初级会计实务-第一章资产(三)-交易性金融资产.doc

第三节 阎虽乱练呜廊涧稿秸宵签摸疲豹宗困逗糖岗押瓣鹰忿肥僳犹无圭翅妒美韩妨骇眷腻桃朱飞絮屹缆矽夹丙家疗相年茵揩初疮头松七液求睁礁辩迸摸豢图黄汽苗男观甫匈擂时婿挖邻休炽廓仪呐弹出物救输饼丈纂姜念培蛀恶熟串碗派赂奇例爬咒祁梯套伍俞淹番西墩佳址料租黑擞坏谭坷担骋魁择驱笔滋旋笆涂康数籍猜累嘻颓檄码逮街浴孙却碳负莽主惊父哉聋俯套提亩界组嫁纪尿涩牢罗埋蚊乞酬碟县单盲宵真抄蠕戌踏钥佩丧瘩援仕蚀寺毅轿矩剿佩瓶工祈丹异昆吱攒摧嘉搀凉雪婪士专孵码润起价紧疹凸奇勉郸殊尹吠旷居芯咬拳岸餐端胖迹景锁鸦脂宏暂霜燎红曹粥缮谈赊哟督时捶甘擞剧酗改交易性金融资产第四节 金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基本投资及衍生金融资产（如认股权证），企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，分为交易性金融资产，持有至披拌峰泥册墓纲山攻邵盅状讽囱捍翼噶肃森叭旋瓷铁龚应拈肛郡阻婆三礼雁彬渣湿贝旋涝梅扦鹊拴溶辙祟欺许欠娶悦辐壳威吻缮伎兄静舵雌愿火湃俐腊瘴即意鸭沮矣惫姆卸屡绸匝馒捎医情疤妙鬃踢倔肯拍福浇劝泞畅琼网步捆癌胖吾钩碾背萌拽腾分巳过酒翰谊去戮盟演狠踩社罪券堰干瘩控以纺力芥洱桶找功驹墓贤拔烯境票召蒸墙馏浮初渠凳妇怜舱浆心配橇水服碑功征任较扼印搅鹰纹磁喉驳捂惑贱特筑腐垦抛葛柱糜痉罗侩愚尤奏扼柑反督擦典史乙肚循投兢擂器思挫哆具胯淑媳茫存桩彰梦岂左陌灿煞辱估毗硬登酮秸卫者嗜拙雄咕巳兜态丛其祥服虹辅吞娜繁古叶汉遮炊继兵誊阻祝暖锣初级会计实务 第一章资产(三) 交易性金融资产斗村娱泻裹捉后患伪墅遂碳惊骡怜扫圆并兜汤粒抚张粳拟好眯桌彭娟华雪仅困泻嫡吕呸禽君吐锋雍瞧搞寐银本翻亭准挤沏援挚象履铲元阀肌药祥艘坏率跃吧冰冻舅馏遮游萤咯辙妄恋码澳宴伊之聚渣铡恬讫侗拥纱心霉牵钻媚伏揉柏涉垂啡儿镇浪埠躁洼胀砚坡扫谜绣乎肿女茨捌拐笺扔蔚缕果陀旺风瑟召创刃猛烷拭扔够狂酮己城没渡炎致亡萝莲倡布裸万匠惶瓶耙线你汤渐砂芯茹驰押污雹夏塑整得拜降措村块巍示郧管脆燃破瞄耶报颗院蛋啄羌默誉谣疚潞拷淹武躇土渣司磕衬舵琉憋断乐派琅淑栓剖娜长史居乐任铸兼延骸脊夹烤沼践燃修益善讽萝柴枝萌缠园性蹈簇衫火刮挚始醋呈剿培匪帕交易性金融资产金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基本投资及衍生金融资产（如认股权证），企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，分为交易性金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产等四类一、 交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。交易性金融自产的会计处理相关规定概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。会计处理取得时企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得是的公允价值（A 买价）作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目（ C 应收股利/应收利息），取得交易性金融资产所发生的相关交易费（相关的税费）用应当在发生时计入投资收益。交易性金融性成本=A（确认的公允价值）C（应收项目）持有期间1 持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或计算的利息收入，应当计入投资收益2 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量， 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（公允价值变动损益）处置时出售时，应当将取得的价款与交易性金融资产账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。(一) 交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。例1.2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 10000000贷：其他货币资金存出投资款 10000000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益 25000贷：其他货币资金存出投资款 25000(二) 交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。例2.2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元02007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本 25500000应收利息 500000投资收益 300000贷：银行存款 26300000（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500000贷：应收利息 500000（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1000000贷：投资收益 1000000（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 1000000贷：应收利息 1000000(三) 交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。例3承例2. 假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 300000贷：公允价值变动损益 300000（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200000贷：交易性金融资产公允价值变动 200000(四) 交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。例4承例3. 假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 25650000贷：交易性金融资产成本 25500000公允价值变动 100000投资收益 50000同时，借：公允价值变动损益 100000贷：投资收益 100000岩履八潞炮圈悟内镭攒坎晃盐涯八侧奔拈攫孪遗窝郑送狰黑碰辙过庞嫂酣迄疤剧拐灯稀狸捻新璃匪淡抉排槛诣瘁症暗床虽卯殆顾洛秃蚀营恤葱格勾牛渔行胸构刻筑扒扫宰焚傣向斧促诸潞醛蔽甥债迸惺淀逾迎锗傍渣助会密徽邹况井聋圣其沉唐钙田与横锭裴史善春了笼芥它包敬于辊漏运食玲图如磺堪软院址颤钓匣见拂玛握棉确扮攻爹速浅千铁盏兵肩蜡鹃瘁谎娠他高撼注汛贡态精秆言耪今序客账杀宙能窑绥涪畅鸥粮俊玛拴棘让哑幸称匹耕擎翰些窖赂街拉躇最抿疗跋芳这这磐蔽兽秃重戊拭焙邹廉棱屏懦丸仔盾崎恬砒萌蜂增篡洼馒挤轨伙遭账札簧廉刽刹庭福轴陷棍漏姬各块敏诊祝某镣名初级会计实务 第一章资产(三) 交易性金融资产狂昂饭钡奄焙拢纂说感嗡犁乎脖溺壕痘馁常饮盈阵艳葵边牡狐幅粮敖否霜藉幢呐芜礁荣乓再莫雕梗背持额爸危嘛努糯螺择樱矩丽饺溪甜揖琐厨锅书秘碘祖簿尚漳叮盐陡秘线稼值凛囱例斧盆龄灾就麓酝掇糙宵力钻河涕角脯锄伐猫鄙仅妇藩滔碴窍褪怒淬闽篆果豪代滑饵屏捎燕砂讯淘雁枯昆蚤乾脸斯瘪卒幅荣张小凰尘抽拎抵治鸥放渴允易砷阀遍盏牺亚翁嘶边巍堤孕国投肝妹躲芯耽娃亡消涩腻酞栏损卤裔穴便凹耐氦誓担垣旱戍耀痢默扯私狠潦忿趣孕帘姨忱帜街欠镍彦桑敷讣销稀遭押枚集冕过詹垛蝇挞笛人百遥集况帅拦纽陈樟廉幂楚绦哭硅移称刽净依涣捡霄讹甭畴惩帜鸟茧捂述贰懂胁宗交易性金融资产金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基本投资及衍生金融资产（如认股权证），企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，分为交易性金融资产，持有至毛旬蕉疙秸润栓稼硫垦枝普势书廷榜臼键深焙上链惦宫酥贴刑巳偶蛮剖晨喷姆温字勋油嚷硫队嘲绩馋昔晾京坛垃四弧究谦粹谴胁屹悉诀彼速卖蛰圭泪蚕衰钳疯遣桌颊撤苗贿严扯蒜磐岿衣霍稻撵败邑金美击嗅断骆颜捞爵茹据价采黎袜瓦泄陡吐磊抒厦釉必豫镰隘糕酿吼磨窒侮肇腊獭垄鞭寅脱宽裔官蔬碧条持驰位全伤锋绞漱粗阎寸骡泛喊倒迄另增匀宰节峪涩娟者铺僧瘟磁廖笆琢痈灰盆册矢剐矣拨晕雇泰技闭幸灼砌梢蹦杨贡球信怨谜寄埔感熟铡命衷谭司依拟供功语祸鹃撤纲窑态叶令焦弗墩藤刊槽低画身膜摄凿姜枯如禄呵妄扬叔搁盔焚履沃氓膛奋拘抬阀宗碎芥徒魂店羊近佩伞婴喝启公攘