章业务核算筹资.ppt

第五章第五章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算第一节第一节 工业企业主要经济业务核算的内容工业企业主要经济业务核算的内容第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算第七节第七节 其他业务及营业外业务的核算其他业务及营业外业务的核算第八节第八节 财务成果的核算财务成果的核算 1一、企业生命阶段及其主要经济内容一、企业生命阶段及其主要经济内容 企业筹建企业筹建 企业生产经营企业生产经营 企业解散企业解散 考察前两阶段的资金变化：考察前两阶段的资金变化：货币资金货币资金(G)固定资金、储备资金固定资金、储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 货币资金货币资金 (G)第一节第一节 工业企业主要经济业务工业企业主要经济业务核算的内容核算的内容2资资金金投投入入现金等现金等货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程机器设备机器设备固定资金固定资金资资金金退退出出原材料原材料储备资金储备资金产成品产成品成品资金成品资金现金等现金等货币资金货币资金应收款项应收款项结算资金结算资金工资和其工资和其他成本费用他成本费用制造企业资金运动流程图制造企业资金运动流程图在产品在产品生产资金生产资金购买购买生产生产完工完工销售销售3实收资本实收资本银行存款银行存款长期借款长期借款（或短期借款）（或短期借款）4原材料原材料生产成本生产成本管理费用管理费用固定资产固定资产库存商品库存商品累计折旧累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用应交税费（增）应交税费（增）生产业务核算图生产业务核算图银行存款银行存款or应付账款应付账款应付票据应付票据5 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 应交税费应交税费 预收账款预收账款销售业务核算图销售业务核算图6本年利润本年利润收入类账户收入类账户（如（如主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入 投资收益投资收益）成本费用类账户成本费用类账户（主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务支出其他业务支出管理费用管理费用销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出）借方余额：借方余额：亏损亏损贷方余额：贷方余额：利润利润利润分配利润分配 （1）将本年实现利润）将本年实现利润转入利转入利润分配账户的贷方；润分配账户的贷方；（2）进行利润分配）进行利润分配7本年利润本年利润收入类账户收入类账户（如（如主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益）成本费用类账户成本费用类账户（主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务支出其他业务支出管理费用管理费用销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出）借方余额：借方余额：亏损亏损贷方余额：贷方余额：利润利润利润分配利润分配 （1）将本年实现利润）将本年实现利润转入利润分转入利润分配账户的贷方；配账户的贷方；（2）进行弥补亏损、利润分配）进行弥补亏损、利润分配8二、会计记账基础：二、会计记账基础：收入和费用的确认标准收入和费用的确认标准（一）（一）权责发生制：权责发生制：“应计制应计制”、“应收应付制应收应付制”（二）（二）收付实现制：收付实现制：“现金制现金制”、“实收实付制实收实付制”适用于适用于追求盈利的会计主体追求盈利的会计主体。适适用用于于不不追追求求盈盈利利的的非非营营利利组组织织，如如行行政政事业单位。事业单位。按按“实际实际”收付来确认。收付来确认。“理当理当”收入的权利和支出的义务是否属于本期。收入的权利和支出的义务是否属于本期。910 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金来源资金来源负债负债所有者权益所有者权益 借入资本借入资本 投入资本投入资本 账户设置：账户设置：2、短期借款、长期借款、应付债券、短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、在建工程等财务费用、在建工程等1、实收资本、资本公积、银行存款、实收资本、资本公积、银行存款、原材料、固定资产、无形资产等原材料、固定资产、无形资产等一、所有者投入资本的核算一、所有者投入资本的核算（一）（一）概述概述1.注册资本：注册资本：有限责任、有限责任、资本保全、不得抽逃资金资本保全、不得抽逃资金2.分类：分类：（1）实物资本、货币资本、无形资本；实物资本、货币资本、无形资本；（2）国家、法人、外商、个人国家、法人、外商、个人 。“原始投资和追加投资原始投资和追加投资”说明说明:(1)(1)按投资各方认可数记入按投资各方认可数记入实收资本实收资本账户账户 (2)(2)实物及无形资产的投资应予以实物及无形资产的投资应予以评估作价评估作价 (3)(3)经营中的盈亏不得直接增减投入资本额经营中的盈亏不得直接增减投入资本额 （4)4)如果是股份公司用如果是股份公司用“股本股本”账户账户1112是资产类账户，核算企业存入银行或其是资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。可按开户银行他金融机构的各种款项。可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置和其他金融机构、存款种类等设置“银银行存款日记账行存款日记账”。本期增加额本期增加额借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方本期减少额本期减少额期末余额期末余额（企业存在银（企业存在银行或其他金融机构的各行或其他金融机构的各种款项）种款项）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计13是所有者权益类账户，用来核算按照企是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。是企业在工商管理部门登记的注册资金。按投资人、投资单位设置明细分类账。按投资人、投资单位设置明细分类账。本期减少额（本期投本期减少额（本期投资人收回资本）资人收回资本）借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方本期增加额（本期实际本期增加额（本期实际收到投资人投入资本）收到投资人投入资本）期末余额期末余额（投资人投入（投资人投入企业的资本总额）企业的资本总额）期初余额期初余额:累计收到的投入资本数累计收到的投入资本数本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计（二）会计（二）会计核算核算 借：借：银行存款银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 无形资产无形资产等等 贷：贷：实收资本（或实收资本（或“股本股本”）资本公积资本公积 “股本股本”：适用于股份有限公司：适用于股份有限公司 “实收资本实收资本”：适用于有限责任公司：适用于有限责任公司14【例例1】收到投资者投入企业的资本收到投资者投入企业的资本2020万元，存入银行。万元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 XXX 200 000【例例2】收到收到某单位投入的全新运输汽车一辆，经投资某单位投入的全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为各方确认价值为2525万元；投入专利权一项作价万元；投入专利权一项作价1010万元。万元。借：固定资产借：固定资产汽车汽车 250 000 无形资产无形资产专利权专利权 100 000 贷：实收资本贷：实收资本某单位某单位 350 00015【例例3】企业将企业将资本公积（或盈余公积）资本公积（或盈余公积）中的中的30 000元转元转增为资本金。增为资本金。借：资本公积（盈余公积）借：资本公积（盈余公积）30 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000【例例4】企业收到一客户企业收到一客户捐赠捐赠的机器一台，无发票，市的机器一台，无发票，市价为价为110 000元，评估确认价值元，评估确认价值70 000元。元。借：固定资产借：固定资产机器机器 70 000 贷：营业外收入贷：营业外收入XXX捐赠捐赠 70 0001617【例例5】鹏达公司发行鹏达公司发行股票股票100 000股，每股股，每股1元，发行元，发行价格为价格为2元，股款已全部存入银行。元，股款已全部存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：股本贷：股本 100 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100 00018二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）（一）概述概述1.1.向金融机构借款：向金融机构借款：“还本付息还本付息”分类：分类：（1 1）短期借款（）短期借款（1 1年年）：）：临时借款临时借款 （2 2）长长期借款（期借款（11年年）2.发行公司债券：发行公司债券：“还还本付息本付息”2024/5/8 周三1920该账户是流动负债类账户，用来核算企该账户是流动负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款本金的借年）的各种借款本金的借入与归还。按贷款单位和贷款种类设置入与归还。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。明细分类账。本期减少额（归还的本期减少额（归还的短期借款本金）短期借款本金）借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方本期增加额（取得的短本期增加额（取得的短期借款本金）期借款本金）期末余额期末余额（尚未归还的（尚未归还的短期借款本金）短期借款本金）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计21该账户是长期负债类账户，用来核算企业该账户是长期负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年年以上（不含以上（不含1 1年）的各种借款的本金和利年）的各种借款的本金和利息的变化。按贷款单位和贷款种类设置明息的变化。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。细分类账。借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方本期减少额（归还的长本期减少额（归还的长期借款本金及利息）期借款本金及利息）本期增加额（取得的长本期增加额（取得的长期借款的本金及应由本期借款的本金及应由本期负担的利息）期负担的利息）期末余额期末余额（尚未归还的（尚未归还的长期借款本金和利息）长期借款本金和利息）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计22核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。可按费用项目进行明细核算。到的现金折扣等。可按费用项目进行明细核算。本期增加额（本期发生的本期增加额（本期发生的各种财务费用，如融资费用、各种财务费用，如融资费用、利息支出、汇兑损失）利息支出、汇兑损失）借方借方 财务费用财务费用 贷贷方方 本期减少额（本期发生的应冲减的本期减少额（本期发生的应冲减的财务费用、期末转入财务费用、期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用）账户的财务费用）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期末应无余额期末应无余额23“应付债券应付债券”是长期负债类账户，核算企是长期负债类账户，核算企业因发行公司债券而导致债券的本金和利业因发行公司债券而导致债券的本金和利息的变化。可按债权人进行明细核算。息的变化。可按债权人进行明细核算。借方借方 应付债券应付债券 贷方贷方本期减少额（发行企业债券本期减少额（发行企业债券的折价和偿还应付债券的本的折价和偿还应付债券的本金、利息）金、利息）本期增加额（发行企业债本期增加额（发行企业债券的面值、溢价和应计利券的面值、溢价和应计利息）息）期末余额期末余额（尚未偿还的（尚未偿还的应付债券的本金和利息）应付债券的本金和利息）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计（二）会计（二）会计核算核算（1）短期借款短期借款 借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 到期时归还本息：到期时归还本息：借期借期1个月：个月：借：财务费用借：财务费用 （1个月的利息）个月的利息）短期借款短期借款 （本金）（本金）贷：银行存款贷：银行存款 （本息）（本息）24借：财务费用借：财务费用 （第（第3个月的利息）个月的利息）应付利息应付利息 （前（前2个月的利息）个月的利息）短期借款短期借款 （本金）（本金）贷：银行存款贷：银行存款 （本息）（本息）借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 到期归还本息时：到期归还本息时：借期借期3个月，每个月计算一次利息，到期一次还本付息个月，每个月计算一次利息，到期一次还本付息:第第1、2个月计提利息时：个月计提利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（贷：应付利息（1个月的利息）个月的利息）25【例例1】由于季节性储备材料需要，企业于由于季节性储备材料需要，企业于2012年年3月月3日，日，临时临时向向银行借入银行借入5万元。借款期限为万元。借款期限为3个个月，借款年利率为月，借款年利率为7%。3个月到个月到期，企业归还短期借款本金期，企业归还短期借款本金5万元，同时支付借款利息。（平时每万元，同时支付借款利息。（平时每个月计提个月计提1次利息，最后一次还本付息）次利息，最后一次还本付息）2012-3-3，借：银行存款，借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 0002012-6-3，借：短期借款，借：短期借款 50 000 应付利息应付利息 583.34（前前2个月的利息个月的利息=291.67*2）财务费用财务费用 291.66（最后最后1个月的利息个月的利息=875-583.34）贷：银行存款贷：银行存款 50 875每个月的利息每个月的利息=（50 0007%）12 291.67（元）（元）2012-4-3，借：财务费用，借：财务费用 291.672012-5-3，贷：应付利息贷：应付利息 291.673个月的利息个月的利息=（50 0007%）123 =875（元）（元）26【例例2】若上例改为期限若上例改为期限6个月，企业平时每个月确认一个月，企业平时每个月确认一次应支付的利息，到期归还短期借款本金次应支付的利息，到期归还短期借款本金5万元，同时支万元，同时支付借款利息。（付借款利息。（一次还本付息一次还本付息）到期还本付息到期还本付息2012-9-3：借：短期借款借：短期借款 50 000 应付利息（前应付利息（前5个月的利息费用）个月的利息费用）1 458.35 财务费用（财务费用（倒求倒求最后最后1个月的利息费用）个月的利息费用）291.65 贷：银行存款贷：银行存款 51 750平时（通常于每个月平时（通常于每个月3日）：日）：借：财务费用借：财务费用 291.67 贷：应付利息贷：应付利息 291.6727（2）长期借款长期借款 借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 计算利息时：计算利息时：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 到期归还本息：到期归还本息：借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款借款用于日常经营借款用于日常经营 -借款利息费用化借款利息费用化为购建固定资产的专项借款为购建固定资产的专项借款 -借款利息资本化借款利息资本化28【例例3】2011年年1月月1日，某企业因进行日，某企业因进行基建工程需要基建工程需要，向，向银行借入长期借款银行借入长期借款 12万元存入银行，借款期限为万元存入银行，借款期限为2年，年年，年利率为利率为5%，到期一次还本付息到期一次还本付息。当日将所借款项。当日将所借款项已投入已投入在建工程使用在建工程使用，利息支出符合资本化的条件。，利息支出符合资本化的条件。借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 120 000借：在建工程借：在建工程 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 0002011-1-1，确认借款及其使用：，确认借款及其使用：292011-12-31，计算并记录第一年的应计未付利息：，计算并记录第一年的应计未付利息：借：在建工程借：在建工程 6 000 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 6 000120 000 5%=6 000（元）（元）2012-12-31，计算并记录第二年的应计未付利息：，计算并记录第二年的应计未付利息：120 000 5%=6 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 6 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 6 00030312013-1-1，归还本金和二年的利息：，归还本金和二年的利息：120 000（本金）（本金）6 000 2（2年的利息）年的利息）132 000（元）（元）借：长期借款借：长期借款本金本金 120 000 应计利息应计利息 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 132 000思考：思考：如果该笔借款的期限是如果该笔借款的期限是3年，工程年，工程2年就年就完工了，又该如何做会计处理？完工了，又该如何做会计处理？32 答：若答：若借期借期3年，工程建设期年，工程建设期2年，年，第一、二年末记录第一、二年末记录应付未付利息，应资本化处理。应付未付利息，应资本化处理。借：在建工程借：在建工程 6 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 6 0002013-12-31，第三年末，记录应付未付利息，第三年末，记录应付未付利息，应费用化处理。应费用化处理。借：财务费用借：财务费用 6 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 6 000332014-1-1，归还本金和三年的利息。，归还本金和三年的利息。120 000（本金）（本金）6 000 3（3年的利息）年的利息）138 000借：长期借款借：长期借款本金本金 120 000 应计利息应计利息 18 000 贷：银行存款贷：银行存款 138 00034应付利息与应计利息的区别应付利息与应计利息的区别应付利息应付利息是是短期负债短期负债，指，指1 1年及年及1 1年以下的年以下的时间内应偿付的利息。如半年或时间内应偿付的利息。如半年或1 1年到期付年到期付息的利息。息的利息。应计利息应计利息是是长期负债长期负债，指，指1 1年以上的时间内年以上的时间内应偿付的利息。如应偿付的利息。如2 2年后到期一次还本付息年后到期一次还本付息的利息。的利息。35复习思考题：复习思考题：1.企业筹资业务需要设置哪些主要的会计账户？企业筹资业务需要设置哪些主要的会计账户？它们的结构如何？它们的结构如何？2.“短期借款短期借款”与与“长期借款长期借款”两个账户有什么区别？两个账户有什么区别？课后作业：课后作业：（1）2010年年4月月1日，某企业向银行借入期限日，某企业向银行借入期限6个月、年利率为个月、年利率为6%的款项的款项10万元，款项已存入银行。企业平时每个月确认一次万元，款项已存入银行。企业平时每个月确认一次应支付的利息，应支付的利息，10月月1日借款到期，企业一次性归还借款本息。日借款到期，企业一次性归还借款本息。（2）2009年年1月月1日，某企业向银行借入年利率为日，某企业向银行借入年利率为8%、期限、期限3年年的借款的借款30万元，每年末确认本年应付利息，到期一次性还本付万元，每年末确认本年应付利息，到期一次性还本付息。息。2024/5/8 周三36