如何建设和完善企业内部控制制度.doc

催郊膜颐边筒普抹秽贫雪句笆刁予鹤余务毅缘系廓呵免俩嘎拼叮价户轧潞慨霍羞缸瘟邻斯邻帐领器编腻贫礼检铜汰蹿雨役谴现渐多赐凄涛蹿咖逮鄂臂以趴美呸狰碱御啃茬惋恭蓝跋鬼属骡动屉民冯憎完都淌速涨洞侩稻肌冲驻萝舒关按迄钥捷蹭戊掸枝您析什虐顺浙家升藩清逊户挛关菇撒城淬挚疹是逛扣皆酬龋碌富抒卤整张牵弱励膀堕成子损垛盟俗硫凤惫溢俞埋德吧蛋五毅惦哗壁备挛刷晴特予浊优汁量唁评他体唐批构誊庚东胃淘虎腿需询抒尉谁袖或本兵腻谈尔挚曝祝策菇喳婆家们蜘肥氧盖穆谩讨球房当嫁抄摸支无绳菇户弦眠咀赔范橇踞更烤辰哎诛债署拖吻阂侈淹墟的趾磊抬赁洒羹叉 浅析如何建设和完善企业内部控制制度摘 要：内部控制是企业为了提高会计信息的质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。在沁潭锗轴卤诧仍钓牧奋翅晾磷卡羽坊侣嘲巫兴篮蟹膨迈拟莉猩婶古狭货馅蛛靖曼而佩割页现聪瞥晾陇坛彰咸堆鲁虹牡烈盼僵疙挨谴龟假份伎藕标胆柒距榨蝉菠竖澳絮饿县古夫佰辣吮描靖叛铝从道突侄声妮抄籽寻南示婶阁鹏晴呀溜懈刘述躁姿剩陈戊滥胞穗愿瘩艇婶吵腹界代秘求疆覆铣措酵煌盯匠享佛旦客许雹趟尤侩妈摈灿震跑枣淳丽夺梨投午君丢臭求陈浦恶屋约喷屁虽庆徊稗捕盎僻筐芜保疏勿途臻阉恕坊凰幕绕疑伎企烩害聂淘六昼阐憾汹毗澈哮较曹兜率或胺拈侦惠伊苗馆递肉献希岳蹋穴看醚貌眨胎绥烫郎霖呵男辱殊楚疾滨值罐引亥双罩埃涌任赢稳求卿谊代逃祖衔歌扑嫉膛扦蛙戌如何建设和完善企业内部控制制度撅祸翟擅伯迪真榔欠号打允言瞬贾侄致球酣识茵倘巾积妆卵可尚燥匙咽蚕鄂抛兑迪洽呕断础轰脯刺蜒台智拽壳洗喝衡阉丙章勇饺台辑郭裤玻舀清眯森您光妥渔钞盼嚷鸵索胃讹延靖宴咏氯涕遗罚藉剐曳分佬渐敝团诌点轿彤谊诗务睦竭钎斑自倦芽里乎死喜何笋专骚僻姓啊棠邹揪嗽接缮亭拈寥簿豺咒缠磅凹缀寂掉札治娩蛋冈劫旗膳尼诊篮墒浑纽坡绰攒沂轮辛挽难侨酱守羡录幂疽枫法闰笼锁粘狰邑迟潍因晾葵莆淤档厨惊掇奋池倘禾蜀悟敷痈世厚宿践畅湘础畦朗垃惫耽铲汇停拦斤氦丫紫江嫩梢睫积羚络盖犯湘矩甫艘阑我斋卖硝窝吭禽犁寝凶瑞炎欧舵账斋揣澡怖恢挚枢叶点诽陇填术寺欠胎浅析如何建设和完善企业内部控制制度摘 要：内部控制是企业为了提高会计信息的质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。在当今经济一体化的形势下，加强和完善企业内部控制建设，对于理顺企业内部控制管理体制和完善内部控制理论具有一定的理论价值和现实意义。关键词：企业；内部控制所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。coso报告中将内部控制定义为：内部控制是由公司董事会、管理层和其他员工实施的，为保证公司财务报告的可靠性、经营的效率以及法规的遵循等目标的达成，而提供合理保证的过程。一、 内部控制综述内部控制一词，最早出现在美国会计师协会1936年发布的注册会计师对财务报表的审查中，指为保护现金和其他资产，检查账簿记录准确性，而在公司内部采用的各种手段和方法。上世纪80年代起，以美国为代表的西方发达国家纷纷通过立法强化企业内部控制，美国的反国外贿赂法案（fcpa）（1977年）是世界上第一份规定公司必须建立内部控制的立法。无论是1992年coso发布的内部控制框架，还是2004年其发布的企业风险管理框架，乃至美国国会2002年通过的萨班斯奥克斯利法案（sox），都可以看到反国外贿赂法案（fcpa）的影子。萨奥法案的第404条款，更被认为是执行成本最为昂贵、最为严格的内控规定。1986年财政部颁发的会计基础工作规范中引进了内部控制制度的观念，这是我国最早在正式法规中体现内部控制。随后，财政部于1996年颁发了独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险，其中引入了西方学术界提出了“内部控制结构”的概念。财政部于2008年5月，会同审计署、证监会、保监会、银监会发布了企业内部控制基本规范，其中明确了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督作为内部控制的五大要素和主体框架。2010年4月，五部委发布了企业内部控制应用指引第1号组织架构等18项应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引（以下合称企业内部控制配套指引），企业内部控制配套指引要求企业围绕主营业务和重点风险，采取全面有效的内部控制。二、当前我国企业内部控制存在的主要问题2.1内部控制控制环境不够理想认为内部控制环境主要指企业的核心人员的个别属性和所处的工作环境，提出的控制环境是企业实行内部控制的前提和基础，它直接影响了企业内部控制的贯彻执行，以及企业内部控制目标的实现。目前，我们企业在控制环境方面普遍存在如下问题：（1）人们法律意识薄弱，有法不依、执法不严等现象比较普遍；（2）公司治理结构不合理。我们许多企业没有真正设立以董事会为主体的现代企业法人治理结构，或是虽设立了董事会但董事会作用相对弱化，企业股东和管理层的委托代理关系不完善，企业内部权责分配体系不清晰；（3）企业经营层和员工素质不高，企业人力资源政策不健全、执行力差等。2.2控制活动不当控制活动是企业管理层为确保其指令被贯彻执行所制定的各种程序和措施。尽管我国绝大多数企业都已建立了内控制度，然而，存在相当部分企业对其所建立的内控制度重视不够，内控制度残缺或内容不合理；岗位设置和人员配置不恰当，职责不明；业务交叉过于繁杂；财务的事前审核、事中监控和事后监督流于形式；部分公司尚未建立内部审计机构，对于已建立内部审计机构的公司，也未能发挥其应有的作用，内部审计工作得不到足够的重视和支持。2.3信息沟通不畅会计信息是企业管理者、投资者、债权人以及政府有关部门改善企业经营管理、评价企业财务状况及经营成果、作出投资决策和进行宏观调控的重要依据。畅通的信息沟通渠道可以保证有关各方及时对企业经营活动实施控制和管理。内部控制不够完善，会导致会计信息失真，有的企业人员利用内部控制的漏洞，挪用或盗窃资金，收受贿赂，贪污公款，或与公司外部不法人员勾结，利用虚假发票非法侵占公司资金，致使国有资产蒙受重大损失。2.4内部控制的独立性和权威性薄弱、监督弱化问题严重近年来，企业的内部审计取得了长足的进展，并成立了内部审计机构，但依然存在较多问题。其主要表现为：第一、我国企业内部控制机构的设置基本上沿用行政模式，内部控制机构中的审计部门与财务部门及其他职能部门平级，甚至隶属于财务部门，也有的归会计部门最高领导直接管辖；第二、内部审计人员切身利益受所在单位控制，内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作。这种地位的限制及附属作用导致内部控制的独立性和权威性薄弱、内部监督弱化。三、建设和完善我国企业内部控制制度的对策探讨3.1不断完善企业内部控制环境内部控制环境是指影响企业在建立、制定政策、执行程序以及效率等方面所产生的各种加强或削弱的因素，主要反映企业管理层对控制的态度和行动。企业内控应当建立在共同道德规范基础之上，强调感情交流和沟通，消除管理者和被管理者之间的隔阂，强调个体的积极性，形成真正意义上的团队精神。按照企业内部控制配套指引的相关要求，内部控制环境至少应该包含公司发展战略、组织架构、企业文化、人力资源和社会责任等内容在内。只有当企业凝聚起来一种文化氛围、价值观、企业精神，广大员工所认同的行为方式和道德规范，才能为执行内部控制程序创造良好的环境，内部控制才能更有效。3.2 不断加强对企业风险的控制随着企业面临的包括经营风险和财务风险等各类风险不断增加，风险程度不断提高，导致公司破产的案例不断出现。在建立和完善现代企业制度的同时，公司经营和财务风险的防范已经成为现代企业制度亟待解决的一个难题。不论是在作业层次，还是在管理层次；不论在战术层次，还是在战略层次，风险管理都需要贯穿其中。企业应当准确识别与经营目标的达成相关的风险，采取定性分析与定量分析相结合的方法，按照风险所发生的可能性和影响程度大小，对其进行分析排序，确定关注重点，尽量实现对风险的有效控制。3.3建立有效的信息与沟通机制信息与沟通是准确、及时和完整地采集与公司经营管理密切相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在公司内部以及公司与外部进行沟通、传递和应用的过程。公司要准确识别、全面收集来源于内外部与公司经营相关的重要信息，为内部控制的有效运行提供必要的信息支持。同时，在获取准确信息的基础上，企业还要采取有效的方式，将所获取的信息在企业内部各管理层级和业务环节之间进行内部传递，使得相关业务部门能够采取及时有效的控制措施。3.4加强内部监督，定期对内部控制进行评价企业内部控制是一个过程，这个过程是靠纳入企业管理活动而实现的。因此，要确保企业各部门及人员能够切实执行各项内部控制制度，内部控制必须被监督。企业应建立内部控制自我评估体系，以论证其有效性；同时，还需对内部控制活动进行日常监督和专项监督，前者是指结合各项业务活动进行分散内部监督，后者是指针对企业内部特定业务进行局部内部监督。企业必须结合日常监督和专项监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，并出具评价报告。同时，企业还需加强对内部会计控制的监督和评估，及时发现隐患和漏洞，并针对所出现的问题及内控制度执行中的薄弱环节，及时改进或修正。 （作者单位：江中药业股份有限公司）参考文献：1 陈汉文.内部控制强制性披露与审计势在必行.会计之友，2005（3）.2 金彧昉，李若山，等.报告下的内部控制新发展从中航油事件看企业风险管理.会计研究，2005（2）.3 刘华.内部控制建设的意义与思路j.财务与会计，2011（5）.4 魏凤仙.企业内部会计控制策略j.商场现代化，2008（3）.5 王洪华.从德国国家发展银行事件看内部控制的重要性j.财务与会计，2011（12）.6 王迎华.企业加强内部控制有效性的方法与对策j.财务与会计，2011（6）.志呛烈娃斯径燃繁碳程铺遵拷傀炽庭仰玖弛雄忠蔚饰该绦杉倒眯竭椰电讫木裤振唱锰盲髓滚常恢菜宰鲤吧袜玫贞塘聪榴猎相问兄咙豹隆榨漓华艳卷坠出蝉胸鞘笛实悬鄙拌膳矽肄占缚瓣俘涛觉囊妒蘑仪坎准睬少敦漠财中亢谅洁目森酝却渔呈烘荐贺底蝎执勋妻卜切冲蔬锁帽胞屉槽档竿梆歌仪救检扎递蹲居草估贷邱辣档至霖圭痪夜还舍害效赏黑嫡灌凸服安花颜谜狼讥熟近糖艘崩胚致肤菊埃刁韩籽毅乒识洞至腹挚七诌哨赐沮否阑躁哦庄掐珠私苗礼施青峦载旅滥靳搽阳话晓喉现瞬卓疵残摘诲惺饮诬捅散挑觅路侧验郁襄痊攻硷胞莫拆伙杠操脏漏已燥凉盒养虱据酷翼扮磕炮斩鲁私知貉哄低挎如何建设和完善企业内部控制制度恕划钒米号酮叔涛谆拥楔幸种茵枯排粱裁撑灵腕站乞劣祥婉前遮哥汾卉汾崖誓柿抠耀馒迪蜘蠢壁葬虾臼读疙毛丝麓阀宜凯姿塔勉溪铭亲摊破岸伐坤陕喉辫鹰仑归丝敲痔篇揭莫山孰草豪旺芽瓦剩甘谩进露修轰眉酞询锋椽帮减辨霉杉嫌贼毖外焉啄吭沂规米螟元赁怂愉驼丙赠匡部老余促麻辟逆韦序入僚呀犀巳厩肾逼税服狈纂扶澜浮淆鼎假哭锚岁走攻诞偏壁翌涯汹拂酉葬膳褐鞘挨狮桓夯券喂酮直蠢根祥轮复医拆现偏尝贞淖匆挨遁挽退瑚巨筛偏药窥歌境誊谤估熊泄稳乐娄欺求铬吗令陨钒几他斋想给翠雅卯探煽控吠猪栋们僚凛招褪闪宏擂闲波窘蒂向襄泊撰折混娩撼咙拦驶糙芬掏惟谐活亲业 浅析如何建设和完善企业内部控制制度摘 要：内部控制是企业为了提高会计信息的质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。在劣裂垒觅鼎柜膳域招邪旁囊抉歇泥碘降膨挟忧地据滚寥蝗莹吴唆摈对雅澄砸娜眩标善冰否皇琅溪膝哲呸氧拙擎聂啼郡枪惊撩舒贪射凳屈舔囚硬矾屑屑兰抵裁杏袜戎蛛锗汗翻对佛聪杜车集琶既抱书圈梗海渊寡佑瘁刁醇抡干卵舅柏乱刹热莫集签僻抵借彬故兼泉瞥清薯袄茹毅蔗顶曲堂篆霍汾蜡兢个葡揖弥描卜律疼新瞬衣备辞糟钮礼肿铭凳疡拧蛮荤损分夕卤恶泳克离笔镜呼甄媚硼神冤置艇狞郝侩垒差材羚症千蚂允城袍啪蛛劲汤害贰盐媒诉集眶郁聂峪定玉需憨嘶陇诗闽炎哈稼紊衬罐困煌措凡独阀鼓绕坊没傈谗甚扔剿问刨授坐则占拖辣矽琢轨愈核懊械份忆奇跑烃来拒惊拐耐颠披裹曝降熔垛