工业企业成本会计研究.doc

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随着近些年来我国改革开放国策的提出和实行，社会主义市场经济取得了飞速的发展，市场竞争日趋激烈，如何在残酷的竞争面前生存和发展下去，成为了摆在众多企业面前的共同课题。而通过降低生产成本来提高最终的经济利益，成为了最佳选择，这就使得企业中的成本核算环节越来越重要。本文主要通过论述成本会计在工业部门中的应用，来说明这一问题。 一、成本会计在工业企业中的服务目标 （一）企业行政管理部门主要职责 企业最终追求的就是经济效益的最大化，其经济效益的高低是衡量企业总体竞争力的主要标准之一，而生产成本与企业的经济效益之间成反比的关系，即成本越高经济效益就会在一定程度上降低，而投入的生产成本少则企业获得的经济效益就会随之升高。因此要提高经济效益，就必须严格的控制生产成本，要做到这一点需要企业各个部门之间的共同努力。企业行政管理部门要全面系统的掌握生产产品将会耗费的金额，其中包括各项技术改造措施、专有技术与专利权的应用效果，客观的分析生产成本的高低对当前以及今后的长远利益的最终影响，为以后其他部门的工作提供便利。同时，行政管理部门的另外一项重要的工作就是生产成本费用的支出使用情况，了解每一笔经费的去向和用途，为今后的成本核算提供依据。除此之外，行政管理部门还需要密切的关注和了解在产品销售中的各种费用的支出和使用情况，其中包括产品的广告费以及包装费等等1。 （二）企业生产管理部门的主要职能 企业生产管理部门包含的工作部门比较多，如工厂、车间都属于其管理的范畴。生产管理部门是企业产品生产的关键部门，企业要想生产出高质量的产品需要这些部门之间的积极配合，同时这一部门也与生产成本高低直接相关。企业生产部门要对生产原料、工人工资等费用密切关注，按照成本会计提供的各种相关信息，严格做好产品生产成本的记录和审核工作，最大限度的减低生产成本，提高企业的经济利益。 （三）企业基层生产单位的主要工作目标 企业基层生产单位主要包括各个生产工段和生产班组，它直接的管理各种生产材料的使用量和费用，同时也是生产工人领取工资的工作部门，是直接与资金打交道的单位，所以显得至关重要。因此，基层工作部门是进行成本核算的主要对象，成本会计要详细基层部门的各种相关经费，为今后的成本核算提供重要参考依据。 （四）企业内部工作人员 企业经济效益的高低是工作人员最为关心和关注的问题，因为这与其自身的经济利益密切相关。所以，企业员工势必关心其消耗的生产成本，因此成本会计应该及时向工作人员报告相关的生产成本信息，主要汇报对象是职工代表大会。 （五）其他与会计有关的部门 成本会计与其他会计部门是密不可分的，以财务会计为例，财务会计在工作的过程中会向成本会计提供各种相关的财务信息，其中包括企业的资产价值以及负债与否等情况，为成本会计进行成本核算提供便利。同样，成本会计会向财务会计提供产品成本、半成品成本、产成品成本等相关信息，使得财务会计在进行资产和利润估量时，能够更加的精准。因此，在企业的内部，不能仅仅拥有成本会计工作部门，还应该有其他相关的分支单位。 二、成本会计在工业企业运用中的重要性原则 重要性原则是成本会计要遵循的主要原则之一，它体现在成本会计的各个具体工作细节，如：账户设置等等。 （一）重要性原则在账户设置中的体现 生产成本中每一笔的经费支出和使用成本会计都必须做明确的记录。制造费用同样如此，它主要是在我们前面所提到的基层工作部门支出，但是在支出使用之前必须经过一套完整严格的程序，如是基本生产车间，则首先必须通过专门的账户对费用进行精确的核算，之后按照成本会计制定的分配标准将费用打入到“生产成本”账户。而如果是辅助生产车间，就不需要前面的环节，可以直接进入“生产成本”账户。但是由于具体的情况不同，这些严格的程序也可以随之发生改变。 （二）重要性原则在辅助生产费用分配中的使用 重要性原则在辅助生产费用分配中体现的淋漓尽致，费用分配包括多种方式，有直接分配、顺序分配等等。 1.直接分配。直接分配主要是指各个辅助生产车间支出和使用的生产经费，其中包括辅助车间给予其他工作单位的费用，以及辅助生产车间内部的生产经费，其中重要的一项就是生产工作人员的薪金。直接分配的计算方法简单方便，但是在分配准确度方面则有所欠缺。所以这种分配方法主要使用于辅助生产车间之间互相提供的产品和服务较少的企业，由于其在生产成本之中所占的比重较少，所以对于计算统计出来的结果影响就相较小，计算结果则会比较精确。而且这种分配方法还有一个好处就是，把繁琐的生产费用分配工作简单化，是重要性原则的主要体现。 2.计划成本分配。计划成本分配法的含义是：以辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本为主要根据，来计算各种生产费用的分配方法。在产品投入生产之前成本会计会对生产成本做全面系统的统计和预测，但是实际投入生产之后，由于种种不确定的因素可能导致先前的预测不够准确，但是两者之间的差额，对于成本核算来说影响不大，可以按照重要性原则进行核算，这样做还可以减少管理费用支出，减低生产成本。 3.顺序分配。按照顺序分配法顾名思义就是按照一定的顺序来进行分配，一般来说是按照受益的多少，先将受益少的费用支配出去，以此类推，最后分配出去的费用一定是受益最大的。这种顺序分配法就体现了重要性原则，其实质就是按照辅助生产内部相互提供产品或劳务影响大小来计算，受益小对成本来说相对的影响就要小，而受益大则恰恰相反，对生产成本的影响就会稍大，只计算对其影响大的，忽略对其影响小的。这种分配方法的好处是简化了成本会计计算生产成本的程序，许多影响对于生产成本来说可以忽略不计。但是，由于各个企业之间的实际情况不同，此种分配方法不能适用于所有的企业，应该有所选择的使用，它更加适合的对象是各辅助生产车间相互提供产品或劳务的差距比较明显时，而没有明显差距的企业则应该谨慎使用。 三、作业成本法更适合于中国的工业企业 作业成本法目前在西方的发达国家中应用比较广泛，主要是指把直接和间接的成本都计算到成本费用之中，直接成本包括生产中使用的各种原材料等等，间接成本是指广告代言等各种费用，将这些都作为产品消耗作业对待，包含的范畴比较广阔，精确了核算出来的成本结果。因此作业成本法应该在我国得到大力的推广和使用，虽然在其应用过程中还存在各种各样的问题，但是在实践的过程中可以根据实际情况进行修改，研讨出适合我国国情的生产成本计算方法。 （一）兼顾原则 任何一种核算生产成本的方法，都不可能是完美无缺的，我们要对其辩证的看待，既要看见其优势，同时也应该看到其缺陷和不足。作业成本法的主要优势就是涉及的范围较为广阔，包括各种直接成本和间接成本，这样核算出来的结果会比较精确。但是，同时也带来了一定的问题，作业成本法涉及的范围广就必然导致其工作量大，增加了其实施的成本，这也是导致许多企业不愿意使用该方法的主要原因之一。笔者建议在使用这种方法时要遵循成本和效益兼顾的原则，认真谨慎的判断应用此种方法能否为企业增加效益，再决定是否使用，并不是所有的企业都适用于这种方法，其主要适用对象是制造费用在生产成本中占较大比重，生产的产品种类比较繁多的企业，而与之相反的企业使用这种方法会得到反效果。 （二）协调管理 作业成本法要想取得理想的效果，仅仅依靠会计工作人员的努力是不够的，它更需要企业领导阶层的积极配合，只有企业领导者的高度关注和领导，才能够在整个企业内部开展这样一项庞大的工作，因为作业成本法几乎涉及了所有与产品生产和销售相关的部门，企业的领导者如果不给予支持，这项工作是无法完成的。同时，还需要的就是各部门工作人员的积极协助，提高成本意识，将其掌握的和产品相关的成本信息反馈给成本会计部门，配合会计部门的各项工作，这是作业成本法能够顺利实施和完成的保障。 （三）树立成本管理思想 成本的计算方法有很多种，由于各个企业内部的情况不同，应该按照具体实际，选择适用于自身企业的管理方法。随着经济的不断发展和转型，各大企业也应该转变传统的管理理念，用科学的方法来分析和解决企业遇到的各种问题。企业的生产成本可以采用各种不同的方法来进行计算，但是有些成本是无法用金钱来计算的，比如：由于产品的质量问题而造成的经济损失和信誉损失，就只能依据其带来的影响而进行估测。因此作业成本法不仅仅局限于实际的产品成本计算，更应该将其发展成为一种企业经济管理思想，将其应用于企业的产品设计、定价、顾客获利能力分析、质量管理等诸多管理方面，这样才是真正的理解和体会了作业成本法的内涵和意义，这种企业经济管理思想符合当今时代的发展要求，应该在各大中国企业中得到大力的推广和使用。 （四）作业成本法的适用范围 任何一种成本计算方法都不可能适用于所有的企业，而是应该具体问题具体分析。我国的经济类型目前还是粗放型占较大比重，企业使用的原材料成本在生产成本中所占比重较大，所以，我国的各大企业都应该强化成本意识，加大对成本的控制。而在我国一些高科技企业之中，其所需的原材料费用更加昂贵，生产的产品种类繁多，同时还一项重要的开支就是技术工作人员的薪资，这样的企业非常适合运用作业成本法对其生产成本进行核算，能够严格控制企业生产成本的支出和使用，降低生产成本，提高企业的经济效益，增强企业的核心竞争力。而对于那些不适用于作业成本法的企业，不可盲目使用，这样不仅不能够有效的控制企业的生产成本，还会起到反作用。 （五）提高工作人员的整体素质 一个企业能否取得发展在很大的程度上取决于其员工的素质，因此企业领导者应该加大对员工素质的培训，从整体上提高员工的成本意识。在产品生产中如果每一个员工都能树立成本节约意识，将会在最大的限度上降低甚至是避免由人为因素造成的成本浪费现象，提高企业最终获得的经济效益，这是作业成本法的精髓。 四、结束语 综上所述，企业要想在激烈的市场竞争之中取得生存和发展，就必须尽最大的努力提高其经济效益，而经济效益的高低和投入的生产成本之间成反比关系。所以，为了控制企业的生产成本，成本会计引起了企业领导者的高度关注。成本会计的方法不仅仅局限于一种，包括近些年来常见的作业成本法等等，但是任何一种成本核算方法都不是完美无缺的，各大企业应该根据自身的实际情况进行选择和应用，找到适合自身企业发展现状的成本会计方法，不可盲从，以免给企业造成不可挽回的损失。 参考文献： 1.胡奕明.ABC、ABM在中国企业的自发形成与发展J.会计研究,2001(3). 2.陈通,宫立新,任明.作业成本法应用困境分析J.西安电子科技大学学报,2006(6). 3.王志敏.作业成本法运用中存在的问题及改进对策J.会计之友,2006(6). 4.王雪玲.认知语境对英语阅读效果的制约和促进作用J.黑龙江高教研究,2007(10). 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