会计制度设计第十二章.ppt

第十二章第十二章 投投资资与筹与筹资资内部控制制度内部控制制度设计设计第一第一节节 投投资资与筹与筹资资的内部控制要求与内容的内部控制要求与内容一、投一、投资业务资业务内部控制制度内部控制制度设计设计二、筹二、筹资业务资业务内部控制制度内部控制制度设计设计1一、投一、投资业务资业务内部控制制度内部控制制度设计设计（一）一）岗岗位位责责任制度任制度（二）（二）财务财务分析制度分析制度（三）投（三）投资调查资调查授授权审权审批制度批制度（四）投（四）投资资取得、保管控制制度取得、保管控制制度（五）投（五）投资资核算控制制度核算控制制度 （六）投（六）投资资清理和清理和处处置制度置制度 2（一）（一）岗岗位位责责任制度任制度投投资计资计划的划的编编制人制人员员与投与投资资的的审审批人批人员员相分离相分离投投资业务资业务的操作人的操作人员员与会与会计计人人员员相分离相分离有价有价证证券的保管人券的保管人员员与会与会计记账计记账人人员员相分离相分离参参与与投投资资交交易易活活动动的的职职员员不不能能同同时时负负责责有有价价证证券券的的盘盘点工作点工作投投资资红红利利和和利利息息的的经经办办人人员员与与会会计计核核算算人人员员相相分分离离3（二）（二）财务财务分析制度分析制度由由负责负责投投资资的部的部门门和和财务财务部部门门定期或不定期地定期或不定期地对对被投被投资资企企业业的的财务财务状况、状况、证证券市券市场场行情等行情等进进行分析，并据此行分析，并据此编编制制财务财务分析分析报报告，告，递递交企交企业业最高管理当局或董事会最高管理当局或董事会 当企当企业业自己无能力自己无能力进进行某些分析活行某些分析活动动或者自己或者自己进进行不行不经济时经济时，应应聘聘请证请证券分析券分析专专家、市家、市场场分分析析专专家或其他投家或其他投资资咨咨询询公司来公司来进进行行 4（三）投（三）投资调查资调查授授权审权审批制度批制度在投在投资资前必前必须进须进行充分的行充分的调查调查研究，并以研究，并以财务财务分析的分析的结结果果为为依据依据编编制投制投资计资计划划 所有投所有投资资决策都决策都应应当用当用书书面文件予以面文件予以记录记录。这这些些书书面文件面文件应进应进行行编编号控制，以便于日后追号控制，以便于日后追查查经济责经济责任任 5（四）投（四）投资资取得、保管控制制度取得、保管控制制度对对各种各种间间接投接投资资取得的有价取得的有价证证券和直接投券和直接投资资的的合同、章程等需合同、章程等需协调专门协调专门机构（机构（专专人）妥善保人）妥善保管，管，证证券保管人都必券保管人都必须设须设置置证证券登券登记记簿。簿。证证券登券登记记簿簿应应同同财务财务部部门门的投的投资资明明细账细账定期由定期由专专人人进进行核行核对对，以保，以保证证投投资资产资资产的安全和完整的安全和完整 6（五）投（五）投资资核算控制制度核算控制制度投投资资的会的会计计核算控制制度包括投核算控制制度包括投资资的的发发生、期生、期末末计计价、利息及股利的收取、投价、利息及股利的收取、投资资的收回等投的收回等投资业务资业务全全过过程的会程的会计计核算控制制度核算控制制度 通通过过相相应应的的账户设账户设置、会置、会计计核算方法的核算方法的选择选择确确定，定，对对各各项项投投资业务进资业务进行真行真实实、完整、系、完整、系统统的的会会计计核算核算 7（六）投（六）投资资清理和清理和处处置制度置制度n投投资资的收回、的收回、转让转让和核和核销销，应应当按当按规规定定权权限和限和程序程序进进行行审审批，并履行相关批，并履行相关审审批手批手续续 。n对对外投外投资实资实物物资产资产，转让时应转让时应当由相关机构或当由相关机构或人人员员合理确定价格；必要合理确定价格；必要时时，可委托具有相，可委托具有相应应资质资质的的专门专门机构机构进进行行评评估。如果估。如果处处置的置的结结果是果是收回收回现现金，金，还应结还应结合合现现金收入的控制方法金收入的控制方法对对投投资资产处资资产处置置进进行控制行控制 8二、筹二、筹资业务资业务内部控制制度内部控制制度设计设计（一）（一）岗岗位位责责任制度任制度（二）授（二）授权权批准制度批准制度（三）筹（三）筹资资决策决策审审批制度批制度（四）筹（四）筹资资决策决策执执行制度行制度（五）筹（五）筹资偿资偿付制度付制度（六）筹（六）筹资资凭凭证证的的记录记录与保管制度与保管制度（七）（七）监监督督检查检查制度制度 9（一）（一）岗岗位位责责任制度任制度筹筹资计资计划的划的编编制人制人应应与与审审批人适当分离批人适当分离办办理理债债券券、借借款款或或股股票票发发行行的的职职员员不不能能接接触触会会计计记记录录，通常要求由独立的机构来代理通常要求由独立的机构来代理发发行行债债券或股票券或股票保保管管未未发发行行债债券券或或股股票票的的职职员员应应同同负负责责债债券券或或股股票票会会计计记录记录的的职员职员分离分离负责负责利息或股利利息或股利计计算及会算及会计记录计记录的的职员应职员应同支付利息或同支付利息或股利的股利的职员职员分离，并分离，并应应尽可能地尽可能地让让独立的机构来支付独立的机构来支付利息和股利利息和股利 10（二）授（二）授权权批准制度批准制度董事会在事先董事会在事先应应批准授批准授权权一名一名负责负责筹筹资业务资业务的高的高级级管管理人理人员员，通常是，通常是财务经财务经理，理，对对他所他所负负的的责责任予以明确任予以明确 财务经财务经理理应应在在经营经营活活动动中不断地分析企中不断地分析企业经营业经营活活动动所需所需的的资资金数量，并在金数量，并在认为认为恰当的恰当的时时候候编编制筹制筹资计资计划；划；如如果筹果筹资计资计划是由划是由财务经财务经理授理授权权其他其他职员拟订职员拟订的，他必的，他必须对须对最后的最后的审审定定负责负责筹筹资计资计划必划必须须提呈董事会提呈董事会审审批，批，对对筹筹资计资计划和划和实实施施细则细则的的审审核核结结果，果，应应用用书书面文件面文件记录记录 11（三）（三）筹筹资资决策决策审审批制度批制度企企业应业应当加当加强强对对筹筹资业务资业务的的预预算管理算管理 企企业应业应当建立筹当建立筹资资方案的集体决策制度方案的集体决策制度 。在在许许多公司多公司的内部控制制度中的内部控制制度中规规定，已定，已经经董事会董事会审审核批准核批准发发行的行的债债券或股票在正式券或股票在正式发发行前，必行前，必须经须经董事会指定的高董事会指定的高级级职员签职员签署，而且署，而且签签署的形式往往采用会署的形式往往采用会签签，即必，即必须须有有两个以上的高两个以上的高级职员级职员共同共同签发签发。得到所有指定得到所有指定签发签发人人的的签签字后，字后，债债券或股票才能正式券或股票才能正式发发行。行。12（四）（四）筹筹资资决策决策执执行行制度制度企企业应业应委托有一定地位的委托有一定地位的银银行、投行、投资资信托公司、信托公司、证证券交易商来代理券交易商来代理发发行行债债券券 由独立机构由独立机构负责负责股票股票发发行和行和过户过户等交易事宜，等交易事宜，可使可使发发行公司的行公司的职责职责分离的内部控制延伸到公分离的内部控制延伸到公司外部司外部 债债券代理券代理发发行机构在行机构在发发行行债债券券时时，并不并不经经管管发发行公司的行公司的资产资产和和账账册册 13（五）筹（五）筹资偿资偿付制度付制度n应应当指定当指定专专人人严严格按照合同或格按照合同或协议规协议规定的本金、利率及定的本金、利率及币币种种计计算利息和租金算利息和租金 n委托代理机构委托代理机构对对外支付外支付债债券利息，券利息，应应核核对对代理机构的利代理机构的利息支付清息支付清单单 n应应当按照股利分配方案分配股利，股利分配方案当按照股利分配方案分配股利，股利分配方案应应当按当按照企照企业业章程或有关章程或有关规规定，按定，按权权限限审审批批 14（六）筹（六）筹资资凭凭证证的的记录记录与保管控制制度与保管控制制度企企业业吸吸收收直直接接投投资资形形成成的的权权益益性性筹筹资资或或者者向向银银行行借借款款形形成成的的负负债债性性筹筹资资，企企业业通通常常要要设设立立“股股本本明明细细表表”、“股股东东名名册册”、“长长期期借借款款明明细细表表”、“短短期期借借款款明明细细表表”，由，由专专人人进进行登行登记记采采用用发发行行证证券券方方式式进进行行的的筹筹资资业业务务，应应当当委委托托独独立立的的机机构构代代为为保保管管；如如果果自自行行保保管管未未发发行行的的公公司司债债券券，应应指指定定专专人存放于保人存放于保险险箱中保管，并箱中保管，并详细记录债详细记录债券簿券簿对对到到期期收收回回的的债债券券，必必须须于于归归还还本本金金的的同同时时，戳戳盖盖作作废废记记号或注号或注销销的的记记号号 15（七）七）监监督督检查检查制度制度 n检查检查是否存在不相容是否存在不相容职务职务混混岗岗的情况的情况 n检查检查授授权权批准手批准手续续是否健全、是否存在越是否健全、是否存在越权审权审批的行批的行为为。n检查检查决策是否按照决策是否按照规规定程序定程序进进行、行、责责任制度是任制度是否落否落实实到位到位 n检查检查决策决策执执行及行及资产资产的收取情况的收取情况 n检查检查筹筹资费资费用、本金、利息、租金、股利等的用、本金、利息、租金、股利等的支付是否符合合同或支付是否符合合同或协议协议的的规规定定 n检查检查会会计处计处理和信息披露情况理和信息披露情况 16第二第二节节 投投资资与筹与筹资资的内部控制措施与要点的内部控制措施与要点n内部控制措施包括：投内部控制措施包括：投资评资评估控制、投估控制、投资买卖资买卖控制、保管与异控制、保管与异动动控控制、制、盘盘点与抵押控制、申点与抵押控制、申报报与公告控制、投与公告控制、投资记录资记录控制、控制、风险风险控制控制 n在此重点理解在此重点理解风险风险控制：控制：该该方法要求方法要求单单位位树树立立风险风险意意识识，针对针对各个各个风险风险控制点，建立有效的控制点，建立有效的风险风险管理系管理系统统，通，通过风险预过风险预警、警、风险识别风险识别、风险风险分析、分析、风险报风险报告等措施，告等措施，对财务风险对财务风险和和经营风险进经营风险进行全面防范行全面防范和控制。和控制。n具体到具体到对对外投外投资环节资环节，主要是，主要是11在可行性研究、在可行性研究、论证阶论证阶段，就需要段，就需要掌握（掌握（1 1）被投）被投资单资单位外部的政治、位外部的政治、经济经济、法律、文化、法律、文化环环境，防止各境，防止各种大种大环环境因素境因素对对投投资项资项目造成不利；（目造成不利；（2 2）被投）被投资单资单位内部的位内部的资资信状信状况、况、财务财务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金流量；（金流量；（3 3）投）投资资企企业业自身因自身因该项该项投投资资可能可能发发生的生的财务风险财务风险及及财务财务承受能力。承受能力。17第二第二节节 投投资资与筹与筹资资的内部控制措施与要点的内部控制措施与要点n具体到具体到对对外投外投资环节资环节：22在投在投资资决策决策执执行行过过程中，当投程中，当投资项资项目的盈利前景目的盈利前景发发生重大不利生重大不利变变化，或化，或连续长时间连续长时间亏亏损损且超且超过过可行性可行性报报告中的告中的预测预测，投，投资资企企业应业应充分估充分估计计不不利影响的程度并提取足利影响的程度并提取足够够的投的投资资减减值值准准备备。n筹筹资环节资环节的的风险风险控制要求控制要求单单位必位必须对须对按期按期偿还债务偿还债务性筹性筹资资及其利息有足及其利息有足够够估估计计和准和准备备，防止，防止财务风险恶财务风险恶化、化、财财务务困困难难加重甚至加重甚至导导致破致破产产。风险风险控制方法要求控制方法要求单单位将位将风风险险意意识贯识贯穿到筹穿到筹资预资预算、筹算、筹资结资结构安排、筹构安排、筹资资方式方式选择选择、筹筹资规资规模确定、筹模确定、筹资报资报酬支付等各酬支付等各环节环节。18第三第三节节 投投资资与筹与筹资业务资业务核算程序的核算程序的设计设计一、投一、投资业务资业务核算程序核算程序设计设计二、筹二、筹资业务资业务核算程序核算程序设计设计19一、投一、投资业务资业务核算程序核算程序设计设计（一）有价（一）有价证证券券购购入入业务业务程序程序设计设计（二）有价（二）有价证证券出售券出售业务业务程序程序设计设计 （三）有价（三）有价证证券投券投资资收益收益业务业务程序程序设计设计 20（一）有价（一）有价证证券券购购入入业务业务程序程序设计设计2投资计划1建议书 证券购入通知单审批审批21BBA BB支票A有价证券登记簿银行存款日记账明细账支票登记簿有价证券证券公司 投投资资部部门门 会会计计部部门门 出出纳纳部部门门制制单单 审审批批 审审批批 记账记账 出出纳纳 记账记账21（二）有价（二）有价证证券出售券出售业务业务程序程序设计设计2投投资资部部门门出出纳纳部部门门会会计计部部门门制表制表 审审批批出出纳纳 记帐记帐记帐记帐 审审核核证券出售1申请证券出售通知单证券公司审批12 2 办理业务银行日记帐证券公司收帐通知证券出售单据 有价证券备查薄明细帐2 2 审核22（三）有价（三）有价证证券投券投资资收益收益业务业务程序程序设计设计股利收入划账单据股利分配公告收账通知单投资利益表证券发行上市公司证券公司明细表 有价证券备查簿 日记账审核1银行122会会计计部部门门 出出纳纳部部门门 投投资资部部门门制表制表 记账记账 记账记账 出出纳纳 主管主管 存档存档23二、筹二、筹资业务资业务核算程序核算程序设计设计（一）股票（一）股票发发行行业务业务程序的程序的设计设计 （二）股利分配（二）股利分配业务业务程序的程序的设计设计 （三）（三）债债券券发发行行业务业务程序的程序的设计设计 （四）（四）银银行借款行借款业务业务程序的程序的设计设计 24（一）股票（一）股票发发行行业务业务程序的程序的设计设计 2外来股东名册 2审批机构确认书4 3 2 3 2发行申请材料1银行收款通知承销协议1发行申请材料1证券主管部门复核 股东名册 银行日记账 明细账审核1开户银行122 证证券部券部门门 出出纳纳部部门门 会会计计部部门门 编编制人制人 审审核核 负责负责 出出纳纳 记账记账 记账记账 稽核稽核证券公司股东交款单1收款凭证证券公司审核1125（二）股利分配（二）股利分配业务业务程序的程序的设计设计股东大会股利分配方案 3 2 股利分配清单1审批 股利登记簿编编制人制人 负责负责 记账记账 审审核核 出出纳纳 审审核核 明细账复核复核 B支票A证券公司 日记账 支票登记簿ABB111、233证证券部券部门门 会会计计部部门门 出出纳纳部部门门26（三）（三）债债券券发发行行业务业务程序的程序的设计设计 2 发行申请材料银行收款通知承销协议评估机构合格 日记账 应付债券明细表 明细账审核1开户银行12 证证券部券部门门 出出纳纳部部门门 会会计计部部门门 编编制人制人 审审核核 负责负责 出出纳纳 记账记账 记账记账 稽核稽核证券公司评估报告1收款通知1证券公司审核1银行主管部门交款清单复核27（四）（四）银银行借款行借款业务业务程序的程序的设计设计 2银行收账通知商业银行 银行存款日记账 明 细 账开户银行12 财务财务部部门门 会会计计部部门门 编编制人制人 负责负责 记账记账 审审核核 借款合同1借款申请申批书商业银行审核28本章案例本章案例n资料：1997年11月，八佰伴集团在中国香港宣告破产，它是最早与我国零售业合资的日方企业，在北京赛特、上海第一百货都有它的股份，其业务分布在美国、新加坡、中国香港等16个国家和地区。导致八佰伴破产的根本原因是企业高投资带来的资金周转不灵。1982年，公司发行870亿日元可转换债券和附认股权债券，将募集资金投入到国际性扩张中。到1993年，公司共有负债约770亿日元，高达销售额的5倍。因股市低迷，债转股缓慢，对公司形成巨大的偿债压力。从1994年开始的3年经营计划，预计实现现金流量大约为300亿日元，而该阶段投资高达900亿日元。29本章案例本章案例n为挽回局面，公司将当时在香港的不动产进行处置，并预计1995年12月在上海完成对1500万美元的购物中心进行处置，然后在股价恢复后再发行100亿日元的附认股权债券。然而，随着泡沫经济的崩溃，八佰伴未能起死回生。n要求：资金流量在企业投资决策中有什么作用？如何降低资金流量引发的经营风险？30