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浅谈会计信息系统下的内部控制制度
蔡文硕
长安大学__

摘　要：电子计算机的普遍应用和计算机技术的迅猛发展，改变了企
业生存环境与管理理念，拓宽了企业管理的范围和内容，企业内外环境
变化必定影响企业会计信息系统各个组成要素，企业会计信息系统内
部控制的内容和手段等将发生相应变化。本文着重分析了会计信息系统
的内容、对内部控制产生的影响、存在的一些问题、以及一些解决办法
等。
关键词：会计信息系统；内部控制制度
一、内部控制制度的内容
内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的
安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执
行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的
自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的
总称。
二、会计信息系统内部控制的主要内容
（一）会计信息系统的一般控制
1.组织控制
组织控制的目的主要是减少电算化部门发生错误及舞弊行为的
可能性。其基本原则是不相容的职责由不同的人员或部门来承担，
基本目标是建立恰当的组织机构和职工分工制度。电算化会计信息
系统从建立到运行的整个生存周期中，根据职能不同化分为两大部
门即系统开发部门和系统应用部门，系统开发部门主要承担系统的
开发研制以及系统的维护工作等，系统应用部门主要负责日常会计
处理工作。两部门的人员要严格分工。
2.操作控制
为了保证数据处理的准确性和安全性，必须制定和执行各种
标准的操作管理规程。为了防止舞弊行为，程序员不得参与操作，
操作员不得接触参与程序设计、不得更动软件和打开数据库修改
数据;操作员不得随意更换计算机所配置的系统参数及所安装的软
件、并且不得在工作计算机上做任何与会计核算业务无关的事情。
3.系统安全控制
电算化会计信息系统应该层层设防、严加防范，主要包括硬件
安全控制、软件安全控制、网络安全控制和实体安全控制等。访问
授权是计算机技术中一种常见的控制手段，它可以保证会计信息只
能由授权人访问，以防止非授权者的访问、复制、修改和破坏，并
且系统一旦被破坏仍保证能利用会计档案备份迅速恢复正常。
4.系统开发控制
它是一种预防性控制，目的是防止电算化系统开发阶段的错
误和偏差，确保系统开发过程及内容符合内部控制的要求和有关标
准。开发系统前，要进行有效的可行性研究，使系统的每项设计都
等满足单位的会计工作要求，并能适当满足单位发展前景的要求;
系统开发过程中还要留下审计线索.以保证日后审计工作的需要。
5.系统的维护控制
为了适应系统运行环境的变化，系统维护涉及到电算化系统功
能的调整、扩充和完警，包括软件的修改升级、计算机硬件和通讯
设备的维修或更新等。对电算化系统进行维护必须经过周密计划，
维护过程的每一环节都应设置必要的控制。
（二）会计信息系统的应用控制
1.输入控制
目前电算化系统的数据物人手段有键盘手工输入、软盘转入和
网络传送等，其中键盘手工输入应用得最多，也最易出错。只有输
入正确的数据，才能进行正确的处理。
2.处理控制
处理控制是对数据处理的准确性和可靠性的控制。数据处理的
准确、可靠，虽然在很大程度上依赖于翰人数据的准确性、计算机
硬件和软件安装的可靠性，但是，即使这方面都有其保证措施，仍
然可能出现一些问题。
3.输出控制
财务软件的输出功能一般包括查询输出、打印输出和向软盘输
出或运用网络输出等方式。输出控制的主要目的是为了保证计算机
输出结果的正确性、可靠性、及时性和必要的保密性，保证输出的
接触人员是仅限于经过授权的人员。
三、会计信息系统对内部控制的影响
（一）控制范围发生改变
控制方式由单一制度控制转为程序控制和制度控制，会计电算
化后企业的内部控制制度是由人通过会计软件来实现的，由人员和
计算机相结合来共同完成。传统的内容控制主要针对交易处理。在
会计电算化环境下，会计业务集中化处理，依会计程序制定计算机
内部控制措施，以达到企业内部控制的目标。
（二）控制对象发生变化
在手工会计环境下，会计人员是所有会计业务组织和执行的主
要因素，所以会计人员是控制实施的主体。在会计电算化环境下，
会计人员面对的是会计信息系统，在这种环境下，对于一项经济业
务的每个环节大部分是由计算机完成，其成败和效率不仅取决于
“人”的因素，还取决于“机”的因素。因此，在会计电算化环境
下内部控制的对象重点由对会计人员的控制为主转变为对人、计算
机和互联网的控制。
（三）内容控制形式的变化
计算机技术的应用，给会计工作带来了新的内容，同时也增加
了内控的难度。原手工操作下一些内控制度措施在电算化后已没有
存在的必要。原手工操作下一些内控制度措施在电算化后转移到计
算机内通过会计软件也由手工条件下的单一人工控制转为人工、计
算机共同控制。
四、会计信息系统下的内部控制制度存在问题
（一）数据的安全性差
手工会计系统中数据的处理和储存都分散于各个不同的部门
和人员，而电算化系统的突出特点是会计数据处理的自动化、集中
化.因此给数据安全带来了一定的威胁。为了保证会计信息的安全
性、可靠性，财政部曾制定了相关的规则，对财务软件必须具有的
安全性做了一些具体规定和指导意见。
（二）差错的反复性和严重性
手工会计系统在一定时间内差错重复和重大差错发生的可能性
不大。电算化系统数据处理自动化、集中化，再加上计算机运行的
高速性、程序运行的重复性，使得处理结果一旦发生错误，往往就
会在短时间内迅速蔓延，造成多种数据文件、账薄及整个系统的会
计数据失真，并且可能使系统出现反复性差错。因此，电算化会计
信息系统数据输入、数据处理各环节和系统硬件设施等方面都需要
加强控制。
（三）管理和监督的有效性差
根据财政部的有关规定，以计算机代替手工记账的单位必须达苗木供应合同书

甲方：
乙方：周至县哑柏镇绿星苗圃
经甲乙双方协商同意， 　（以下简称甲方）从周至县哑柏镇绿星苗圃（以下简称乙方）购买银杏苗木，（用于渭政办发[2010]205号文件，渭南市区绿化），并就相关事宜达成以下协议：
一、 苗木数量：
二、 苗木规格：胸径15cm以上，主干通直，树头完整，枝条匀称、丰满，无病虫害，树形美观。
三、 苗木价格：每株计人民币
四、 该价格包括：苗木费、挖掘费、包装费、装车费、拉运费五项。合计人民币（ ）
五、 付款方式：任务完成后，10日内一次付清。
六、 有关事项：
1、 土球规格：苗木所带土球直径1.2米以上，厚度60cm以上，卸车前完整不破裂。
2、 包装规格：土球包装腰带无间隙宽度12cm以上，纵扎草绳间隙在2cm以下。绳杆高度40cm，缠冠高度2米。
3、 所有苗木必须是播种培育，均为本苗圃苗木，严禁从外省、外地调动，由此产生的不良后果，由乙方负责。
4、 乙方必须按照甲方时间、地点、数量要求按时送苗。（送苗地点，渭南市城区）并保证我县任务完成居全市前三名。
5、 苗木结算数量以接收方接收单上的数据为准，因不符合合同条款中苗木规格要求的，接收方拒绝接收的苗木由乙方自行处理。
六、本合同未尽事宜，甲乙双方同意协商解决。
七、合同条款违约，造成经济损失，由造成损失方全额赔偿。
八、本合同一式两份，甲乙双方各执一份，自签字盖章之日起生效 二0一0年十二月