第二章应收及预付款项.ppt

第二章第二章 应收与预付款项应收与预付款项主要内容主要内容主要内容主要内容应收票据1应收账款2第一节 应收票据v应收票据概述应收票据概述v应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价 不带息票据：按面值计价不带息票据：按面值计价 按是否计息按是否计息 带息票据：取得时按面值计价，带息票据：取得时按面值计价，期末期末 计提利息计提利息时增加账面余额时增加账面余额 n票据的期限：票据签发之日至到期日的时间间隔，也称票据的有效期。票据的期限：票据签发之日至到期日的时间间隔，也称票据的有效期。n票据的期限分两种表示：按月表示、按日表示票据的期限分两种表示：按月表示、按日表示n票据到期日的确定票据到期日的确定 到期月份中与出票日相同的那一天为到到期月份中与出票日相同的那一天为到 期日期日 。7 7月月2020签发签发 2 2个月个月 9 9月月2020日日按月表示按月表示 月末签发的，无论大小月份，以到期月月末签发的，无论大小月份，以到期月 的期末之日为到期日。的期末之日为到期日。2 2月月2828日签发日签发 2 2个月个月 4 4月月3030日日应收票据到期日的确定1 1、算头不算尾、算头不算尾 ：出票日算，到期日不算：出票日算，到期日不算 例：例：9 9月月1010日出票，期限日出票，期限6060天，那么到期日为：天，那么到期日为：9 9月月 30-10+1=2130-10+1=21天天 1010月月 3131天天 1111月月 60-21-31=860-21-31=8天天 票据到期票据到期日：日：1111月月9 9日日2 2、算尾不算头：出票日不算，到期日算、算尾不算头：出票日不算，到期日算 如上例：如上例：9 9月月 30-10=20 30-10=20 天天 1010月月 3131天天 1111月月 60-20-31=960-20-31=9天天 票据到期票据到期日：日：1111月月9 9日日按日表示，以实际经历天数计算3 3月月2020日出票，期限日出票，期限9090天，那么到期日为哪天？天，那么到期日为哪天？算头不算尾：算头不算尾：3 3月月 31-20+1=1231-20+1=12天天 4 4月月 3030天天 5 5月月 3131天天 6 6月月 90-12-30-31=1790-12-30-31=17天天 票据到期日：票据到期日：6 6月月1818日日课堂习题课堂习题算尾不算头：算尾不算头：3 3月月 31-20=1131-20=11天天 4 4月月 3030天天 5 5月月 3131天天 6 6月月 90-11-30-31=1890-11-30-31=18天天票据到期日：票据到期日：6 6月月1818日日v应收票据的核算应收票据的核算设置账户：设置账户：“应收票据应收票据”u不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算1.1.因销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时，按面值：因销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时，按面值：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）2 2、票据到期收回：借：银行存款、票据到期收回：借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据3 3、承兑人违约拒付或无力支付时：、承兑人违约拒付或无力支付时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 v例例：华联公司销售一批产品给华南公司，货已发出发，货款华联公司销售一批产品给华南公司，货已发出发，货款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。华南公司开出一张为期元。华南公司开出一张为期3 3个月不带息的商业承个月不带息的商业承兑汇票，面额兑汇票，面额117000117000元。元。借：应收票据借：应收票据 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000170003 3个月后，应收票据到期，华联公司收到款项，存入银行。个月后，应收票据到期，华联公司收到款项，存入银行。借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000票据到期，华南公司无力偿还票款：票据到期，华南公司无力偿还票款：借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000。1 1、取得时：按面值计价、取得时：按面值计价 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、期末计提利息：增加、期末计提利息：增加“应收票据应收票据”的账面余额，同时冲减的账面余额，同时冲减“财务费用财务费用”借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用利息的计算：应收票据利息利息的计算：应收票据利息=票面金额票面金额票面利率票面利率期限期限3 3、到期收回时：借：银行存款、到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+利息）利息）到期值到期值=票面金额票面金额+利息利息=票面金额票面金额(1+(1+票面利率票面利率期限期限)4 4、如到期不能收回，转入、如到期不能收回，转入“应收账款应收账款”，期末不再计提利息，期末不再计提利息 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+已计提利息已计提利息）u带息应收票据的核算例题：例题：v华联公司华联公司20102010年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A 公司，公司，货已发出，发票上注明的销售收入为货已发出，发票上注明的销售收入为200 000200 000元，元，增值税额增值税额34 00034 000元。收到元。收到A A公司交来的商业承兑汇公司交来的商业承兑汇票一张，期限为票一张，期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%。会计分录如下：会计分录如下：1 1）收到票据）收到票据 借：应收票据借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 0002 2）年度终了（）年度终了（20062006年年1212月月3131日），计提票据利息。日），计提票据利息。234 000234 0005%5%12 12 4=3 900 4=3 900（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 9003 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 9003 9003 3）票据到期收回：）票据到期收回：到期值到期值=234 000=234 000（1+5%1+5%12126 6）=239 850=239 850（元）（元）v20062006年未计提票据利息年未计提票据利息 =234000=2340005%5%12122=19502=1950 借：银行存款借：银行存款 239 850239 850 贷：应收票据贷：应收票据 237 900237 900 财务费用财务费用 1 9501 9504 4）假设该票据到期不能收回，则转入）假设该票据到期不能收回，则转入“应收账款应收账款”借：应收账款借：应收账款 237900237900 贷：应收票据贷：应收票据 237900237900 此时应收票据的账面余额为：此时应收票据的账面余额为：234000+3900=237900234000+3900=237900 剩余的剩余的2 2个月的利息不再计提，在备查簿中登记。个月的利息不再计提，在备查簿中登记。5 5）如以后能够收回，则未计提的利息冲减收到当期的）如以后能够收回，则未计提的利息冲减收到当期的“财务费用财务费用”借：银行存款借：银行存款 239850239850 贷：应收账款贷：应收账款 237900237900 财务费用财务费用 19501950 课堂练习题课堂练习题1、龙腾公司收到蓝星公司9月20日签发的商业承兑汇票一张，价款50000元，增值税8500元,期限为40天。汇票到期，龙腾公司收到银行通知款项已收妥。2、依上例，8月1日签发，期限6个月，票面利率3%。731.25 146.25 59231.25 59377.5 应收票据贴现v概念：持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行概念：持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。业的业务活动。v贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限v贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期v贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息票据贴现可以分为三种，分别是贴现、转贴现票据贴现可以分为三种，分别是贴现、转贴现和再贴现和再贴现。贴现：指银行承兑汇票的持票人在汇票到期贴现：指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式。金的一种方式。转贴现：指商业银行在资金临时不足时，转贴现：指商业银行在资金临时不足时，将已经贴现但仍未到期的票据，交给其他商将已经贴现但仍未到期的票据，交给其他商业银行或贴现机构给予贴现业银行或贴现机构给予贴现,以取得资金融通。以取得资金融通。再贴现：指中央银行通过买进商业银行持再贴现：指中央银行通过买进商业银行持有的已贴现但尚未到期的商业汇票，向商业有的已贴现但尚未到期的商业汇票，向商业银行提供融资支持的行为。银行提供融资支持的行为。例题1：A A公司因急需资金，于公司因急需资金，于20102010年年6 6月月7 7日将一张日将一张20102010年年5 5月月8 8日签日签发，发，120120天期限，票面价值天期限，票面价值5000050000元的不带息商业汇票向银行元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为贴现，年贴现率为10%10%。票据持有天数票据持有天数 3030天：天：5 5月月 31-8+1=2431-8+1=24天天 6 6月月 6 6天天 贴现期贴现期=120-30=90=120-30=90天天到期值到期值=50000=50000元元贴现利息贴现利息=50000=5000010%10%360 360 90=125090=1250元元贴现所得贴现所得=50000-1250=48750=50000-1250=48750元元 不带息票据贴现不带息票据贴现会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 48 75048 750 财务费用财务费用 1 2501 250 贷：应收票据贷：应收票据 50 00050 000例题例题2 2：带息商业汇票：带息商业汇票 A A公司因急需资金公司因急需资金,于于20092009年年1212月月1 1日将一张于日将一张于20092009年年1010月月1 1日签发、期限为日签发、期限为6 6个月、票面利率个月、票面利率10%10%、票面金、票面金额额100 000100 000元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为为12%12%。贴现期=4个月到期值=100000（1+10%126）=105000元贴现息=10500012%124=4200元贴现所得=105000-4200=100800元会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 100 800100 800 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000 财务费用财务费用 800800例题3：带息商业汇票A A公司因急需资金公司因急需资金,于于20102010年年3 3月月1 1日将一张于日将一张于20092009年年1010月月1 1日日签发、期限为签发、期限为6 6个月、票面利率个月、票面利率10%10%、票面金额、票面金额100 000100 000元的元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为12%12%。v贴现期=1个月v到期值=100000（1+10%126）=105000元v贴现息=10500012%121=1050元v贴现所得=105000-1050=103950元 会计分录会计分录借：银行存款 103 950 贷：应收票据 100 000 财务费用 3 9502009年10月1日签发日2009年12月31日年结日2010年3月1日贴现日借：应收票据借：应收票据 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85 47085 470 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14 14 530530应收票据应收票据1000001000002009年10月1日签发日年末计提一个月的利息年末计提一个月的利息100 000100 00010%10%12 12 3=2500 3=2500（元）（元）借：应收票据借：应收票据 2 5002 500 贷：财务费用贷：财务费用 2 5002 500应收票据应收票据10000010250025002009年12月31日年结日正确的会计分录正确的会计分录正确的会计分录正确的会计分录借：银行存款 103 950 贷：应收票据 102 500 财务费用 1 4502010年3月1日贴现日课堂练习：课堂练习：A A公司因急需资金公司因急需资金,于于20102010年年2 2月月1 1日将一张于日将一张于20092009年年1010月月1 1日日签发、期限为签发、期限为6 6个月、票面利率个月、票面利率8%8%、票面金额、票面金额500 000500 000元的元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为10%10%。贴现期=2个月到期值=500000（1+8%126）=520000元贴现息=52000010%122=86667元贴现所得=520000-86667=433333元 借：银行存款 433 333 财务费用 76 667 贷：应收票据 510000 应收票据应收票据5000005000002009年10月1日签发日年末计提三个月的利息年末计提三个月的利息500 000500 00010%10%12 12 3=10 000 3=10 000（元）（元）应收票据应收票据500000510000100002009年12月31日年结日 作作 业业1.A1.A公司因急需资金，于公司因急需资金，于20102010年年1010月月3 3日将一张同年日将一张同年9 9月月8 8日签日签发，发，120120天期限，票面价值天期限，票面价值8000080000元的不带息商业汇票向银元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为行贴现，年贴现率为10%10%。2.安达公司因急需资金安达公司因急需资金,于于20112011年年2 2月月1 1日将一张于日将一张于20102010年年1111月月1 1日签发、期限为日签发、期限为6 6个月、票面利率个月、票面利率6%6%、票面金额、票面金额700000700000元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为8%8%。应收票据转让的核算应收票据转让的核算v不带息应收票据的转让，按不带息应收票据的转让，按面值面值转让，如有差额转让，如有差额借或贷借或贷“银行存款银行存款”借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （银行存款）银行存款）THANK YOUSUCCESS2024/5/8 周三37可编辑例题例题A A企业企业20102010年年1010月月1 1日取得不带息应收票据，票据面日取得不带息应收票据，票据面值为值为1000010000元，元，6 6个月期限，个月期限，20112011年年2 2月月1 1日将该票据日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为背书转让购进原材料，专用发票注明价款为1200012000元，进项税额为元，进项税额为20402040元，差额部分通过银行支付。元，差额部分通过银行支付。借：原材料等借：原材料等 12000 12000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2040 2040 贷：应收票据贷：应收票据 10000 10000 银行存款银行存款 40404040v带息应收票据的转让，按带息应收票据的转让，按账面余额账面余额转让，尚未计转让，尚未计提的利息，贷记提的利息，贷记“财务费用财务费用”，如有差额借或贷，如有差额借或贷“银行存款银行存款”借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款 贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+已计提利息）已计提利息）财务费用财务费用 （尚未计提利息）（尚未计提利息）（银行存款）银行存款）例题例题A A企业企业20102010年年1010月月1 1日取得应收票据，票据面值为日取得应收票据，票据面值为1000010000元，票面利率为元，票面利率为12%12%，6 6个月期限，个月期限，20112011年年2 2月月1 1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为明价款为1200012000元，进项税额为元，进项税额为20402040元，差额部分元，差额部分通过银行支付。通过银行支付。借：原材料等借：原材料等 12000 12000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2040 2040 贷：应收票据贷：应收票据 10300 10300 财务费用财务费用 100 100 银行存款银行存款 3640 3640 第二节第二节 应收应收账款账款v应收账款的确认：应收账款的确认：赊销产生、于收入实现时确认。赊销产生、于收入实现时确认。v应收账款的计价：应收账款的计价：入账价值入账价值=销售货物或提供劳务的价款销售货物或提供劳务的价款 +增值税增值税+代购货方垫付的费用代购货方垫付的费用v华联实业股份有限公司赊销商品一批，货款金额总计华联实业股份有限公司赊销商品一批，货款金额总计50 00050 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为1717。代垫运杂费。代垫运杂费10001000元（假设不作元（假设不作为计税基数）。为计税基数）。赊销时赊销时:借借:应收账款应收账款 5950059500 贷贷:主营业务收入主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85008500 银行存款银行存款 10001000收到货款时收到货款时:借借:银行存款银行存款 5950059500 贷贷:应收账款应收账款 5950059500v概念：企业根据市场供求情况或者对不同的客户概念：企业根据市场供求情况或者对不同的客户在商品标价上给予的价格扣减。在商品标价上给予的价格扣减。v在交易发生确认。在交易发生确认。v在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。业折扣以后的实际售价确认。商业折扣例题例题：按价目表的价格华联实业股份有限公司赊销商品一按价目表的价格华联实业股份有限公司赊销商品一批，计算，货款金额总计批，计算，货款金额总计10 00010 000元，给买方的商业元，给买方的商业折扣为折扣为 1010，适用增值税税率为，适用增值税税率为1717。代垫运杂。代垫运杂费费500500元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。v赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款 11030 11030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 9000 应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额）1530 1530 银行存款银行存款 500500v收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 11030 11030 贷：应收账款贷：应收账款 1103011030 v概念：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，概念：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。而向债务人提供的债务折扣。v表示方法：折扣表示方法：折扣/付款期限付款期限 “2/102/10，1/201/20，N/30N/30”付款期限：付款期限：3030天天 现金折扣：现金折扣：2%2%，1%1%折扣期限：折扣期限：1010天以内，天以内，11112020天天现金折扣v总价法总价法 总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值应收账款的入账价值 总价法总价法 将销售方把给予客户的现金折扣将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为视为融资的理财费用，会计上作为财务费用财务费用处理。处理。净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。为应收账款的入账价值。净价法净价法将客户取得折扣视为正常现象，将将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财财务费用务费用。例题例题 华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 100 000000元，规定对货款部分的付款条件为元，规定对货款部分的付款条件为”2 21010、N N3030”，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为1717。假设折扣时不考。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应做会计分录如虑增值税，华联实业股份有限公司应做会计分录如下：下：总价法v销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000v假若客户于假若客户于1010天内付款时：天内付款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000v假若客户超过假若客户超过1010天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000净价法v销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 115000115000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9800098000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)1700017000v1010天内收到货款时：天内收到货款时：借：银行存款借：银行存款 115000115000 贷：应收账款贷：应收账款 115000115000v超过超过1010天收到货款：天收到货款：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 115000115000 财务费用财务费用 20002000甲公司在甲公司在20072007年年5 5月月1 1日向乙公司销售一批商品日向乙公司销售一批商品,开开出的增值税专用发票上注明的销售价格为出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000010000元元,增值税额增值税额17001700元元,为及早收回货款为及早收回货款,甲乙公司约定的甲乙公司约定的现金折扣条件为现金折扣条件为:“2/10,1/202/10,1/20，N/30N/30”。假定计算。假定计算现现金折扣时不考虑增值税，甲公司的账务处理为：金折扣时不考虑增值税，甲公司的账务处理为：习题习题v总价法总价法5 5月月1 1日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700如果乙公司在如果乙公司在5 5月月9 9日付清货款：日付清货款：借：银行存款借：银行存款 1150011500 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700 如果乙公司在如果乙公司在5 5月月1818日付清货款日付清货款借：银行存款借：银行存款 1160011600 财务费用财务费用 100100 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700如果乙公司在如果乙公司在5 5月底付清货款月底付清货款 借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700v净价法净价法5 5月月1 1日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 1150011500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98009800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700如果乙公司在如果乙公司在5 5月月9 9日付清货款：日付清货款：借：银行存款借：银行存款 1150011500 贷：应收账款贷：应收账款 1150011500 如果乙公司在如果乙公司在5 5月月1818日付清货款日付清货款 借：银行存款借：银行存款 1160011600 贷：应收账款贷：应收账款 1150011500 财务费用财务费用 100100如果乙公司在如果乙公司在5 5月底付清货款月底付清货款 借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 1150011500 财务费用财务费用 200200v坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。v坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。v坏账产生的原因：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现坏账产生的原因：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足，发生严重的自然灾害导致停产、金流量严重不足，发生严重的自然灾害导致停产、3 3年以年以上的应收款项。上的应收款项。v坏账的确认：企业应定期或至少在年末对应收账款、其他坏账的确认：企业应定期或至少在年末对应收账款、其他应收款进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的，根应收款进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的，根据企业管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）办据企业管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）办公会或类似权利机构批准后作为坏账损失处理。公会或类似权利机构批准后作为坏账损失处理。坏账及其确认坏账及其确认坏账准备的计提：坏账准备的计提：v企业应在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计产生企业应在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。v企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一经确定，不企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在报表附注中予以说明。得随意变更。如需变更，应当在报表附注中予以说明。v对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦收回应及时入账。索权，一旦收回应及时入账。坏账损失的核算坏账损失的核算v两种方法：直接转销法、备抵法两种方法：直接转销法、备抵法v直接转销法：日常核算中可能发生的坏账损失不予考虑，直接转销法：日常核算中可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。入当期损益，同时冲销应收款项。v备抵法：按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收备抵法：按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。直接转销法直接转销法l核销坏账时：核销坏账时：借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款l已核销的坏账又收回时：已核销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：管理费用贷：管理费用同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款例题例题华东公司欠华联公司的货款华东公司欠华联公司的货款88008800元已超过元已超过3 3年，屡催无效，年，屡催无效，断定无法收回，则作为坏账损失处理。断定无法收回，则作为坏账损失处理。借：管理费用借：管理费用 88008800 贷：应收账款贷：应收账款 88008800如又收回：如又收回：借：应收账款借：应收账款 88008800 贷：管理费用贷：管理费用 88008800 借：银行存款借：银行存款 88008800 贷：应收账款贷：应收账款 88008800备抵法备抵法v设置账户：坏账准备、资产减值损失设置账户：坏账准备、资产减值损失v核算程序：核算程序：期末计提时：借：资产减值损失期末计提时：借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备下期期末应计提数大于已计提数，补提差额：下期期末应计提数大于已计提数，补提差额：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备下期期末应计提数小于已计提数，冲减差额：下期期末应计提数小于已计提数，冲减差额：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失发生坏账时：借：坏账准备发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已转销的坏账又收回：已转销的坏账又收回：借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应贷：应收账款收账款v计提坏账准备的方法：计提坏账准备的方法：1 1、应收款项余额百分比法：根据会计期末应收款项的余、应收款项余额百分比法：根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失，计提坏账准备额和估计的坏账损失率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。的方法。例题：例题：A A公司从公司从20062006年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。20062006年年年末应收账款余额为年末应收账款余额为240 000240 000元，该公司的坏账元，该公司的坏账损失率为损失率为5 5。20062006年年末计提坏账准备：年年末计提坏账准备：本年应计提额本年应计提额=240 000=240 0005 5=12000=12000 借：资产减值损失借：资产减值损失 1200012000 贷：坏账准备贷：坏账准备 120001200020072007年年3 3月，公司发现有月，公司发现有32003200元的应收账款无法收回，确认为坏账元的应收账款无法收回，确认为坏账损失。损失。借：坏账准备借：坏账准备 32003200 贷：应收账款贷：应收账款 3200320020072007年年末，该公司应收账款余额为年年末，该公司应收账款余额为2 880 0002 880 000元。元。本年应计提额本年应计提额=2 880 000=2 880 000 5 5=14400=14400 应补提额应补提额=14400-=14400-（12000-320012000-3200）=5600=5600 借：资产减值损失借：资产减值损失 56005600 贷：坏账准备贷：坏账准备 5600560020082008年年7 7月月1515日，接到银行通知，公司上年度已冲销的日，接到银行通知，公司上年度已冲销的32003200元坏账元坏账又收回，款项已存入银行。又收回，款项已存入银行。借：应收账款借：应收账款 3200 3200 借：银行存款借：银行存款 32003200 贷：坏账准备贷：坏账准备 3200 3200 贷：应收账款贷：应收账款 3200320020082008年年末，公司应收账款余额为年年末，公司应收账款余额为2 000 0002 000 000元。元。本年应计提额本年应计提额=2 000 000=2 000 000 5 5=10 000=10 000 应冲销额应冲销额=（14400+320014400+3200）-10000=7600-10000=7600 借：坏账准备借：坏账准备 76007600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 76007600 习题习题B B公司公司20042004年开始计提坏账准备，计提比例年开始计提坏账准备，计提比例5%5%。20042004年年末年年末应收账款余额为应收账款余额为1 000 0001 000 000元。元。20052005年年末，应收账款余额年年末，应收账款余额为为1 200 0001 200 000元。元。20062006年年5 5月月8 8日确认一笔坏账损失日确认一笔坏账损失80 00080 000元，当年年末应收账款余额元，当年年末应收账款余额600 000600 000元。元。20072007年年3 3月月1818日已日已核销的核销的80 00080 000元坏账又收回，款项已存入银行，当年年末元坏账又收回，款项已存入银行，当年年末应收账款余额为应收账款余额为2000 0002000 000元。元。请作出相应的会计分录。请作出相应的会计分录。2、账龄分析法 3、销货百分比法 4、个别认定法 THANK YOUSUCCESS2024/5/8 周三74可编辑