养殖业账务处理及科目设置.doc

畜牧业账务处理及科目设置一、基础科目设置(一)设置一级科目：畜牧业生产成本。设置二级科目饲料为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。（1）领用饲料加工原材料时 借：畜牧业生产成本饲料贷：原材料黄豆等（2）发生修理费、折旧费时 借：制造费用XX车间 贷：原材料机物料消耗 累计折旧（3）期末结转制造费用 借：生产成本饲料 贷：制造费用榨油车间（4）完工入库时 借：原材料XX 贷：生产成本饲料（二）牛群核算(1) “生产性生物资产”科目：核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。 未成熟生产性生物资产待产的成龄母牛群成熟生产性生物资产产母牛和种公牛群” (2) “消耗性生物资产”科目：核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。 消耗性生物资产犊牛群消耗性生物资产幼年群 (3) “养牛业生产成本”科目：核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括(1)为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本;(2)为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛” 承担的各项生产成本;(3)“幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。 (4)其他相关科目 (1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。(2)生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。(3)消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。(4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法养牛业的群别：(1)“基本牛群”，包括产母牛和种公牛;(2)“犊牛群”，指出生后到6个月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”;(3)“幼牛群”，指6个月以上断乳的牛群，又称“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。(一)奶牛的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料-饲料 贷：银行存款 / 贷：库存现金2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料-药品贷：库存现金3：银行和部分现金支付购入幼牛款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群 贷：银行存款 / 贷：库存现金4：银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。会计分录如下： 借：生产性生物资产基本牛群 贷：银行存款 / 贷：库存现金(二)幼牛饲养的核算包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养牛共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养牛业生产成本共同费用”科目核算，借记“养牛业生产成本共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。5：养幼牛直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下： 借：养牛业生产成本幼牛群 贷：应付职工薪酬6：养幼牛直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：借：养牛业生产成本幼牛群贷：原材料-饲料7：养幼牛直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下：借：养牛业生产成本幼牛群贷：原材料-药品(三)牛的转群的核算指牛群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“犊牛群”成本的结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛(幼牛群)的核算。8：“幼牛群”转为基本牛群，先结转“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产幼牛群贷：养牛业生产成本幼牛群9：“幼牛群”转为基本牛群，按“幼牛群”的账面价值结转，包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下： 借：生产性生物资产基本牛群 贷：消耗性生物资产幼牛群10：淘汰的产母牛(基本牛群)转为育肥牛，按淘汰的基本牛群的账面价值结转。会计分录如下：借：消耗性生物资产幼牛群(包括育肥牛)贷：生产性生物资产基本牛群11：“犊牛群”转为“幼牛群”，先结转“犊牛群”的全部成本，包括“犊牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本基本牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产犊牛群贷：养牛业生产成本基本牛群12：“犊牛群”转为“幼牛群”，按“犊牛群”的账面价值结转。会计分录如下：借：消耗性生物资产幼牛群 贷：消耗性生物资产犊牛群(四)产母牛(基本牛群)饲养费用的核算包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛(联产品)承担，不再构成产母牛(基本牛群)的自身价值。牛奶产品成本，应通过“养牛业生产成本牛奶”科目核算。13：产母牛的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下： 借：养牛业生产成本牛奶 贷：应付职工薪酬 贷：原材料-饲料 贷：原材料-药品 贷：养牛业生产成本共同费用14：牛奶成品入库，结转牛奶成本。会计分录如下： 借：库存商品(产品)牛奶 贷：养牛业生产成本牛奶(五)牛(生物资产)和牛奶(产品)出售的核算包括犊牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰产母牛(基本牛群)出售的核算。幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母牛(基本牛群)出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。15：幼牛和育肥牛出售的核算，按银行实际收到的金额结算。分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入幼牛(育肥牛)16：同时，按幼牛(育肥牛)账面价值结转成本。会计分录如下： 借：主营业务成本幼牛(育肥牛) 贷：消耗性生物资产幼牛(育肥牛)17：牛奶出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款 / 借：库存现金贷：主营业务收入牛奶18：同时，按牛奶账面价值结转成本。会计分录如下： 借：主营业务成本牛奶 贷：库存商品(农产品)牛奶19：淘汰产母牛(基本牛群)正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入产母牛(基本牛群)20：同时，按产母牛(基本牛群)账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本产母牛(基本牛群) 贷：生产性生物资产基本牛群三、按设置的会计科目讲解账务处理方法(一)“生产性生物资产”科目的账务处理养牛业生产性生物资产的核算，主要是对“基本牛群”，包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例(1)：企业外购成龄产母牛，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面(例4)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：生产性生物资产基本牛群 贷：银行存款 / 贷：库存现金例(2)：幼牛转为产母牛，应按其账面价值计算。和上面(例9)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：生产性生物资产基本牛群 贷：消耗性生物资产幼牛群 已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。例(3)：产母牛淘汰转为育肥牛，按转群时的账面价值计算。和上面(例10)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛) 贷：生产性生物资产基本牛群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例(4)：待产的成龄牛，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由牛奶(牛犊)产品承担，按实际消耗数额结转，在“养牛业生产成本牛奶”科目核算。和上面(例13)会计分录相同类型，会计分录如下：借：养牛业生产成本牛奶 贷：应付职工薪酬 贷：原材料-饲料 贷：原材料-药品 贷：养牛业生产成本共同费用例(5)：处置生产性生物资产的产母牛(基本牛群)，应按实际收到的金额计算。会计分录如下： 借：银行存款 借：营业外支出处置非流动资产损失(负差额) 贷：生产性生物资产基本牛群 或者：借：银行存款 贷：生产性生物资产基本牛群 贷：营业外支出处置非流动资产利得(正差额)按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。此例(5)属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果产母牛的基本牛群(生产性生物资产)淘汰正常出售，其会计分录和上面(例19、例20)会计分录属于相同类型。(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理养牛业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼牛群(育肥牛)”进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例(6)：外购的幼牛和育肥牛(消耗性生物资产)，按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面(例3)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛) 贷：银行存款、应付账款、应付票据等例(7)：自行繁殖的幼牛群(育肥牛)，应按出售前发生的必要支出计算。和上面(例8)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛) 贷：养牛业生产成本幼牛群(育肥牛)例(8)：产母牛淘汰转为育肥牛，按转群时的账面价值计算。和上面例10、例(3)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛) 贷：生产性生物资产基本牛群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例(9)：育肥牛转为产母牛，应按其账面价值计算。和上面例9、例(2)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：生产性生物资产基本牛群 贷：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛) 已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。例(10)：生产过程中发生的应归属于幼牛群(育肥牛)等的费用，按应分配的金额计算，和上面(例8)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛)等 贷：养牛业生产成本幼牛群(育肥牛)例(11)：出售育肥牛(消耗性生物资产)，应按实际收到的金额计算，和上面(例15、例16)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：银行存款等 贷：主营业务收入育肥牛例(12)：同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。分录如下：借：主营业务成本育肥牛 贷：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛)(三)“养牛业生产成本”科目的账务处理“养牛业生产成本”科目核算为饲养产母牛和待产成龄母牛等发生的各项生产成本，即牛奶和牛犊的生产成本;饲养幼牛和育肥牛发生的各项生产成本。分别养牛业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下：例(13)：产母牛和待产成龄母牛(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。和上面(例13)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：养牛业生产成本牛奶(基本牛群) 贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例(14)：生产过程中发生的应由牛奶(产品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物资产)、基本牛群(生产性生物资产)共同负担的费用，按实际消耗数额计算。和上面(例5)关于水、电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下：借：养牛业生产成本共同费用 贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例(15)：期(月)末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。和上面(例13)会计分录相同类型，会计分录如下：借：养牛业生产成本牛奶(基本牛群)、幼牛群(育肥牛) 贷：养牛业生产成本共同费用例(16)：产母牛(生产性生物资产)所生产(收获准则语)的牛奶(产品)验收入库时，按其实际成本计算。和上面(例14)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：库存商品(产品)牛奶 贷：养牛业生产成本牛奶(产品)为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。“以生顶死”的混群核算技术方法，就是将各种 “畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算，采取 “以生顶死”的办法，期末盘点实际数量。各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价，而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算，作为“在产品”。并运用公式计算出生产总成本(生产总成本=生产成本+期初在产品期末在产品)。这种帐务处理办法，不影响畜牧业分群饲养管理，只是为了简化“畜禽”的核算。现在，如“畜禽”运用“在产品”科目核算的，应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目，将“在产品”的数额一分为二，成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数，分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)