会计制度设计讲义第一章.ppt

会计制度设计课程讲义 1 课课前寄前寄语语 老子：天之道，利而不害 圣人之道，为而不争2 会会计计制度制度设计设计课课程程讲义讲义参考参考资资料料 授授 课课 人：朱文明：人：朱文明：15898520669，v主教材名称主教材名称:会会计计制度制度设计设计李李凤鸣凤鸣 主主编编v教材性教材性质质:21世世纪纪普通高校会普通高校会计专业计专业主干教材主干教材v出版出版单单位位:复旦大学大学出版社（复旦大学大学出版社（2010版）版）v参考教材参考教材1：会：会计计制度制度设计设计孙孙国光等国光等 编编著著v出版出版单单位：位：东东北北财经财经大学出版社（大学出版社（2009版）版）v参考教材参考教材2：企：企业业内部控制制度内部控制制度设计设计刘永刘永泽编泽编v教材性教材性质质：企：企业业内部控制内部控制规规范培范培训训教材教材v出版出版单单位：大位：大连连出版社（出版社（2010版）版）v参考教材参考教材3：企：企业业内部控制内部控制规规范指引操作案例点范指引操作案例点评评（北大版）（北大版）3课课程程简简介介 一、前言一、前言 会会计计制度制度设计设计是会是会计实计实践践发发展到一定展到一定时时期的期的产产物，物，从某种意从某种意义义上上说说它既是会它既是会计计理理论论研究的一个重要研究的一个重要领领域，也是会域，也是会计实计实践的一践的一项项重要内容。早在重要内容。早在20世世纪纪初初期，我国就有一些会期，我国就有一些会计计学者致力于企学者致力于企业业会会计计制度制度设设计计的研究，到的研究，到20世世纪纪80年代一些会年代一些会计计学者以借学者以借鉴鉴西西方会方会计计制度和制度和译译作的方式，出版了一些作的方式，出版了一些论论文和著作文和著作。随着改革开放随着改革开放进进程的不断推程的不断推进进，我国会，我国会计计制度的制度的发发展也取得了很大的展也取得了很大的进进步步，我国先后，我国先后发发布、布、实实施了施了企企业业会会计计准准则则、企企业财务业财务通通则则和和13个个4 分行分行业业的会的会计计制度，形成了会制度，形成了会计计制度和会制度和会计计准准则则并存的格局。并存的格局。同同时时在会在会计实计实践中借践中借鉴鉴了大量国了大量国际际会会计惯计惯例，推例，推进进了我国企了我国企业业会会计计核算与国核算与国际际接接轨轨，在会，在会计计制度建制度建设设上上迈迈出了出了实质实质性的性的一步。但在会一步。但在会计计核算核算领领域，域，长长期存在期存在“制度割据制度割据”的局面。直的局面。直到到2000年年12月月29日，日，财财政部政部为规为规范企范企业经济业务业经济业务的会的会计处计处理，理，发发布了布了统统一的企一的企业业会会计计制度。制度。二、特点二、特点 会会计计制度制度设计设计作作为为会会计计学学专业专业必学的核心必学的核心课课程之一，在程之一，在80年代中期一些高校如上海年代中期一些高校如上海财经财经大学等就在会大学等就在会计计学学专业设专业设置置了会了会计计制度制度设计设计课课程，程，时间时间不到不到30年，但引起了会年，但引起了会计计理理论论界和界和实务实务界的极大关注界的极大关注，因，因为该课为该课程的一大特点就是程的一大特点就是将将业业务务流程与会流程与会计计核算核算结结合起来、内部控制与会合起来、内部控制与会计计制度制度设计结设计结合合起来，从而很好地培养了学生的理起来，从而很好地培养了学生的理论论与与实务实务相相结结合的能力。合的能力。充分体充分体现现了了课课程的程的实实践性和践性和综综合性特点。合性特点。5 三、内容架构：三、内容架构：会计制度设计基础设计应用设计 基基础设计础设计部分部分会会计计制度制度总则设计总则设计 会会计组织计组织系系统设计统设计 会会计计核算系核算系统设计统设计 主要主要经济业务经济业务内部内部会会计计控制制度控制制度设计设计 会会计电计电算化制度算化制度 设设 计计 内部控制原理内部控制原理 6 四、学四、学习习与考核要求与考核要求 1、认真听课，做好笔记 2、掌握框架，抓住要点 3、突出重点，实际应用 4、考试开卷，公正评价 如不及格，不属意外7第一章第一章 会会计计制度制度设计设计概概论论v【学学习习目目标标】一、会会计计制度与会制度与会计计制度制度设计设计二、会二、会计计制度制度设计设计的意的意义义、对对象与内容象与内容三、会三、会计计制度制度设计设计的原的原则则、程序和方法、程序和方法 8 第一第一节节 会会计计制度与会制度与会计计制度制度设计设计 一、会一、会计计制度制度 （一）制度与会（一）制度与会计计 1、制度制度 “制度制度”一一词词，在我国思想史上早已有之，商君，在我国思想史上早已有之，商君书书中中曰：曰：“凡将立国，制度不可不察也，治法不可不慎也，国凡将立国，制度不可不察也，治法不可不慎也，国务务不可不不可不谨谨也，也，,制度制度时时，则则国俗可化而民从制，治法明，国俗可化而民从制，治法明，则则官无邪。官无邪。”在在汉语汉语中，制有中，制有“节节制、限制制、限制”的意思；度一般的意思；度一般指尺度、指尺度、标标准的意思。按辞海解，制度一般是指某主体准的意思。按辞海解，制度一般是指某主体的成的成员应员应共同遵守的共同遵守的办办事事规规程或行程或行动动准准则则。在英。在英语语中，制度中，制度有有“system”和和“institution”两个两个单词单词，前者指宏，前者指宏观观的、整的、整体的制度，后者指微体的制度，后者指微观观的、具体的制度。的、具体的制度。9 2、会、会计计 会会计计是一个是一个组织组织用用货币货币作作为为主要主要计计量量单单位来搜集、位来搜集、归总归总、分析与分析与报报告告资资料的一个系料的一个系统统，其本，其本质质是一种是一种管理活管理活动动和和制度制度安排。安排。具体地具体地说说，会，会计计：一是用：一是用货币计货币计量量单单位来位来记录记录和和计计算算单单位日常位日常发发生的生的经济经济事事项项；二是将；二是将这这些些记录记录的事的事项项，整理加，整理加工工为为有用的信息；三是以有用的信息；三是以财务报财务报表的形式将有用信息反映表的形式将有用信息反映给给信息接受和利用的信息接受和利用的对对象。象。（二）会（二）会计计制度制度 1、含、含义义 会会计计制度是制度是进进行会行会计计工作的工作的规规范。是会范。是会计计人人员员的工作制的工作制度，是会度，是会计计工作工作应该应该遵守的工作准遵守的工作准绳绳。它是政府机关、社会。它是政府机关、社会团团体及各种性体及各种性质质的企事的企事业单业单位在位在处处理其会理其会计计事事务务 时时制制订订的一的一种行种行为为准准则则，它是，它是处处理会理会计计事事务务的的规则规则、方法和程序的、方法和程序的总总称。称。10 2、分、分类类 （1）按内容分：按内容分：v 会会计计工作制度工作制度 如：会如：会计计档案管理制度档案管理制度v 会会计计核算与核算与监监督制度督制度 如：企如：企业业会会计计准准则则v 会会计组织计组织制度制度 如：会如：会计计人人员职权员职权条例条例 （2）按性）按性质质分：分：v 预预算会算会计计制度制度v 企企业业会会计计制度制度（三）国家（三）国家统统一的会一的会计计制度制度 1、含、含义义 （1）是由国）是由国务务院院财财政部政部门统门统一制定并在全国范一制定并在全国范围围内内实实施施 的与的与处处理会理会计计事事务务有关的制度。有关的制度。11（2）是国家）是国家统统一按会一按会计计法的法的规规定制定的会定制定的会计计制度。制度。会计法是我国会计核算、会计监督和会计管理的基本法律，比国家统一的会计制度具有更高的法律效力，因此，国家统一的会计制度以及其他会计规章制度均不得与会计法的规定相违背和抵触。（3）是关于会）是关于会计计核算、会核算、会计监计监督、会督、会计计机构和会机构和会计计人人员员以及以及会会计计工作管理的制度工作管理的制度 。2、基本内容、基本内容 （1 1）会）会计计核算制度。核算制度。主要是有关会计核算的基本原则、会计科目的设置与要求、财务会计报告的格式与要求等规范。（2 2）会会计监计监督制度。督制度。是指有关会计机构、会计人员对单位的会计活动进行监督的制度，主要包括会计机构和会计人员对本单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、实物与款项、财务收支及其他会计事项的监督。12（3）有关会）有关会计计机构、会机构、会计计人人员员的制度的制度。主要包括会计机构的设置、会计人员配备和会计机构、会计人员的职责权限等制度。（4）会）会计计工作管理制度。工作管理制度。主要是指各级人民政府财政部门对会计工作的指导、监督和管理等制度。总而言之，会会计计制度是企制度是企业业管理的必管理的必备备工具，是工具，是单单位所位所有管理制度中最根本的制度，没有健全的会有管理制度中最根本的制度，没有健全的会计计制度，所有的制度，所有的管理都失去了依据。管理都失去了依据。会计的财务功能、成本功能、管理功能和社会功能，必须经由会计制度的规定而实现，因为会计制度规定了会计科目的设置、会计凭证的填制、会计账簿的记录与结算以及会计报表的编制和会计事务的处理程序等。一个健全的会计制度，能够促使会计事务处理的合理化；促进内部控制的健全与有效；有利于公平考核经营绩效。因此说，健全的会计制度，是企业成功的重要因素。13 二、会二、会计计制度制度设计设计的含的含义义 会会计计制度制度设计设计是指会是指会计计主体以会主体以会计计法和国家法和国家统统一一的会的会计计制度制度为为依据，用系依据，用系统统控制的理控制的理论论和技和技术术，运用文字、，运用文字、图图表等形式把表等形式把单单位的会位的会计组织计组织机构、会机构、会计计核算、会核算、会计监计监督和督和会会计业务处计业务处理程序等加以具体化、理程序等加以具体化、规规范化、文件化，以便据范化、文件化，以便据此指此指导导会会计计工作的工作的过过程。程。在高度集中的在高度集中的计计划划经济经济条件下条件下，会，会计计制度制度设计设计只是国家只是国家财财政部政部门门或或上上级级主管部主管部门门的的职责职责，基，基层单层单位的会位的会计计机构与会机构与会计计人人员员只有只有执执行既定会行既定会计计制度的制度的义务义务，而没有，而没有设计设计会会计计制度的制度的动动机、和愿望机、和愿望。随着我国随着我国经济经济体制改革的深入和市体制改革的深入和市场经济场经济体系、国家新的会体系、国家新的会计计制度制度管理体制的建立以及国家管理体制的建立以及国家统统一的会一的会计计制度的不断完善制度的不断完善，基，基层单层单位必位必须须根根据会据会计计法和国家法和国家统统一的会一的会计计制度的要求，制度的要求，结结合自身合自身经营经营管理具体情管理具体情况，自行况，自行设计设计出适用本出适用本单单位的会位的会计计制度制度。14 第二第二节节 会会计计制度制度设计设计的内容、的内容、对对象与意象与意义义 一、会一、会计计制度制度设计设计的基本内容的基本内容 会会计计制度制度设计应该设计应该包括哪些内容，包括哪些内容，应应根据根据单单位性位性质质、业业务务范范围围、所属机构、人、所属机构、人员员以及管理需要等因素以及管理需要等因素认认真加以真加以选择选择，使之尽量适合使之尽量适合单单位需要而成位需要而成为简为简明有效的管理明有效的管理办办法。法。（一）会（一）会计计制度制度总则总则 主要内容主要内容应该应该包括：制定会包括：制定会计计制度的依据、意制度的依据、意义义及及 适用适用范范围围，单单位会位会计计机构机构组织组织与会与会计计工作任工作任务务，会，会计计人人员岗员岗位位职职责责、会、会计计核算一般核算一般规则规则、记账记账方法、方法、计计量量单单位与会位与会计计年度年度规规定，会定，会计计档案的建立与保管及会档案的建立与保管及会计计制度制度实实施日期等。施日期等。15（二）（二）会会计资计资料料设计设计 包括会包括会计计科目、会科目、会计计凭凭证证、会、会计账计账簿、会簿、会计报计报表及会表及会计计事事务处务处理程序五个部分。理程序五个部分。（三）（三）会会计计事事务处务处理准理准则则 1、一般性、一般性规规定即指具有共性的定即指具有共性的规规定。包括：定。包括：v 会会计计期期间间起起讫讫的的规规定；定；v 会会计计事事项项列列账账基基础础的的规规定；定；v 会会计计科目排列次序的科目排列次序的规规定；定；v 记账单记账单位的位的规规定：会定：会计计方法使用一方法使用一贯贯性的性的规规定；定；v 收入与其成本收入与其成本费费用配合的用配合的规规定；定；v 记录记录事事项项要以凭要以凭证为证为依据，分析依据，分析计计算要正确无算要正确无误误；v 报报表要充分而正确地表达以及必要的表要充分而正确地表达以及必要的补补充充说说明等明等规规定。定。162、分、分类规类规定即按会定即按会计计事事项项分分类规类规定，只适用具体事定，只适用具体事项项，而不，而不具具备备普遍性。普遍性。最常见的有资产与负债处理准则，如规定构成资产的条件、资产入账金额、资产成本构成、资产有关特殊计价、资产内部转移及领用价值、固定资产重估价、固定资产折旧方法、存货计价方法、坏账处理、负债入账金额、偿还债务规定等等；（四）会（四）会计计事事务处务处理程序理程序 1普通会普通会计计事事务处务处理程序理程序 根据合法而真实的原始凭证，编制记账凭证，登记账簿，通过结算、汇总，编制会计报表。2成本会成本会计计事事务处务处理程序理程序 成本项目与成本账簿的规定，生产过程的说明，材料成本的处理，人工成本的处理。间接生产费用的处理，成本的计算。17 3管理会管理会计计事事务处务处理程序理程序 应用会计资料，以会计、统计、估测、分析及数理等方法，发掘经营中的缺点和失误，提供有用的情况，以协助管理者正确决策。4社会会社会会计计事事务处务处理程序理程序 在会计制度中，应规定社会会计事务范围，社会会计科目设置，汇总影响社会生活品质的资料，分析公害影响，计算防止公害投资绩效，提供防止公害决策方案和报告单位社会责任等。5其他各种会其他各种会计计事事务处务处理程序理程序 包括预算事务程序、内部稽核程序、机器处理会计资料程序和其他业务程序如销售、生产、采购、存货、工薪、固定资产及投资、融资等工作处理程序。18（五）附（五）附则则或其他或其他应应行行规规定事定事项项 会会计计制度内容除了上述四制度内容除了上述四项规项规定外定外 的部分。的部分。二、会二、会计计制度制度设计设计的意的意义义与与对对象象 （一）意（一）意义义 会会计计制度制度设计设计就是根据一定的理就是根据一定的理论论、原、原则则和会和会计计法法规规的的规规定并定并结结合会合会计计工作工作实际实际，运用文字、，运用文字、图图表等形式表等形式对对全部会全部会计计事事务务和会和会计处计处理手理手续续以及会以及会计计人人员员的的职责进职责进行系行系统规统规划的划的工作，它是会工作，它是会计计管理的重要管理的重要组组成部分。成部分。认认真制定并真制定并严严格格贯彻贯彻执执行会行会计计制度，制度，对规对规范会范会计计行行为为，保，保证证会会计资计资料的真料的真实实、完、完整，具有重大意整，具有重大意义义。会。会计计制度制度设计设计的意的意义义可概括可概括为为以下几个以下几个方面：方面：1 1、有利于、有利于贯彻贯彻国家的国家的财经财经政策和法政策和法规规制度。制度。19 2 2、有利于提高宏、有利于提高宏观观和微和微观经济观经济管理水平，有效抑制会管理水平，有效抑制会计计工工作的混乱局面，保作的混乱局面，保证证会会计计工作工作顺顺利利进进行。行。3 3、有利于加、有利于加强强会会计计管理，及管理，及时时、准确地提供会、准确地提供会计计信息。信息。（二）会（二）会计计制度制度设计设计的的对对象象 指会指会计计制度制度设计这项设计这项工作的具体内容工作的具体内容，包括三大系包括三大系统设计统设计：1 1、会、会计组织计组织系系统设计统设计 2 2、会、会计资计资料及信息系料及信息系统设计统设计 3 3、会、会计业务计业务控制系控制系统设计统设计 20第三第三节节 会会计计制度制度设计设计的原的原则则、程序和方法、程序和方法 一、会会计计制度制度设计设计的原的原则则v（一）信息化原（一）信息化原则则 单单位会位会计计制度制度应应有助于会有助于会计计信息的信息的产产生、加工、生、加工、处处理、存理、存储储、传输传输、反、反馈馈与利用。与利用。v（二）系（二）系统统化原化原则则 进进行会行会计计制度制度设计时设计时，首先，首先应应根据系根据系统统哲学思想哲学思想规规划制划制度度设计设计，以便于建立系，以便于建立系统统、完整与有效的会、完整与有效的会计计制度制度 ，只有系，只有系统统的制度，才能有利于适的制度，才能有利于适应应其共性需要；其次要考其共性需要；其次要考虑虑各子系各子系统统相互相互联联系、相互制系、相互制约约的需要与的需要与协调协调，既体，既体现现整体共性，又整体共性，又充分表充分表现现自己的个性；再次自己的个性；再次应应根据系根据系统统管理管理观观点点设计设计制度的制度的功能，以功能，以有利于系有利于系统统管理目管理目标标的的实现实现；第四，运用系第四，运用系统统分析分析设计设计制度制度结结构。构。结结构合理的制度体系不构合理的制度体系不仅仅使制度整体具有使制度整体具有较较好的功能，而且有助于其功能的好的功能，而且有助于其功能的发挥发挥。21v（三）（三）标标准化原准化原则则 1 1、统统一性要求一性要求（不得违反国家规定的一系列的财政政策和财经制度、必须满足国家统一会计指标的需要）2 2、适用性要求、适用性要求（所有制性质、经营性质、部门、行业判别、企业、单位差别等）3 3、正确性要求、正确性要求（会计资料反映的经济事项要与事实切实相符、各种会计资料之间的相关记录也应该是相互衔接、相符一致的）4 4、有效性要求、有效性要求（制度内容是有效的、制度实施后能有好的成效）v二、会二、会计计制度制度设计设计的程序的程序v（一）确定（一）确定设计设计方式：方式：全面全面设计设计、补补充充设计设计和修和修订设计订设计 22v（二）（二）进进行行调查调查研究研究 1、企业概况调查 2、作业调查与分析（主要经济业务方面）v（三）（三）实实施具体施具体设计设计 1、拟订设计顺序 2、逐项进行设计 3、全面综合调整 4、广泛征求意见 5、提出制度方案v（四）（四）试试行与修改行与修改23三、会三、会计计制度制度设计设计的方法的方法v（一）文字（一）文字说说明法明法 简洁简洁、明了、易懂、流、明了、易懂、流畅畅v（二）表格法（二）表格法 尺寸尺寸统统一一、画、画线标线标准、制作控制准、制作控制v（三）流程（三）流程图图法法 1、绘绘制方式制方式：纵纵式流程式流程图图、横式流程、横式流程图图 2、类类 型：型：框框图图式流程式流程图图、符号式流程、符号式流程图图 24思考题v1、单位为何要进行会计制度设计？v2、单位如何进行会计制度设计？本章本章讲讲解解结结束！束！25