剖析财务造假的手段及防范措施.docx

本科毕业论文（设计）学校代码 14199 学号 01110108 分 类 号 密级 本科毕业论文（设计）剖析财务造假的手段及防范措施 教 学 部 商学教学部 专业名称 会计学 年 级 2011级 学生姓名 付瑞红 指导教师 刘吉雅 2015 年 04月30日剖析财务造假的手段及防范措施摘要：随着社会的进步，我国经济发展速度日益加快，企业经营者所面临的竞争也一天胜过一天，企业获取利润的空间也越来越小。会计法规制度的完善是促使市场经济健康发展的主要因素，怎样通过有效管理会计人员的行为，来减少财务造假的发生，是当下急需解决的问题。在企业日常经营活动中有许多要注意的事情，其中，对财务造假手段的控制尤为重要，它是企业稳定发展的基本要素。财务造假的有效防范是当前经济市场化现状下不能缺少的重要内容，对企业健康发展的影响深远。就目前的经济现状而言，国内外财务造假事件频繁发生，造假不只是国内问题，也成为了全球性的热点问题。同时，严重损害了国民的经济利益。如何很好的解决财务失真现象已然成了经济界的焦点问题。对财务中存在的造假问题的研究，不仅可以普及对财务造假现象与本质的正确认识，而且可以为有效治理财务造假现象提供参考对策和依据。本文首先对造假的概念、特征及原因做了简单阐述；其次分析了财务造假的危害及手段；最后给出了几点防止财务失真的措施。关键词：财务造假，手段，防范措施Analyses the methods and measures to prevent the financial fraud Authors last name: Fu RuiHong Teachers name: Liu JiyaAbstract: With the progress of the society, the accelerated economic development in our country, the competition faced by the business operators are a day than a day, the enterprise profit space also more and more small. The perfection of accounting law system is the main factor to the healthy development of the market economy, how to through effective management accounting personnels behavior, to reduce the occurrence of financial fraud, the present is an urgent need to solve the problem. In enterprise in daily business activities, there are many thing to pay attention to, among them, the control of the financial fraud means is particularly important, it is the basic elements of enterprise stable development. Effective guard against financial fraud under the marketization of Chinas current economic situation is not lack of important content, has profound influence on the healthy development of enterprises.In terms of the current economic situation, the domestic and foreign financial fraud occurred frequently, fraud not only the domestic problems, has become a global hot issue. At the same time, serious damage to the national economic interests. How a good financial distortion has become the focus of the economic problems. Of financial fraud problems in study, not only can spread of financial fraud phenomenon and correct understanding of the essence, and can provide reference for effective management of financial fraud phenomenon countermeasure and basis. This paper on the concept, characteristics and the reasons of the fraud did briefly; Secondly analyzes the harm of financial fraud and means; Finally some measures to prevent financial distortion.Key words: financial fraud, means, and preventive measures目录一、绪论1二、财务造假概述2（一）财务造假的概念2（二）财务造假的特征2（三）财务造假的原因3三、财务造假的危害及手段5（一）财务造假的危害5（二）财务造假的主要手段6四、财务造假的防范措施8（一）提高会计诚信8（二）改善管理体制和会计规则8（三）增加处罚力度，提高造假成本8（四）建立健全企业内部控制制度9（五）建立社会检举制度9结论 10致谢 11参考文献 12 本科毕业论文（设计） 第12页一、绪论自20世纪以来，随着世界经济的迅速发展，各个国家上市公司的财务报表造假、信息披露不真实的现象也层出不穷，引起全社会各领域的广泛关注。而我国自证券市场建立以来，企业虚假财务报表的丑闻也时不时曝光在大众的面前，如绿大地造假案、银广夏造假案等。企业的财务造假事件一方面给广大中小投资者提供了不实的投资信息，造成中小投资者投资失误及财务损失，另一方面也在一定程度上制约着我国经济的发展。因此，文章将剖析财务造假手段及防范措施，希望对相关机构制定防范财务造假的政策措施提供一定的帮助。关于财务造假问题的解决是一件刻不容缓的事，对财务造假事件的探讨的主要意图是通过分析我国会计造假的原因、危害及手段，从而进一步完善会计法规、制度，促进会计工作者遵守职业操守1。我国企业的财务造假问题日益严重，虽然国家有关部门一再加大治理力度，仍然还是看不到明显的效果，部分企业执迷不悟、变本加厉。“打假之路”困难重重，其本质原因是，社会环境的不完善，在管理等方面问题较多，致使会计信息失真。二、财务造假概述（一）财务造假的概念财务造假，是指有关会计从业人员为满足个人需求、其会计主体的经济利益需求，或达到某种目的。运用相关经济法规、制度的多样性以及尚未发现的空白区域，在日常经济操作中违反财务人员从业要求，或者利用法律、法规中的漏洞及不完善的企业制度，故意使用和随意变更会计方法。对财务资料进行恶意更改及无中生有，利用一定的手段对财务报告进行粉饰，使对外报出的会计资料对它有好处，进而从中谋取不正当利益的做法。财务造假是一种不合法的会计手段，影响使用者看到的会计信息的客观存在性以及有据可依性。（二）财务造假的特征1、是以管理层为主体的集体舞弊虽然说企业财务造假也许会出现在任何一个环节，不过造假行为一般都是出现在企业的管理层中。企业一般职员造假，不是与他人相互勾结就是由企业领导层授意的，不然企业风险管理制度都可以在事前防范，事后及时发现；领导层造假一般是通过巧妙部署而且在事情发生后尽力掩盖，致使注册会计师难以分辨。2、是以会计数据信息作为造假的客体对于财务造假事件，不管其初衷再好、手段再新颖，结果都是要显示在会计数据资料中。造假的形式有很多，但最终都殊途同归，最后要在向外部提供的报表资料上加以修饰、更改。3、造假无法改变实际盈利状况财务造假只是改变了书面已存在的财务信息或者将数据更改以达到虚增利润的目的，但实际的财务状况并没有实现真实的改善，所以说，造假反映出来的虚假数据会影响、扰乱正确的经营管理模式，恶化企业的盈利状况2。4、财务造假具有连续性财务造假一般情况下是发生在几个连续的会计年度内，不可能只发生在某一个会计年度内，一定会与以前几个会计期间相关。比如在前一个会计期间内大量计提坏账准备，而在下一个会计期间转回来，来达到对企业利润的提高。（三）财务造假的原因1、内部控制能力不足内部控制制度的不全面、不完善，是导致企业的财务工作随意性大，企业不能很好的把握财务，影响企业正常运营情况的主要原因。内部治理形同虚设，管理层一手遮天，是企业出现资金亏空现象的关键问题，企业为避免破产，就会使用非法手段扭亏为盈。2、利益不一致导致权力分离企业权力所有者和经营者的立场不同，利益不一致也是引起财务造假的原因之一3。在经济快速发展的大环境下，企业的权力分离是社会进步的直接体现。资本所有人并不是直接经营人员，企业无法形成有效的内部控制环节，经营人员和所有人员无法相互制衡。经营初衷与最终目的都不同造成经营人员为了自身利益多列费用，虚高成本，财务造假手段也应运而生，影响企业的整体运营情况。3、会计人员素质较低企业的会计人员是财务主要管理者，然而就企业现有会计团队整体水平来说，会计从业人员自身素质普遍较低，不积极主动的学习新的会计法律法规，对业务不熟悉、不精通，对法律认识不足、了解不多，对自身执业要求不高。造假的利润大尤为吸引人，会计人员为了满足自己的私欲在进行财务报表制作时会出现虚假填制，更甚者有的专业的注册会计师也在参与企业的财务审计造假。不论委托企业的要求是否合理、合法，为获得更高的经济报酬，注册会计师会置法律法规于不顾，置职业道德于不顾，满足被审计企业的非法要求，使财务审计失去了原有的价值。4、监督力量不够近年来，我国审计监督体系不断完善和改进，但还是无法满足市场经济的发展需求，企业数量不断增加，而审计机构以及人员依然保持不变，是造成审计力量欠缺的主要原因。这种监督力量不足的现象为财务造假提供了良好的空间，助长了企业财务造假泛滥的风气，引起会计信息严重失真，形成一种不良的发展趋势。5、财务人员被动造假在现有社会主义市场经济大环境下，单位领导层是财务人员的直接管理者。正是这种领导与被领导的关系使得财务人员违背主观意愿，被动的接受管理层的授意，去执行有违职业操守的事情，不少会计人员因无法承受管理层的压力很难坚守自己的职业原则。三、财务造假的危害及手段（一）财务造假的危害财务造假最终是要通过财务报表、报告反映出来的，也就是向财务资料使用者出具缺乏真实度、可信度的财务报告，提供不真实的财务信息，给出错误的引导。财务造假从小的层面看会给个人或机构投资者带来经济损失，从大的层面来看会阻碍社会经济的整体发展，最终给所有社会人士带来严重的后果，包括造假者本身，真的是危害无穷。财务造假以实现不良动机或获得非法利益作为最终目的，属于知法犯法的行为。对各方面的危害表现如下：1、影响正常的社会经济秩序财务数据是社会经济最直接的表现形式，财务数据的真实与否对会计关系人的决策产生重要影响。它产生于日常会计业务的处理过程中，用于承载各种会计信息、资料，反映真实的经济动态，是相关信息需求者了解、分析，并做出决策的依据。财务造假行为背弃社会道德、违反国家法律，它所带来的负面影响重大，不仅会导致财务人员道德观念偏离正确认知，败坏社会风气，促使犯罪活动频发，不利于我国社会安定。扰乱了市场经济秩序，更致使国家相关经济部门做出错误决策，从而影响我国社会经济的发展。2、导致会计行业的信用危机我们每一个公民最起码的道德准则就是要做到诚实守信，这也是社会公共道德中最起码的要求。而会计人员要常常与金钱接触，更要做到把诚信放在首位，确切实际的反映一系列的经济活动。诚实守信是社会公德的基本要求，是每个公民最基本的道德规范，而作为经常与钱财打交道的会计人员，更应诚信第一，真实客观地反映经济活动事项5。从某种意义上来说，一个企业要是缺失了诚信，那它的生命也就走到了尽头，假设诚信丢失了，企业如果要在竞争中获得存活与繁荣，简直就是天方夜谭，那么它最后的结局只能是自取灭亡。上市公司的财务信息造假的将致使投资者怀疑上市公司的财务状况,进而降低对公司质量的信心6。长年累月、久而久之会计行业将不再被人相信，公司募集资金的难度也增大,导致公司丧失良好的发展机会,在很大程度上危害了社会经济的发展。3、减弱市场配置资源的能力市场一定程度上利用真实、公允的信息来发挥其资源配置的功能7。造假的会计报表必定会展示出错误的财务信息，这些信息将误导市场，导致市场不能正确、合理配置资源。4、损害投资者利益投资者根据财务信息做出投资判断、决策，但是，其得到的财务信息是错误的，所以其做出的判断或决策更是错误的，最终导致投资失败、利益受损。投资者需要承受的不仅是经济的巨额损失，更重要的是对市场的失望，这也终究会是市场经济健康发展的阻力。5、损害相关中介机构利益与财务造假有关的中介机构，例如:为企业财务报告出具审计意见的会计师事务所。这些机构也经常会成为民事诉讼案件中的对象，承担部分连带赔偿的法律责任，并且损害这些机构的信誉。（二）财务造假的主要手段在各种经济政策、法律法规与核查计算制度的不断变化中，各种新型的财务做假行为也接连不断，并且方法新颖、创意百出，甚至有种无处不在，无法防范的感觉。例如： 1、虚构交易，操纵利润虚构交易的主要方法是对收入造假，它的性质是最坏的、欺骗性最厉害8，在近来几年当中出现的大规模的，影响范围巨大、给投资者带来损失最严重的财务诈欺案件中，基本上都是通过对会计信息虚假化的方法建造的。虚构的买卖来往是一个完完全全的骗局，这是对财务信息确切可靠的完全无视，是明目张胆毫无顾忌违反法律法规的作为。2、关联交易准则的不恰当利用法律是允许关联交易的，因为只有部分的关联交易事项才不符合市场的规矩原则，但这方面却常常被用作伪造利润。如一些公司与其子母公司间存在着很多购销上的往来，通过低价购入高价卖出，会出现许多应收账款，这样的交易属于内部交易不产生现金流，达到高额利润9。3、操纵收入、费用，调节利润企业最常用的方法是把利润增大，对利润的调整最基本的方法是取得更大的收入及尽可能少的费用。通常而言，控制收入以及费用的状况有以下几种方法：（1）通过进行投资收益、出卖资产、让渡股权等一次性收入调高利润；（2）收入确认不真实，提早或不应当的时候确认收入。（3）利用费用资本化。我们都明白，发生的一系列经济利益的流出要与取得的收益相配合，如果出现不符合资本化要求的费用流出，就务必要与收入相抵减。不然，资本化的费用会转变成为资本，这个费用将会在后来的会计期间来分摊，这种做法会放大当期利润的摊销。四、财务造假的防范措施（一）提高会计诚信社会经济关系进步变化到某种程度的时候就有了会计诚信这种事物，这是世代相传的“诚信”多年的进步与延展，这就需要会计人员安身于会计实践，将诚实守信进行到底10。要求会计从业人员要用诚实的态度待人待物，做本分人，说实在话，办靠谱事；会计工作要做到一是一，二是二，不制造假象来进行欺骗；数据要做到与事实相符，计算要不能有错误；要完全依照会计职业道德规范，对因工作关系获取的机密要严格保守11。会计诚信是社会之于会计的一个责任，要做到坚持准则，不掺杂个人主观意愿，也为他人意愿所左右地表现经济活动，并为使用会计信息的人提供真实并可以信赖的信息。对于会计人员、会计行业及其首要的就是诚实守信，要降低或防止财务造假情况的出现，就要尽量增强会计诚信，把诚实守信当作是会计工作的首要原则，清除整个社会环境中不好的东西。（二）改善管理体制和会计规则根据会计法来检验会计信息的确切与否，对不遵守会计法律、规章, 编制不真实的会计信息的相关责任主体依照法律实施处罚。同时，每一级的财政部门要掌握好自己辖区的会计信息质量。会计准则的拟定过程要想向好的方向发展，就需要形成一个公开化更透明以及制度化更严格的征求意见准则，要让会计准则跟着环境的改变进化而不停实行修订；企业会计准则要在原有基础上向前推进使得更加趋于完美，对于会计信息的表露要按规定的标准来，只有这么做才可以实现把财务作假的操作空间变小的目的。（三）增加处罚力度，提高造假成本作为经济主体，企业的全部做法都应该要遵守并依照成本效益的规则。企业财务作假从最根本来说是违反约定的做法，企业是否会违反约定，主要取决于违反约定的成本的多少。如果财务作假一开始计划的成本比作假的开始计划能取得的收益低很多时，企业必然会有作假的意见或者看法滋生出来。所以，对于财务作假这种现象的处罚程度要加强，让作假的成本远高于预期收益，就是可以有效控制财务作假的重要手段。（四）建立健全企业内部控制制度我国企业内部控制实施当中依旧具有的尤为严重、常见的问题有：1、管理当局对于内部控制的了解缺乏，有规律与规则却不遵循和没有规则可遵守的现象比较严重；2、内部会计控制系统科学性不足，非常不容易施展它应该达到的预期结果12；3、内部会计控制系统的执行与监督力度不够，奖惩不明；4、会计督促管理没有尽力成效差，所以在财务的控制中依然留有缺陷；5、对于判断分析内部会计控制的审计管理制度落后于形式的发展。所以，要想让会计信息与本来信息有出入的情况得到改善，使财务造假减少或避免，增加内部会计控制系统的创立与开发是必须要进行的。（五）建立社会检举制度我国现有的揭发违法的制度只是面向会计人员并不面向广大的社会群众，具有一定的局限性，假若面向全社会建立可以揭发违法犯罪行为的制度，成效一定会更好。建立面对整个社会的揭发举报规章，进一步让我国的民事诉讼法更加全面，财务作假的成本就凭白的变多了。自然而然就起到了约束压制财务作假的效果。结 论市场经济的日益进步，使得会计制度趋于完美的要求愈来愈迫切，同样的在利益取得更大化财务作假的方式也花样百出。现在，防止财务作假以及会计舞弊已然成为了当务之急，财务作假可以对市场整体经济秩序以及使用会计资料的人利益招致巨大的损害，威胁到经营主体自身生存。因此必须增添对财务作假的戒备和控制。综上所诉，财务造假行为在企业的每个步骤都有，产生的伤害也愈来愈大。从防范舞弊、发现舞弊到审计舞弊，是一个连续的处置解决的过程，也是一项长期而艰巨的任务，非一朝一夕所能做到。同时，我们既要有足够尽量了解到会计舞弊的严重性以及危害性，又应该意志坚强，毫不动摇自己的信心，建立坚定不移的恒心，采取有效的方式，既要从舞弊形成的原因着手，也需要每个员工自身职业道德的限制，更为紧要的是要对内部控制增强还有改善，减小会计人员及管理层的造假空间，来取得降低或阻止禁绝造假现象的出现，以确保我国经济的稳固安定、持续良好的发展。致 谢大学生活一晃而过，回看经历过的四年，有收获也有遗憾。很幸运，在这次毕业论文中能得到刘吉雅老师的指导与帮助，感谢刘吉雅老师在忙碌的教学工作中抽出时间来辅导我的毕业论文，老师缜密认真的治学态度和悉心的指导，在我心中留下了深刻的印象。在此，我还要感谢教导过我的每一位老师，你们认真细心、精益求精的教学态度，一直是我生活、学习中的榜样。感谢与我一起度过大学生活的同学、朋友，我们一起成长、一起进步，感谢他们为我提出有益的建议和意见，感谢每一个在我脆弱、困难的时候扶过我一把的人，我都记得。在他们的支撑、推动与协助下，让我有了四年有意义的学习与生活。参考文献1 孙丹.论会计职业判断D.中国海洋大学，2004.2 贺佃斌. 浅谈企业财务危机预警体系J. 时代经贸，2010，第二期.3 李长苗. 关于会计信息失真的思考J. 陕西煤炭，2002，第三期.4 达利亚. 浅谈强化卫生事业单位会计监督的作用J. 才智，2011，第五期.5 于桂莉. 中等职业学校开设会计职业道德的现状分析J. 课程教育研究（新教师教学），2013，第二十三期.6 黄启平. 论投资者识别上市公司财务报告造假的策略与方法D. 复旦大学，2004.7 胡馨匀 刘晓林. 高校图书馆信息资源优化配置中的效率与公平N. 四川文理学院学报，2011，第二期.8 张春英. 浅谈上市公司财务造假手段及防范措施J. 行政事业资产与财务，2011，第十四期.9 李莉. 上市公司财务报告舞弊识别研究D. 天津财经大学，2010.10 严荣. 会计诚信问题研究D. 西南财经大学，2006.11 许继军. 会计职业道德建设J. 新财经(理论版)，2013，第三期.12 解跃兰. 论高新企业内部会计控制的有效途径J.2011,第五期.