订购一批乙产品，每件出价320元。项目单位成本直接材料125直接人工100制造费用其中：变动制造费用固定制造费用75110合计410.针对练习题3，要求：试就以下不相关情况进行决策（1）客户要求订购的乙产品为24 000件，且对这批订货有某些特殊要求，需另行购置一台100 000元的专用设备，是否接受该批订货？（2）如果不接受该24 000件的订货，剩余生产能力可用于为其他企业代加工某零件，可获得加工收入250 000元，是否接受该批订货？（3）如果该批订货的数量是26 000件，接受订货不需用增加专属设备，剩余的生产能力也不可转作他用，是否接受该批订货？.4、某企业本年计划生产甲产品2000台，销售单价为200元，单位变动成本为140元，现有一公司向企业发出订单，要求订货500台，订单报价为170元/台。要求：就一下各种情况分别作出是否接受此订货的决策。（1）如果企业的最大生产能力为3000台，剩余生产能力不能转移，且追加订货不需要追加专属成本。（2）如果企业的最大生产能力为2200台，且追加订货不需要追加专属成本。（3）如果企业的最大生产能力为2500台，但追加订货需要使用某专用设备，该设备的使用成本为2000元；若不接受追加订货，则该部分生产能力可以出租，可得租金5000元。（4）如果企业的最大生产能力为2400台，追加订货需要追加3000元的专属成本；若不接受追加订货，则该部分生产能力可以承揽零星加工业务，预计可获贡献毛益总额为4000元。.谢谢！谢谢！.