会计司-我国境内外同时上市公司2011年执行企业内控规范体系情况分析报告.doc

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——基于2011年内控评价报告、内控审计报告的分析财政部会计司证监会会计部发布　　2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布《企业内部控制配套指引》，标志着融合国际先进经验、结合中国实际的企业内控规范体系基本建成。为确保企业内控规范体系顺利推进实施，财政部等五部委确定，企业内控规范体系自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行。　　按照要求，境内外同时上市公司在2011年会计年度结束后，应随年度报告一同披露企业内部控制评价报告以及内部控制审计报告。财政部、证监会作为推动上市公司实施企业内控规范体系的主管部门，一年多来采取多种措施推动内控实施，也密切关注、跟踪企业内控规范体系在不同公司的实际建立实施情况及其过程中反映的突出性问题。　　为了全面、深入了解境内外同时上市公司2011年实施企业内控规范体系的情况，总结经验、发现问题、查找不足，更好地推动企业内控规范体系在更大范围内实施，财政部会计司会同证监会会计部联合开展了对我国境内外同时上市公司2011年执行企业内控规范体系情况的分析工作。我们希望通过此次分析掌握了解我国境内外同时上市公司的内控建设情况，相信该分析报告能在一定程度上反映我国内控建设的现状，从而为我国上交所、深交所主板上市公司及其他类别企业实施企业内控规范体系提供一定的借鉴。一、基本情况（一）样本选择与数据来源　　本报告所指境内外同时上市公司，是指既在我国境内资本市场上市，又在其他国家或地区证券市场上市的企业。境内外同时上市并非要求同步上市。按此标准，截止2010年12月31日，我国境内外同时上市的公司为67家（具体情况如表1）。这67家公司按照五部委的要求，从2011年1月1日起，开始执行企业内控规范体系。本文所用67家公司披露的内控评价报告、内部控制审计报告以及相关数据来自深交所、上交所网站以及WIND数据库和CSMAR数据库，并经手工整理。　　表1 境内外同时上市公司的基本信息　　序号　　A股代码　　A股简称　　境外上市交易所　　境外股票代码　　境外股票简称　　1 　　000063 　中兴通讯　　香港联合交易所　　763 　　中兴通讯　　2 　　000157 　中联重科　　香港联合交易所　　01157 　　中联重科　　3 　　000338 　潍柴动力　　香港联合交易所　　2338 　　潍柴动力　　4 　　000488 　晨鸣纸业　　香港联合交易所　　1812 　　晨鸣纸业　　5 　　000585 　东北电气　　香港联合交易所　　0042 　　东北电气　　6 　　000666 　经纬纺机　　香港联合交易所　　0350 　　经纬纺机　　7 　　000756 　新华制药　　香港联合交易所　　0719 　　新华制药　　8 　　000898 　鞍钢股份　　香港联合交易所　　0347 　　鞍钢股份　　9 　　000921 　ST科龙　　香港联合交易所　　00921 　　海信科龙　　10 　　002202 　金风科技　　香港联合交易所　　02208 　　金风科技　　11 　　002490 　山东墨龙　　香港联合交易所　　00568 　　山东墨龙　　12 　　600011 　华能国际　　香港联合交易所　　902 　　华能国际　　纽约证券交易所　　HNP 　　—— 　　13 　　600012 　皖通高速　　香港联合交易所　　0995 　　安徽皖通　　14 　　600016 　民生银行　　香港联合交易所　　01988 　　民生银行　　15 　　600026 　中海发展　　香港联合交易所　　01138 　　中海发展　　16 　　600027 　华电国际　　香港联合交易所　　01071 　　华电国际电力股份　　17 　　600028 　中国石化　　香港联合交易所　　0386 　　中国石化　　纽约证券交易所　　SNP 　　SINOPEC CORP 　　伦敦证券交易所　　SNP 　　SINOPEC CORP 　　18 　　600029 　南方航空　　香港联合交易所　　1055 　　南方航空　　纽约证券交易所　　ZNH 　　China Southern Air 　　19 　　600036 　招商银行　　香港联合交易所　　03968 　　招商银行　　20 　　600115 　东方航空　　香港联合交易所　　0670 　　东方航空　　纽约证券交易所　　CEA 　　—— 　　21 　　600188 　兖州煤业　　香港联合交易所　　1171 　　兖州煤业　　纽约证券交易所　　YZC 　　—— 　　22 　　600329 　中新药业　　新加坡证券交易所　　—— 　　—— 　　23 　　600332 　广州药业　　香港联合交易所　　0874 　　广州药业　　24 　　600362 　江西铜业　　香港联合交易所　　0358 　　江西铜业股份　　25 　　600377 　宁沪高速　　香港联合交易所　　0177 　　江苏宁沪　　纽约证券交易所　　JEXWW 　　477373104 　　26 　　600548 　深高速　　香港联合交易所　　00548 　　深圳高速　　27 　　600585 　海螺水泥　　香港联合交易所　　00914 　　海螺水泥　　28 　　600600 　青岛啤酒　　香港联合交易所　　00168 　　青岛啤酒　　29 　　600685 　广船国际　　香港联合交易所　　00317 　　广州广船　　30 　　600688 　S上石化　　香港联合交易所　　00338 　　上海石化　　纽约证券交易所　　SHI 　　—— 　　31 　　600775 　南京熊猫　　香港联合交易所　　0553 　　南京熊猫　　32 　　600806 　昆明机床　　香港联合交易所　　0300 　　昆明机床　　33 　　600808 　马钢股份　　香港联合交易所　　323 　　马鞍山钢铁　　34 　　600860 　ST北人　　香港联合交易所　　0187 　　北人印刷　　35 　　600871 　S仪化　　香港联合交易所　　1033 　　仪征化纤　　36 　　600874 　创业环保　　香港联合交易所　　1065 　　天津创业环保股份　　37 　　600875 　东方电气　　香港联合交易所　　1072 　　东方电气　　38 　　600876 　洛阳玻璃　　香港联合交易所　　01108 　　洛阳玻璃　　39 　　601005 　重庆钢铁　　香港联合交易所　　1053 　　重庆钢铁　　40 　　601088 　中国神华　　香港联合交易所　　01088 　　中国神华　　41 　　601107 　四川成渝　　香港联合交易所　　00107 　　四川成渝　　42 　　601111 　中国国航　　香港联合交易所　　0753 　　中国国航　　伦敦证券交易所　　AIRC 　　AIRC 　　43 　　601186 　中国铁建　　香港联合交易所　　1186 　　中国铁建　　44 　　601288 　农业银行　　香港联合交易所　　1288 　　农业银行　　45 　　601318 　中国平安　　香港联合交易所　　2318 　　中国平安　　46 　　601328 　交通银行　　香港联合交易所　　03328 　　交通银行　　47 　　601333 　广深铁路　　香港联合交易所　　00525 　　广深铁路　　纽约证券交易所　　GSH 　　—— 　　48 　　601390 　中国中铁　　香港联合交易所　　00390 　　中国中铁　　49 　　601398 　工商银行　　香港联合交易所　　1398 　　工商银行　　50 　　601588 　北辰实业　　香港联合交易所　　0588 　　北京北辰实业股份　　51 　　601600 　中国铝业　　香港联合交易所　　2600 　　中国铝业　　纽约证券交易所　　ACH 　　CHALCO 　　52 　　601601 　中国太保　　香港联合交易所　　02601 　　中国太保　　53 　　601618 　中国中冶　　香港联合交易所　　1618 　　中国中冶　　54 　　601628 　中国人寿　　香港联合交易所　　2628 　　中国人寿　　纽约证券交易所　　LFC 　　—— 　　55 　　601727 　上海电气　　香港联合交易所　　02727 　　上海电气　　56 　　601766 　中国南车　　香港联合交易所　　1766 　　中国南车　　57 　　601808 　中海油服　　香港联合交易所　　2883 　　中海油服　　58 　　601857 　中国石油　　香港联合交易所　　857 　　中国石油　　纽约证券交易所　　PTR 　　—— 　　59 　　601866 　中海集运　　香港联合交易所　　02866 　　中海集运　　60 　　601880 　大连港　　香港联合交易所　　2880 　　大连港　　61 　　601898 　中煤能源　　香港联合交易所　　01898 　　中煤能源　　62 　　601899 　紫金矿业　　香港联合交易所　　02899 　　紫金矿业　　63 　　601919 　中国远洋　　香港联合交易所　　1919 　　中国远洋　　64 　　601939 　建设银行　　香港联合交易所　　939 　　建设银行　　65 　　601988 　中国银行　　香港联合交易所　　3988 　　中国银行　　66 　　601991 　大唐发电　　香港联合交易所　　991 　　大唐发电　　67 　　601998 　中信银行　　香港联合交易所　　0998 　　中信银行（二）境内外同时上市公司特征分析 1.行业分布　　按照中国证监会《上市公司行业分类指引》中的行业分类标准，67家公司的行业分布情况如表2。　　表2 行业分布情况表　　行业分类　　公司数量（家）　　所占比例　　B 采掘业　　7 　　10.4% 　　C 制造业　　27 　　40.3% 　　C0 食品饮料　　1 　　1.5% 　　C3 造纸印刷　　1 　　1.5% 　　C4 石油化学　　2 　　3.0% 　　C6 金属非金属　　7 　　10.4% 　　C7 机械设备　　13 　　19.4% 　　C8 医药生物　　3 　　4.5% 　　D 电力　　3 　　4.5% 　　E 建筑业　　3 　　4.5% 　　F 交通运输　　12 　　17.9% 　　F01 铁路运输　　1 　　1.5% 　　F03 公路运输　　4 　　6.0% 　　F07 水上运输　　3 　　4.5% 　　F09 航空运输　　3 　　4.5% 　　F11 交通运输辅助业　　1 　　1.5% 　　G 信息技术　　2 　　3.0% 　　I 金融保险　　11 　　16.4% 　　I01 银行业　　8 　　11.9% 　　I11 保险业　　3 　　4.5% 　　J 房地产　　1 　　1.5% 　　K 社会服务　　1 　　1.5% 　　合计　　67 　　100% 　　从表2可以看出，境内外同时上市公司主要分布在制造业、交通运输业、金融保险业和采掘业，所占比例分别为40.3%、17.9%、16.4%、10.4%。制造业所占比例最大，其二级分类中，机械设备子行业所占比例最大，占所有境内外同时上市公司的19.4%；其次是金属非金属行业，占比10.4%。电力、建筑、信息技术所占比例均较小。房地产业和社会服务业都只有1家公司，分别是北辰实业和创业环保两家公司。　　从表2的统计可以看出，境内外同时上市公司主要集中在机械设备、交通运输、金融保险、采掘业和金属非金属业等关系国计民生的行业。 2.企业规模　　67家公司2011年主营业务总收入为人民币121,327亿元，约为我国2011年国内生产总值471,564亿元的四分之一，可见67家公司在我国国民经济中的重要地位。　　67家公司2011年主营业务收入全部超过人民币1亿元，为了准确衡量67家公司的规模，我们按照2011年主营业务收入进行分类，分为主营业务收入少于10亿元的大中型企业、10亿元至100亿元的大型企业、100亿以上的特大型企业三类。具体情况如表3。　　表3 67家公司按主营业务收入划分统计表　　　企业2011底年主营业务收入　　公司数量（家）　　所占比例　　100亿元以上　　50 　　74.6% 　　大于10亿元少于100亿元　　14 　　20.9% 　　少于10亿元　　3 　　4.5% 3.在其他交易所上市的情况　　根据67家公司年报中披露的“公司基本情况”中有关公司上市信息或者股票简况等相关内容，67家公司中，除中新药业（600329）外，其它66家公司均在内地A股市场和香港H股市场上市。中新药业（600329）在境内A股市场和新加坡证券交易所市场上市，也有一些公司除在内地和香港上市外，还在美国和英国等证券市场上市。　　美国具有成熟、规范的资本市场，67家公司中包括华能国际、中国石化在内的9家上市公司同时在纽约证券交易所上市，具体情况如表4。　　表4 中国公司在纽约证券交易所上市情况　　序号　　A股代码　　A股简称　　纽交所代码　　1 　　600011 　　华能国际　　HNP 　　2 　　600028 　　中国石化　　SNP 　　3 　　600029 　　南方航空　　ZNH 　　4 　　600115 　　东方航空　　CEA 　　5 　　600188 　　兖州煤业　　YZC 　　6 　　600688 　　S上石化　　SHI 　　7 　　601333 　　广深铁路　　GSH 　　8 　　601600 　　中国铝业　　ACH 　　9 　　601857 　　中国石油　　PTR 另外，如宁沪高速（600377）、中海油服（601808）等则是在两地上市三地交易，即在香港和境内上市，同时也以一级美国存托凭证（ADR）进入美国市场进行交易；大唐发电（601991）H股股票同时在香港和伦敦上市，中国国航在香港和伦敦同时上市；中国石化则在境内、香港、伦敦以及纽约四地上市。（三）境内外同时上市公司2011年年度财务报告、内控评价报告及内控审计报告的基本情况 1.2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告情况　　截至2012年4月30日，67家公司全部披露了2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。　　在67份年度财务报告中，被注册会计师出具标准无保留意见审计报告的有65份；被出具带强调事项段的无保留意见审计报告的有1份，为中国中冶（601618）；被出具保留意见审计报告的有1份，为ST科龙（000921）。　　67份内控评价报告中，66家公司对本公司的内控做出有效的结论；1家公司对本公司的内控做出无效的结论，即新华制药（000756）。新华制药（000756）在评价中发现报告期内存在一项重大缺陷，即子公司山东新华医药贸易有限公司对客户授信额度过大导致较大经济损失。因此，新华制药（000756）披露其在报告期内，公司未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制，即内控无效。　　67份内控审计报告中，66家公司被出具标准无保留意见；新华制药（000756）被出具否定意见，其审计师在出具的内部控制审计报告中披露了新华制药内部控制存在的重大缺陷。 2.年报审计事务所、内控审计事务所情况分析　　为67家公司提供年度财务报告审计的事务所共10家，其中“四大”会计师事务所（普华永道会计师事务所有限公司、德勤华永会计师事务所有限公司、安永华明会计师事务所、毕马威华振会计师事务所）审计的上市公司为48家，占全部67家公司的71.6%；国内其他会计师事务所审计的上市公司为19家，占全部67家公司的28.4%，具体情况见图1。　　　　图1 67家公司年度财务报告审计事务所分布情况　　为67家公司提供内控审计的会计师事务所共12家，其中“四大”审计的上市公司为46家，占全部67家公司的68.7%；国内其他事务所审计的上市公司为21家，占全部67家公司的31.3%。具体情况见图2。　　　　图2 67家公司内控报告审计事务所分布情况　　67家公司年度财务报告和内部控制经同一家会计师事务所审计的有64家，占全部67家公司的95.5%，只有3家公司分别聘请不同的会计师事务所为公司提供年度财务报告审计服务和内控审计服务。聘请不同事务所进行年度财务报告和内控审计的公司信息如表5。　　表5 聘请不同事务所进行年度财务报告、内控审计的公司　　　　序号　　公司名称　　年度财务报告审计事务所　　内控审计事务所　　1 　　潍柴动力　　安永华明会计师事务所　　山东正源和信有限责任会计师事务所　　2 　　ST北人　　信永中和会计师事务所有限责任公司　　立信会计师事务所（特殊普通合伙）　　3 　　中国铁建　　安永华明会计师事务所　　国富浩华会计师事务所（特殊普通合伙）二、研究分析（一）内部控制评价报告分析　　67家公司所披露的67份内控评价报告在格式、内容等方面均存在较大差异，本报告将从以下12个方面进一步分析。 1.内部控制评价报告名称　　财政部于2012年2月印发了《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》，制定了企业内部控制评价报告的参考格式，其中对内控评价报告的名称表述为“ⅩⅩ公司20xx年度内部控制评价报告”。67家公司披露的内部控制评价报告从名称上来说，主要分为两类：一类名称如“ⅩⅩ公司2011年度内部控制评价报告”，这类报告有54份，占80.6%。另一类名称如“ⅩⅩ公司2011年度内部控制自我评价报告”，这类报告有13份，占19.4%。 2.内部控制责任主体认定　　根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》等文件的规定，建立健全并有效实施内部控制是公司董事会的责任；监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督；经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行。从公司内部控制责任主体认定和划分上来看，绝大部分公司对于内部控制责任主体的认定很清晰，仅有少数公司未在内控评价报告中披露相关信息。　　　　图3 内部控制责任主体分布情况 3.内部控制目标　　67家公司在内控评价报告中全部披露了公司内部控制的目标，从披露的具体内容看，可以分为以下两类：　　（1）以财政部等五部委在《企业内部控制基本规范》中确定的内部控制五目标为公司内部控制目标的有43家。其中17家公司对内部控制目标的表述与《企业内部控制基本规范》相同，即合理保证企业经营管理合法合规、维护资产安全、保证财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率效果、促进企业实现发展战略；有9家公司对内部控制五目标作了进一步阐述，如南京熊猫（600775）在五目标的基础上增加了“股东利益最优化”、中国铁建（601186）在五目标的基础上增加“培育和提升全员内部控制与风险管理意识，形成良好的内部控制与风险管理文化”、中国铝业（601600）则在五目标的基础上增加“建立和符合现代企业管理要求的公司法人治理结构”等。　　（2）以财务报告相关内部控制目标作为公司内部控制目标的有24家公司。24家公司确定的财务报告相关内部控制的目标差别很小，大多表述如“保证财务报告信息真实完整和可靠、防范重大风险”，也没有提及经营的合法合规性、资产的安全等目标。　　以两种不同形式披露内部控制目标的公司具体分布情况见图4。　　　　　　图4 内部控制目标披露分布情况 4.内部控制评价的依据　　2011年是境内外同时上市公司首次执行企业内控规范体系，开展内控评价工作对一些企业来说还比较陌生。财政部等五部委于2010年发布的《企业内部控制配套指引》为上市公司开展内控评价工作提供了重要指导。67家公司在其内部控制评价报告中以不同的形式披露了内部控制评价的依据，包括所依据的内部规章以及外部法律法规等。由于不同公司在内控评价工作中依据的公司内部控制评价手册等内部规章有所不同，因此本部分“内部控制评价的依据”是指公司开展内控评价工作所依据的外部法律法规等文件。　　67家公司内控自评报告中，遵循的评价依据可以划分为三个方面：有关法律法规规定、规范性文件和交易所监管规则和其他自律性规定。其中，法律法规包括：《公司法》、《证券法》、美国《萨班斯法案》等；规范性文件包括：财政部等五部委《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》、证监会《上市公司治理准则》、保监会《保险公司内部控制基本准则》、银监会《商业银行内部控制指引》；交易所监管规则和其他自律性规定，包括：深交所《上市公司内部控制指引》、上交所《上市公司内部控制指引》、香港联合交易所《上市规则》、香港会计师公会《内部监控与风险管理的基本架构》等。　　67家公司全部披露《企业内部控制基本规范》是内部控制评价的依据，其中61家公司披露其内部控制评价工作的依据是《企业内部控制基本规范》及其配套指引。这61家公司中，包括具体的以评价指引或应用指引为依据的公司。　　67家公司中，有14家上市公司（不包括没有详细列举所依据的其他法律法规和规章制度名称的公司）在内控评价报告中披露的内控评价工作依据不仅包括《企业内部控制基本规范》及其配套指引，还包括其他法律法规或者规范性文件，占67家公司的20.9%。这14家公司中，有7家公司评价依据还包括上海证券交易所发布的《上市公司内部控制指引》；有2家公司评价依据还包括《商业银行内部控制指引》、《公司法》、《证券法》、SOX法案；有1家公司评价依据还包括深圳证券交易所发布的《上市公司内部控制指引》。此外，14家公司披露的评价依据还包括证监会《上市公司信息披露管理办法》、香港联交所《企业管治常规守则》、上交所《上市公司2011年年度报告工作备忘录第一号内控报告的编制、审议和披露》、证监会《关于做好上市公司内部控制规范试点有关工作的通知》、香港会计师公会《内部监控与风险管理的基本架构》、《香港联合交易所有限公司证券上市规则》、《关于做好北京辖区上市公司内控规范实施工作的通知》等。 5.具体负责组织实施内控评价工作的部门　　董事会负责建立健全并有效实施内部控制，在董事会及其下属专业委员会的授权下，由具体的部门或者组织负责内部控制评价的具体实施工作。　　具体来说，在内部控制评价工作的开展中，可以将具体负责组织实施内控评价工作的部门、牵头部门进行如下划分：　　（1）完全由审计部门作为负责部门开展内控评价工作的公司有26家，占比39%；　　（2）以审计部门作为主要负责部门，联合其他业务部门开展内控评价工作的公司共有14家，占比21%；　　（3）完全由内控或风险部门负责内控评价工作的公司有5家，占比7%；　　（4）由内控评价工作小组开展评价工作的公司有4家，占比6%；　　（5）由多个业务部门联合开展内控评价工作的公司有11家，占比16%；　　（6）完全由稽核部开展内控评价工作的公司有1家，占比2%；　　（7）未披露开展内控评价部门的公司有6家，占比9%。　　分布情况见图5。　　　　　　图5 内控评价工作组织实施部门统计分布情况　　虽然67家公司负责组织实施内控评价工作的部门存在较大的差异，但是内控评价工作开展的组织形式相似度较高。由于评价工作涉及的工作面较广、业务或者事项较多，需要多部门配合，上市公司大多在具体负责部门的组织下，按照《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制评价指引》的要求，由来自其他部门的业务骨干组成内控评价工作小组，开展内部控制评价工作。 6.聘请外部咨询机构协助公司开展内控建设、内控评价情况　　内控评价是一项较为专业性、复杂性的工作，涉及的范围广、事项多，开展内控评价工作的公司可以根据自身的需要，选择具有一定资质的中介咨询机构协助公司开展评价工作。　　67家公司中，有25家公司在内控评价报告中披露聘请外部咨询机构协助公司开展内控评价、内控建设咨询，占比37%；有9家公司在内控评价报告中披露未聘请外部咨询机构参与内控评价，占比14%；有33家公司在内控评价报告中并未披露公司是否聘请外部咨询机构，占比49%。具体分布情况见图6。　　　　图6 聘请外部咨询机构情况　　67家公司中，披露聘请外部咨询机构协助开展内控建设、内控评价等的共有25家[1]，除1家公司同时聘请两家咨询机构为公司提供内控评估工作技术支持，其它24家公司均只聘请1家公司协助开展内控建设工作或者内控评价工作。其中有11家公司聘请的咨询机构为中外合作、外资咨询机构，有12家公司聘请的咨询机构为内资咨询机构，有3家公司并未披露咨询机构具体名称，具体分布情况见图7。　　　　图7 咨询机构分布情况 7.内部控制五要素披露情况　　企业开展内控建设应该以内部控制五要素——内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督为核心。67家公司披露的内控评价报告中，对内控五要素的披露方式、内容等均有些差别。　　（1）控制环境　　控制环境是企业实施内部控制的基础，《企业内部控制应用指引》中控制环境类指引包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化等指引。从67家公司披露的情况来看，组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化是企业开展内控环境建设的核心。具体信息如表6。　　表6 内控环境分类统计表　　　　控制环境　　数量　　占比　　组织架构　　44 　　65.7% 　　发展战略　　39 　　58.2% 　　人力资源　　49 　　73.1% 　　社会责任　　40 　　59.7% 　　企业文化　　42 　　62.7% 　　注：该表格中占比均为披露某一项控制活动的企业数量占所有67家企业数量的比例。　　（2）控制活动　　67家公司内控自评报告存在差异最大的是控制活动要素的披露内容。《企业内部控制配套指引》中以下9项内容涉及控制活动要素：资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包和财务报告。67家公司对控制活动的具体披露情况如表7。　　表7 控制活动分类统计表　　　　控制活动　　数量　　占比　　资金活动　　48 　　71.6% 　　采购业务　　44 　　65.7% 　　资产管理　　46 　　68.7% 　　销售业务　　43 　　64.2% 　　研究与开发　　38 　　56.7% 　　工程项目　　39 　　58.2% 　　担保业务　　32 　　47.8% 　　业务外包　　29 　　43.3% 　　财务报告　　48 　　71.6% 　　注：该表格中占比均为披露某一项控制活动的企业数量占所有67家企业数量的比例。　　根据企业实际披露情况，本报告增加了非金融类企业7项内容，银行业12项内容和保险业1项内容，并根据以上内容进行了进一步统计。　　非金融类企业中，有些控制活动如对外投资、关联交易、生产与成本管理等被多次披露，这些控制活动通常是对一些行业或某一规模的企业非常重要的内容，其他活动如反舞弊、安全管理、质量管理等披露较少，具体信息如表8。　　表8 其它控制活动分类统计表　　　　控制活动　　数量　　占比　　对外投资　　20 　　35.7% 　　生产与成本管理　　19 　　33.9% 　　关联交易　　16 　　28.6% 　　税务管理　　11 　　19.6% 　　反舞弊　　9 　　16.1% 　　安全管理　　7 　　12.5% 　　质量管理　　4 　　7.14% 　　注：金融保险类企业有11家，非金融保险类企业56家。本表中占比均表示披露某项控制活动的公司占56家公司的比例。　　银行业企业根据服务种类和面临风险方面的特点，通常会将最重要的风险领域作为内控的重点，例如：信贷业务控制、零售业务控制或资金业务控制作为内控的重要活动，具体信息如表9。　　表9 金融业控制活动分类统计表　　　　控制活动　　数量　　占比　　信贷业务控制　　2 　　25% 　　资金业务控制　　2 　　25% 　　零售业务控制　　2 　　25% 　　会计业务控制　　1 　　12.5% 　　现金业务控制　　1 　　12.5% 　　公司业务　　1 　　12.5% 　　中间业务　　1 　　12.5% 　　信用卡业务　　1 　　12.5% 　　托管业务　　1 　　12.5% 　　国际业务　　1 　　12.5% 　　电子渠道业务　　1 　　12.5% 　　金融创新　　1 　　12.5% 　　注：银行类企业有8家，本表格中占比均为披露某项控制活动的企业占8家银行的比例。　　保险业由于行业特殊，在内控自评报告中，将精算管理作为内控的重要控制活动。　　（3）信息与沟通　　67份报告中，披露信息与沟通情况的企业共29家，占总数量的43.3%。如中联重科（000157）从信息传递、信息系统控制、反舞弊程序三个方面披露信息与沟通工作；南京熊猫（600775）则从内部信息沟通和外部信息沟通两方面披露信息与沟通工作；而部分公司则是简单描述，如“公司建立了较为完备的信息与沟通体系，内部控制相关信息的收集、处理和传递程序规范、运行顺畅，沟通及时有效，促进了内部控制的有效运行”。　　（4）风险评估　　风险的识别与评估是内控自评工作中的一个重要环节，在67份报告中，披露风险评估情况的企业共33家，占总数量的49.3%。从披露的情况来看，在风险识别中，战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、合规风险及舞弊风险是大多数企业特别关注的风险类型；银行业则主要按业务类型对风险进行划分，如招商银行（600036）将风险划分为信用风险、流动性和市场风险、操作风险和声誉风险、合规风险、关联交易风险等。　　（5）内部监督　　在67份报告中，披露内部监督情况的企业共34家，占总数量的50.7%。从披露的内部监督的情况来看，可以发现，诸多企业已经形成了以监事会、董事会及其下属审计委员会、审计部门为主的三级内控监督体系。《企业内部控制基本规范》要求有条件的企业设置专门的内控机构，但是从67家公司披露的情况来看，很少有企业在评价报告中披露设置专门的内控机构。当前主要的监督职责基本上都由内部审计监督完成，即审计部门接受董事会或其下属审计委员会委托，对日常生产经营活动实施审计检查。 8.内控自评采用的测试方法　　67份内控自评报告中，披露内控测试方法的企业共56家，所采用的方法主要是以下六种基本方法：个别访谈、问卷调查、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样。此外，少数企业用到制度审阅法、信息系统取证法等方法，但数量很少，具体信息如表10。　　表10 内控评价采用的测试方法分布情况　　　　测试方法　　数量　　占比　　个别访谈　　51 　　91.1% 　　抽样　　46 　　82.1% 　　实地查验

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