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品种法的成本计算方法举例【例6-1】某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间运输车间。基本生产车间生产所需材料系生产开始时一次性投入。该厂2004年5月份有关产品成本核算资料如下：月初在产品成本资料表6-1 月初在产品成本产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲1400031203200203202、产量资料表6-2 产量资料（单位：件）产品名称月初在产品本月投产本月完工产品月末在产品完工率甲20060050030040%乙40030010060%3，该月发生生产费用如下：（1）生产甲产品耗用A材料44000元，生产乙产品耗用B材料16000元，甲乙产品共同耗用C材料4480千克，实际单位成本15元，共计67200元。甲产品C材料定额耗用量为5千克，乙产品C材料定额耗用量为3千克。产品耗用材料均系生产开始时一次投入。运输车间耗用材料800元，基本生产车间一般消耗性材料3650元，厂部管理部门耗用材料1200元。（2）基本生产车间工人工资30000元，基本生产车间管理人员工资8900元，运输车间人员工资2600元，厂部管理人员工资15000元。按工资总额的14%计提职工福利费。（3）运输车间固定资产折旧费为3500元，水电费为200元，办公费为80元；基本生产车间厂房、机器设备折旧费为15200元，固定资产修理费为1620元，水电费为3900元，办公费为462元；厂部管理部门固定资产折旧费为8500元，水电费为1200元，办公费为3800元。（4）甲产品实际耗用工时为3800小时，乙产品实际耗用工时为2200小时。（5）本月运输车间共完成21000公里运输工作量，其中：基本生产车间耗用6000公里，企业管理部门耗用15000公里。要求：甲乙产品共同耗用材料按定额消耗量比例分配；生产工人工资按甲乙产品实际耗用工时比例分配；辅助生产费用按运输公里比例直接分配；制造费用按甲乙产品实际耗用工时比例分配；按约当产量法分配计算甲、乙完工产品和月末在产品成本。（材料系生产开始时一次投入，材料费用按完工产品和月末在产品数量分配，其他费用按约当产量法分配）采用品种法计算甲、乙产品成本。1，分配材料费用 表6-3 材料费用分配表 单位：元应借科目直接计入金额分配计入金额合计分配标准（分配率：16）分配金额基本生产成本甲产品4400030004800092000乙产品1600012001920035200小计60000420067200辅助生产成本运输车间800800制造费用36503650管理费用12001200合 计6565067200C材料费用分配率448015（60054003）67200420016元/千克甲产品应分配C材料30001648000元乙产品应分配C材料12001619200元应编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 92000乙产品 35200辅助生产成本运输车间 800制造费用 3650管理费用 1200贷：原材料 2，分配工资及福利费表6-4 工资及福利费分配表 单位：元应借科目生产工时（分配率：5）应付工资应付福利费合计基本生产成本甲产品380019000266021660乙产品220011000154012540小计600030000420034200辅助生产成本运输车间26003642964制造费用8900124610146管理费用15000210017100合计56500791064410应编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 21660基本生产成本乙产品 12540辅助生产成本运输车间 2964制造费用 10146管理费用 17100贷：应付工资 56500应付福利费 79103，汇总其他费用其他费用分配应编制会计分录如下：借：辅助生产成本运输车间 3780制造费用 21182管理费用 13500贷：累计折旧 27200 银行存款 112624，归集和分配辅助生产费用表6-5 辅助生产成本明细帐 单位：元月日摘要原材料工资及福利费折旧费水电费其他合计转出531分配材料费用80080031分配工资费用2964296431汇总其他费用350020080378031合计8002964350020080754431分配转出7544辅助生产费用分配率7544210000.359元/公里基本生产车间应分配60000.3592154元企业管理部门应分配754421545390元表6-6 辅助生产费用分配表 单位：元应借科目耗用劳务数量分配率分配额总账科目明细科目制造费用运输费60002154管理费用运输费150005390合 计210000.3597544应编制会计分录如下：借：制造费用 2154管理费用 5390贷：辅助生产成本运输车间 75445，归集和分配基本生产车间制造费用表6-7 制造费用明细账车间名称：基本生产车间 单位：元月日摘 要工资及福利费机物料消耗折旧费修理费水电费办公费劳动保护费其他合计531根据表6-33650365031根据表6-4101461014631汇总其他费用15200162039004622118231根据表6-62154215431合 计101463650152001620390046221543713231分配转出1014636501520016203900462215437132表6-8 基本生产车间制造费用分配表 单位：元应借科目实际耗用工时分配率分配额总账科目明细科目基本生产成本甲产品380023518基本生产成本乙产品220013614合 计60006.18937132制造费用分配会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 23518乙产品 13614贷：制造费用 371325，汇总本月发生的管理费用，登记管理费用明细表（本例略）6，登记基本生产成本明细账，计算完工产品成本。表6-9 基本生产成本明细帐 产品名称：甲产品 单位：元月日摘 要直接材料直接人工制造费用合计51月初在产品成本14000312032002032031根据分配表6-3920009200031根据分配表6-4216602166031根据分配表6-8235182351831生产费用合计247802671831约当产量80062062031单位成本132.5039.9743.09215.5631完工产品成本转出66250199852154531月末在产品成本397504795517349718表6-10 基本生产成本明细帐 产品名称：乙产品 单位：元月日摘 要直接材料直接人工制造费用合计531根据分配表6-3352003520031根据分配表6-4125401254031根据分配表6-8136141361431生产费用合计35200125401361461354约当产量400360360单位成本88.0034.8337.82160.65完工产品成本转出26400104491134648195月末在产品成本88002091226813159表6-11 产成品成本汇总表 单位：元产成品名称单位产品数量直接材料直接人工制造费用合计甲件500662501998521545乙件30026400104491134648195合 计926503043432891产成品入库会计分录：借：库存商品甲产品 乙产品 48195贷：基本生产成本甲产品 乙产品 48195分批法举例某厂属于小批生产，由于投产的批数很多而且月末未完工批数也较多，况且各月份的间接费用水平相差不大，因而采用简化的分批法计算成本。5月份生产情况如下：（1）月初在产品成本以及工时资料：表6-12 月初在产品成本产品批号生产工时直接材料直接人工制造费用合计301697065800658003023800293002930030378506780067800401156027300273004023560280002800040346803500035000合计28420（2）基本生产成本二级帐表6-13 基本生产成本二级帐月日摘 要生产工时直接材料直接人工制造费用合计51月初在产品成本28420（3）本月发生生产费用以及生产工时已登记入各该明细账中。本月投产501、502、503，本月301，302、401生产完工，其余批别均未生产完工。要求：采用简化的分批法计算产品成本。表6-14 基本生产成本二级帐2004年5月 单位：元月日摘 要生产工时直接材料直接人工制造费用合计51月初在产品成本2842031本月发生生产费用14340824008684031生产费用合计4276031间接费用累计分配率7931本月完工产品转出1777031在产品成本24990直接人工累计分配率427607制造费用累计分配率427609表6-15 产品成本计算单产品批号：301 购货单位：长风工厂 投产日期：3月产品名称：A产品 批量：650件 完工日期：5月2004年5月 单位：元月日摘 要生产工时直接材料直接人工制造费用合计51月初在产品成本6970658006580031本月发生生产费用28008000800031生产费用合计9770738007380031间接费用累计分配率7931完工产品成本转出977073800683908793031完工产品单位成本114105135354表6-16 产品成本计算单产品批号：302 购货单位：惠达工厂 投产日期：3月产品名称：B产品 批量：80件 完工日期：5月2004年5月 单位：元月日摘 要生产工时直接材料直接人工制造费用合计51月初在产品成本3800293002930031本月发生生产费用12008700870031生产费用合计5000380003800031间接费用累计分配率7931完工产品成本转出500038000350004500031完工产品单位成本4754385621475表6-17 产品成本计算单产品批号：303 购货单位：蹼华公司 投产日期：3月产品名称：C产品 批量：50件 完工日期：2004年5月 单位：元月日摘 要生产工时直接材料直接人工制造费用合计51月初在产品成本7850678006780031本月发生生产费用210031生产费用合计99506780067800表6-18 产品成本计算单产品批号：401 购货单位：星海工厂 投产日期：4月产品名称：D产品 批量：35件 完工日期：5月2004年5月 单位：元月日摘 要生产工时直接材料直接人工制造费用合计51月初在产品成本1560273002730031本月发生生产费用14404700470031生产费用合计3000320003200031间接费用累计分配率7931完工产品成本转出30003200021000270008000031完工产品单位成本9146007712285表6-19 产品成本计算单产品批号：402 购货单位：明达工厂 投产日期：4月产品名称：E产品 批量：45件 完工日期：2004年5月 单位：元月日摘 要生产工时直接材料直接人工制造费用合计51月初在产品成本3560280002800031本月发生生产费用15004000400031生产费用合计50603200032000表6-20 产品成本计算单产品批号：403 购货单位：民生工厂 投产日期：4月产品名称：F产品 批量：65件 完工日期：2004年5月 单位：元月日摘 要生产工时直接材料直接人工制造费用合计51月初在产品成本4680350003500031本月发生生产费用100031生产费用合计56803500035000表6-21 产品成本计算单产品批号：501 购货单位：鸿达公司 投产日期：5月产品名称：G产品 批量：20件 完工日期：2004年5月 单位：元月日摘 要生产工时直接材料直接人工制造费用合计531本月发生生产费用25003200032000表6-22 产品成本计算单产品批号：502 购货单位：汇丰工厂 投产日期：5月产品名称：H产品 批量：60件 完工日期： 2004年5月 单位：元月日摘 要生产工时直接材料直接人工制造费用合计531本月发生生产费用18002500025000分步法举例某企业大量生产甲产品，该产品顺序经过三个生产步骤连续加工，最后形成产成品。原材料在生产开始时一次性投入，其他费用陆续发生。各步骤完工的半成品直接转入下步骤加工，不通过半成品仓库收发。在产品完工程度均为50%。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，半成品成本按实际成本综合结转，完工产品（产成品或半成品）与在产品之间的费用分配采用约当产量法计算。资料1：各车间某月份产量记录如下：表6-23 产量记录单 单位：件项 目一车间二车间三车间产成品月初在产品数量502070本月投入或上车间转入数量300250200本月完工转出数量250200250250月末在产品数量1007020资料2：各车间月初在产品成本及本月发生生产费用数额如下：表6-24 月初在产品成本及本月发生生产费用 单位：元项 目车间别直接材料半成品直接人工制造费用合 计月初在产品成本一车间45005509506000月初在产品成本二车间30004805204000月初在产品成本三车间175003850315024500本月发生生产费用一车间2700060501045043500本月发生生产费用二车间108001170022500本月发生生产费用三车间247502025045000表6-25 一车间成本计算单产品名称：甲A半成品 年月 完工产量：250件 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本45005509506000本月发生生产费用2700060501045043500合 计3150066001140049500约当产量350300300单位成本（分配率）902238150转出完工半成品成本225005500950037500月末在产品成本90001100190012000表6-26 二车间成本计算单产品名称：甲B半成品 年月 完工产量：200件 单位：元项 目半成品直接人工制造费用合 计月初在产品成本30004805204000本月发生生产费用37500108001170060000合 计40500112801222064000约当产量270235235单位成本（分配率）1504852250转出完工半成品成本3000096001040050000月末在产品成本105001680182014000表6-27 三车间成本计算单产品名称：甲产品 年月 完工产量：250件 单位：元项 目半成品直接人工制造费用合 计月初在产品成本175003850315024500本月发生生产费用50000247502025095000合 计675002860023400约当产量270260260单位成本（分配率）25011090450转出完工产成品成本625002750022500月末在产品成本500011009007000成本构成：成本项目一车间二车间三车间完工成本构成完工成本构成完工成本构成直接材料2250060.00%半成品3000060.00%6250055.56%直接人工550014.67%960019.20%2750024.44%制造费用950025.33%1040020.80%2250020.00%合 计37500100.00%50000100.00%100.00%成本还原 将例6-3的成本计算结果进行还原。表6-28 产成品成本还原计算表 单位：元成本项目还原前产品成本第一次还原计算第二次还原计算产成品总成本=+单位成本/250二车间成本结构还原金额=62500一车间成本结构还原金额=37500直接材料（22500/37500）60%225002250090半成品62500（30000/50000）60%37500直接人工27500（9600/50000）19.2%12000（5500/37500）14.67%550045000180制造费用22500（10400/50000）20.8%13000（9500/37500）25.33%950045000180合 计100%62500100%37500450还原前产成品成本构成：半成品：62500100%55.56%直接人工：27500100%24.44%制造费用：22500100%20%还原后产成品成本构成：直接材料：22500100%20%直接人工：45000100%40%制造费用：45000100%40%用例6-3的资料按分项逐步结转分步法计算产品成本。注：为了简化计算工作，月初在产品成本没有将其分解为上步骤转入费用和本步骤发生的费用。表6-30 一车间成本计算单产品名称：甲A半成品 年月 完工产量：250件 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本45005509506000本月发生生产费用2700060501045043500合 计3150066001140049500约当产量350300300单位成本（分配率）902238150转出完工半成品成本225005500950037500月末在产品成本90001100190012000表6-31 二车间成本计算单产品名称：甲B半成品 年月 完工产量：200件 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本30004805204000本月发生生产费用108001170022500上步骤转入半成品成本225005500950037500合 计25500167802172064000约当产量270235/270235/270单位成本（分配率）94.4448/20.3752/35.19转出完工半成品成本18888136741743850000月末在产品成本66123106428214000上步骤转入的直接材料、直接人工、制造费用等，对于本步骤完工产品与在产品来说均应按产量直接分配，不必将在产品按完工程度折合为约当产量。上表用斜线上下分别表示，斜线之上表示本步骤月初在产品成本和本月发生生产费用的约当产量；斜线之下表示上步骤转入半成品成本的约当产量。单位成本同理。上表的主要数据：2550027094.44 94.4420018888（480+10800）23548 482009600550027020.37 20.372004074 9600+407413674（520+11700）23552 5220010400950027035.19 35.192007038 10400+703817438表6-32 三车间成本计算单产品名称：甲产品 年月 完工产量：250件 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本175003850315024500本月发生生产费用247502025045000上步骤转入半成品成本18888136741743850000合 计363884227440838约当产量270260/270260/270单位成本（分配率）134.77110/50.6490/64.59转出完工产成品成本33692.54016038647.5月末在产品成本2695.521142190.57000产成品成本构成：直接材料：33692.5100%29.95%直接人工：40160100%35.70%制造费用：38647.5100%34.35%上例成本还原后的成本构成：直接材料：22500100%20%直接人工：45000100%40%制造费用：45000100%40%平行结转用例6-3的资料按平行结转分步法计算产品成本。甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产甲A半成品，直接转入二车间加工制成甲B半成品，甲B半成品直接转入三车间加工成甲产品。其中，一件甲A半成品生产一件甲B半成品，一件甲B半成品生产一件甲产品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率均为50。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。表6-33 产量记录单 单位：件项 目一车间二车间三车间产成品月初在产品数量502070本月投入或上车间转入数量300250200本月完工转出数量250200250250月末在产品数量1007020表6-34 一车间成本计算单产品名称：甲A半成品 年月 完工产量：250件 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本45005509506000本月发生生产费用2700060501045043500合 计3150066001140049500约当产量440390390单位成本（分配率）71.5916.9229.23150应计入产成品成本的份额17897.542307307.529435月末在产品成本13602.523704092.520065直接材料约当产量2502070100440件其它成本项目约当产量250207010050%390件表6-35 二车间成本计算单产品名称：甲B半成品 年月 完工产量：200件 单位：元项 目直接人工制造费用合 计月初在产品成本4805201000本月发生生产费用108001170022500合 计112801222023500约当产量305305单位成本（分配率）36.9840.0777.05应计入产成品成本的份额924510017.519262.5月末在产品成本20352202.54237.5约当产量250207050%305件表6-36 三车间成本计算单产品名称：甲产品 年月 完工产量：250件 单位：元项 目直接人工制造费用合 计月初在产品成本385031507000本月发生生产费用247502025045000合 计286002340052000约当产量260260单位成本（分配率）11090200应计入产成品成本的份额275002250050000月末在产品成本11009002000约当产量2502050%260件表6-37 产成品成本汇总表产品名称：甲产品 年月 完工产量：250件 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合 计第一车间份额17897.542307307.529435第二车间份额924510017.5192