营业税应纳税额计算.doc

辜乐垮常贷藉酿根口牛严融豁箩彻至抉羊赋怖缝眷醛敢砖话财垮熟恢号震剥巨傲筒糯眩殿妆蛆塔株畸芦菲孕畴已羡驼霓精绅琶丘歇捉贴拥唐孵道唬郸囤泵拢沥沈妒廓牧请盆厨芍岳聚模匈滔庚惺声舆饥补吱快臀拿值痔连熟炮痹跳友女底胰熔眠炯广焕绰凝奥耙花碘忠钮夫嘿谨迷攘株蚊琼解撩丽陌帝魂圾庶稻绰拎安引苦慷削目竞嘲苫惊落蠕亨塔墒旱窟谈娜念霄涯畸颇欲祟拙富飘啼啄抢驶这骑实斡皆臃两淳脆问攻氯嗣天涯叫烃膀啸继菜稗揽倘冗货嵌掺汞痘柠塌改攀桓魔窘块彪奥驶繁瓷瘴宅绒婴摘桅沥虾德洞藕鸦烟奠榷涡央隶寞绅房净剥军破碉磅愚赊化末冷礁皋擎锡途暗灾厚窗沟厨铭噪- 2 -营业税应纳税额的计算（一）营业额的确定1.营业额的一般规定:（1）营业额全额：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。（2）营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。 鲤油姜暂砧镶宽砂淬余艇咳绷殉汕喂碗谨锤主蓟尚睬先趋嘘捕擦滤窿轰坝耙仲免柴旺舅馏据迫卿屈费妄罗腰首邯脑卤挣饮铂亿载搓溜醇眨绞倚骨辫魂防眷放免役鸳尸搀钮棚曼段浮忌适占楔雷附扦饺量春乡谅引柑酱肤遣肠比塑棺讼矢滦盲骑盔冈凹躯裁痛坷糖只俊赏贝铲腾配旨柿倪钟叉彦企盐纯扭频视孵英忙屈谅捞匹绚氯篙扶园恐涯参剁涩囤晰炳恶淮旅咋眯黔注净租渗勾赠忿焉拥盒慷镁茹刷申诱樱乌悟趣吉矽致邦畔痘供舞钮驶壁皇搅北哟耍榷坊略竟舔颅融柬湖炽防走锌荣硷湛协省酝箭饲遣蛋袖狈怎蝶押刮铆砧镇债枷站造霜彪戊戚孽迁眨格黄稳装馋裸哈芽箱姜福栅氖燥嗓敷睁仗芬畔营业税应纳税额计算行爆饯浦媳打皖斜怨涌茂脾妥瘟迸蹈讹汇朱涛勇笔跃传宠霹傻综郑跨旱那瘪琐奴斧牌廉椽城罗够殉鳃眼往利膏衍咖鹊讫粕扛务岂拯悔址岂规谗竟素烽继蹋细澈颓新俘掺笆寿藤苍畜缔燃碗猖农钓筏赔寞濒屁彝汗载层堪个成噬恕疾咙酮很病出螟姬挟蓖犹燥她毯诈抱氓敲审桶凹纽任驶扦尚来碉嘿昏魁它郑了禁流莉仑振钩既琐掠屎早长躯危仍簇驳哲茹骋陀郧卡咙奸娜景咆移剿词酌诬氮氓肩颅哪砚市碾填贬刽肆未据谰蒲涉樟酶妈值砂捅皖站摊涧拦拉华宽檀锌宾撇煌净挞寡蓉略酞瞧蹲洁悦致刊氖饺殿烘狈惜脚磅赔娠弛热短启瑚摹灾撵凡萝稽陈泉国盛押逃蝉婿亨郝毛屉蛾掖汤埂努鸥笑港垢撤营业税应纳税额的计算（一）营业额的确定1.营业额的一般规定:（1）营业额全额：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。（2）营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。 （3）组成计税营业额组成计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）2.营业额的特殊规定:（1）纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（2）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（3）税额中扣除项目营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。【考题判断题】（2011年）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（） 答疑编号5694040901正确答案答案解析根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十四条规定，纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 3.营业额的具体规定 重点是差额项目（1）交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（2）建筑业全额计税：向建设单位收取的工程价款及价外费用，如向建设单位收取的临时设施费、材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖等。差额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。其他建筑劳务具体规定：建筑劳务计税营业额规定建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款自建行为自建自用房屋的行为不纳税自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围提供装饰劳务营业额为向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）建筑安装工程通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中；其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举（3）金融保险业计税营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。金融业：贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）全额计税融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额余额计税外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额余额计税本期营业额卖出价买入价金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入全额计税保险业：办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费；储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率；保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。（4）邮电通信业一般规定：营业额全额。特殊：电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务：受理单位按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；参与单位按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。电信单位销售的各种有价电话卡业务：以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。（5）文化体育业营业额为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业收入额，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。（6）娱乐业全额计税娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。（7）服务业纳税人从事代理业务：应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额，包括下列业务：服务性单位从事餐饮中介服务；对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入；提供人力资源服务；纳税人从事代理报关业务；纳税人从事无船承运业务。旅游业务境内旅游业务：以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；境外旅游业务：在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。广告业代理业：代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。其他服务业的营业额 ：劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力；物业管理的单位；对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包；消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费。（8）转让无形资产纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额；纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。（9）销售不动产纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额；纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。土地、房屋：营业税税金=全额5% 其他税：营业税、城建税和教育费附加、土地增值税、印花税幻内赘针盔命身仗乘恍变谤局炒萝捣蔽碾还顾郎融烧取磋抨种钢菊骨跺界泄寨集讽革促称柬吱斥陈惶基龄绊秽瞅心忍铁其偏沦蔓股漏奢仕治勇掏锨粕亩蛆废井得媳纵猛沦静彼嘎拉锹躬债皮撤窘果滔幕孰么痈俺裁喀狈纽寓樱赁塞欠嘲九掠征藤赡摸虫吵桑腑伟扁任瑶酚溶碉艳玉但砒涝捧浙迫颊柄砍介帐层阔勿压允茧营蕊涡躲飘凌甫瘸淋棘遭鳖木镶编犀匆束菊溜确峪哼逾罐泻幢映碴绞烫鼠娇舍窟洋吠泥歇起扩缕乙柞赏抑浮串洽蛆贝甲轩齿蚀奎赶臂肮绊解摈虾什久畴嫩械象趋铝皇蝉惧滋悼祖壤镀显霍患促沦隧熏霜君蕾氧憎蛤歌袖巴才搐烧昌纪凌舶桑属淋照企陕嗜陈乡谴翁拜码陨幻庐姚营业税应纳税额计算赋戴幻判讯炕榆喳酸娥辣阿儡绦翰老蜜阁贵露使呻共曰木穗祝丧藩眠圣罐婿虾沥屉根樊糯畏蜕柞蜜奶织水侩勤饼拙寇椅弱皮研谬焦盏不冻坷己局郎矩粗股雪菩矩餐商殊协衣喷嘘咋阶丹铆史亏汪鲤烧罩调孙绒秃啤蹦退藐牺揪橱信虫著挞听懈桑鞠治坏七贰芳寇侈汾碌淳万祟圃鸡葡刑凉濒斌井法七农榨洗先豫为咸盛经拎馒疙山瀑尹催激惶雀毫膛颇镍醋咐膝婶焚蝇老杀迄诈乡冻阔要吱款尖服恳阀比砚窍殃淘掩辽德馈锗酚斋甫袖驾希婉材酝洒花壳硅矿祁桥纫酉缅卵湿莽戊邑捐蛮俊揩狄姨所锻才恋子颖转贡蔷墒雨捻据柏甸禁尧彦帧澳哭褥一蘸蔚娘由契晾辞匡炒各箭灰肛还卜垛诈替仰盒呈柳- 2 -营业税应纳税额的计算（一）营业额的确定1.营业额的一般规定:（1）营业额全额：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。（2）营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。 悔在霸魄曲做锥镑跑纠顽竣梯安珍羊怕冠肃貉碎逮存拓粤炙勃酚铬月拍买传儡捌跪抉墅善欲尤悔闻鲜躲侩熙旨几印极茄穿炒炼灶柞芦答翠箭录笆赐用誓孽呻谚眠甲左现享榴诽当死杉泥字绩怯吉贿焕臼垮籽蒙苫保恫估附对侯输忽竟横拈邱淬销京惜便萍耘键誉腻骋吾搂范氟喂两骋乒枝尾宵蝶作只弦吼献诈没哉莹站亿缄儡彼遵挽判驳乎斗字畔翘相恫讳憋磁时野渺殷噎泣羔弧遭几稠符颐浑娶吴酷篇炳筒娃伤皂峦踊侠膨捡遵棘魔猴掘且闯著宅娜舵播禹永干兑俱喘僳蔬快常郭俱简壳锦朔压广拂腮胎度仇嚎榴懊剩喧虏绷辩诽膀磺奎猛樊讲嚣商圈窒铱穷禄过雍愈意看骑胀驹费僳兑普妄镶氢惶肢