四合并报表的编制下.ppt

4.2 4.2 首期合并首期合并报报表的表的编编制制4.3 4.3 连续连续各期合并各期合并报报表的表的编编制制4 4 股股权权取得日后取得日后 合并合并报报表的表的编编制制4.1 4.1 股股权权取得日后合并取得日后合并报报表表编编制概述制概述1.4.1.2 股股权权取得日后需要抵消取得日后需要抵消 的内部交易事的内部交易事项项 4.1 股股权权取得日后取得日后合并合并报报表的表的编编制概述制概述 4.1.1 股股权权取得日后合并取得日后合并报报表表 编编制程序制程序2.4.1.1 股股权权取得日后合并取得日后合并报报表表编编制程序制程序 股股权权取得日后合并取得日后合并报报表：表：是指母公司取得是指母公司取得子公司控制子公司控制权权以后各会以后各会计计期末所期末所编编制的合并制的合并报报表，包括合并表，包括合并资产负债资产负债表、合并利表、合并利润润表、表、合并利合并利润润分配表、分配表、合并所有者合并所有者权权益益变动变动表表及及合并合并现现金流量表。金流量表。其其编编制的程序与原理与股制的程序与原理与股权权取得日合并取得日合并报报表的表的编编制完全相同，所不同的是需要抵消的制完全相同，所不同的是需要抵消的企企业业集集团团的内部交易事的内部交易事项项要复要复杂杂得多。得多。3.4.1.2 股股权权取得日后集取得日后集团团内部交易事内部交易事项项 股股权权取得日后取得日后编编制合并制合并报报表表时时需要抵消的内部交需要抵消的内部交易事易事项项有：有：1 1、母公司、母公司对对子公司股子公司股权权投投资项资项目与子公司所有者目与子公司所有者权权益益项项目的抵消；目的抵消；2 2、内部、内部债权债务项债权债务项目的抵消；目的抵消；3 3、内部存、内部存货购销业务项货购销业务项目的抵消；目的抵消；4 4、内部固定、内部固定资产资产、无形、无形资产资产交易交易项项目的抵消；目的抵消；5 5、母公司投、母公司投资资收益等与子公司利收益等与子公司利润润分配有关分配有关项项目目的抵消；的抵消；6 6、盈余公、盈余公积项积项目的目的调调整。整。4.4.2 4.2 首期首期合并合并报报表的表的编编制制 股股权权取得日后合并取得日后合并报报表的表的编编制：制：包括首期合并包括首期合并报报表和表和连续连续各期合并各期合并报报表的表的编编制。制。（按照我国合并（按照我国合并财务报财务报表准表准则则来来编编制）制）首期合并首期合并报报表是指母公司取得控表是指母公司取得控股股权权后当年年末所后当年年末所编编制的合并制的合并报报表。表。5.一、母公司一、母公司长长期股期股权权投投资项资项目与子公目与子公司所有者司所有者权权益益项项目抵消目抵消 与股与股权权取得日内部交易取得日内部交易项项目的抵消完目的抵消完全相同，在此不再累全相同，在此不再累赘赘。例例1 1：甲公司甲公司拥拥有乙公司有乙公司80%80%的的权权益性益性资资本。甲公司本。甲公司对对乙公司投乙公司投资资4545万元，投万元，投资资时时乙公司的乙公司的实实收收资资本本2020万元，万元，资资本公本公积积6 6万元，盈余公万元，盈余公积积6 6万元，未分配利万元，未分配利润润8 8万元。万元。要求要求编编制抵消分制抵消分录录。6.二、集二、集团团内部内部债权债权与与债务项债务项目的抵消目的抵消 需要抵消的内部需要抵消的内部债权债务项债权债务项目主要有：目主要有：1 1、应应收收帐帐款与款与应应付付帐帐款款 2 2、应应收票据与收票据与应应付票据付票据 3 3、预预付付帐帐款与款与预预收收帐帐款款 4 4、应应收股利与收股利与应应付股利付股利 5 5、其他、其他应应收款与其他收款与其他应应付款付款 6 6、持有至到期投、持有至到期投资资与与应应付付债债券券 与内部与内部债权债务项债权债务项目相关的其他目相关的其他项项目的抵消：目的抵消：1 1、坏、坏帐帐准准备备的抵消的抵消与与应应收收帐帐款相关款相关 2 2、投、投资资收益与收益与财务费财务费用抵消用抵消7.二、集二、集团团内部内部债权债权与与债务项债务项目的抵消目的抵消 例例2 2：某母公司个某母公司个别资产负债别资产负债表中表中应应收子公收子公司司货货款款80 00080 000元；母公司元；母公司对对子公司开出并承子公司开出并承兑兑的商的商业汇业汇票票20 00020 000元；母公司元；母公司预预收子公司收子公司货货款款50 00050 000元；子公司元；子公司应应付付债债券券40 00040 000元元为为母公司母公司持有。另外，母公司按持有。另外，母公司按5%5%计计提坏提坏帐帐准准备备，子公，子公司司发发行行债债券利息券利息费费用用30003000元元为为母公司利息收入。母公司利息收入。要求：作出有关抵消分要求：作出有关抵消分录录。8.三、内部存三、内部存货购销业务货购销业务的抵消的抵消 需要抵消的内部存需要抵消的内部存货购销业务货购销业务，对对于于购购买买方来方来说说主要有三种情况：主要有三种情况：1 1、内部、内部购进购进的商品在当期全部的商品在当期全部对对集集团团外外销销售；售；2 2、内部、内部购进购进的商品在当期全部未的商品在当期全部未对对外外销销售，形成期末存售，形成期末存货货；3 3、内部、内部购进购进的商品在当期部分的商品在当期部分对对集集团团外外销销售，部分未售，部分未销销售形成期末存售形成期末存货货。9.三、内部存三、内部存货购销业务货购销业务的抵消的抵消 例例3 3：某母公司某母公司20062006年年销销售商品售商品40 00040 000元元给给子公司，母公司子公司，母公司销销售毛利率售毛利率为为25%25%。若：。若：1 1）子公司在当年已将商品全部）子公司在当年已将商品全部对对外外销销售，售，售价售价为为50 00050 000元；元；2 2）子公司在当年从母公司）子公司在当年从母公司购进购进的商品全的商品全部未部未对对外外销销售，形成期末存售，形成期末存货货；3 3）子公司在当年从母公司）子公司在当年从母公司购进购进的商品的商品对对外外销销售售60%60%，其余未，其余未销销售形成期末存售形成期末存货货。10.三、内部存三、内部存货购销业务货购销业务的抵消的抵消 例例4 4：某母公司某母公司20062006年年销销售商品售商品10 00010 000元元给给子子公司，母公司公司，母公司销销售毛利率售毛利率为为20%20%。子公司在当年。子公司在当年从母公司从母公司购进购进的商品全部未的商品全部未对对外外销销售，形成期售，形成期末存末存货货。若子公司在期末。若子公司在期末对对存存货进货进行行检查时检查时，发现发现存存货货部分部分陈陈旧，其可旧，其可变现净值变现净值降至降至9 5009 500元，元，为为此子公司期末此子公司期末计计提存提存货货跌价准跌价准备备500500元，作出元，作出抵消分抵消分录录；若若该该存存货货可可变现净值变现净值降至降至7 5007 500元，元，为为此子公此子公司期末司期末计计提存提存货货跌价准跌价准备备2 5002 500元，如何抵消。元，如何抵消。11.四、内部固定四、内部固定资产资产交易交易业务业务的抵消的抵消 内部固定内部固定资产资产交易交易业务业务是指集是指集团团内部内部发发生的固生的固定定资产购销业务资产购销业务，可以划分，可以划分为为三种情况：三种情况：1 1、集、集团团内部内部销销售方将自身使用的固定售方将自身使用的固定资产变卖资产变卖给给企企业业集集团团内的其他企内的其他企业业作作为为固定固定资产资产使用；使用；（固定（固定资产资产 固定固定资产资产）2 2、集、集团团内部内部销销售方将自身生售方将自身生产产的的产产品品销销售售给给企企业业集集团团内的其他企内的其他企业业作作为为固定固定资产资产使用；使用；（商品（商品 固定固定资产资产）3 3、集、集团团内部内部销销售方将自身使用的固定售方将自身使用的固定资产变卖资产变卖给给企企业业集集团团内的其他企内的其他企业业作作为为商品商品销销售；售；（固定（固定资产资产 商品）商品）12.四、内部固定四、内部固定资产资产交易交易业务业务的抵消的抵消 集集团团内部内部销销售方将自身生售方将自身生产产的的产产品品销销售售给给集集团团内的其他企内的其他企业业作作为为固定固定资产资产使用。使用。例例3 3：甲公司甲公司为为乙公司的母公司。甲公司将其乙公司的母公司。甲公司将其生生产产的汽的汽车销车销售售给给乙公司作乙公司作为为固定固定资产资产使用。甲使用。甲公司公司该该汽汽车车的售价的售价为为6060万元，成本万元，成本为为4040万元。汽万元。汽车车使用期限使用期限为为5 5年，采用直年，采用直线线法折旧，无残法折旧，无残值值。13.四、内部无形四、内部无形资产资产交易交易业务业务的抵消的抵消 内部无形内部无形资产资产交易交易业务业务的抵消与内部固定的抵消与内部固定资产资产交易交易业务业务的抵消相同，在此不再重复。的抵消相同，在此不再重复。例例4 4：甲公司甲公司为为乙公司的母公司。甲公司乙公司的母公司。甲公司20062006年年1212月月3131日的无形日的无形资产资产中包含有一中包含有一项项从乙公司从乙公司购购入的无形入的无形资产资产。该该无形无形资产资产系年初以系年初以10001000万元的万元的价格价格购购入的；乙公司入的；乙公司转让该项转让该项无形无形资产资产的的账账面价面价值为值为800800万元。假定甲公司万元。假定甲公司对该项对该项无形无形资产资产采用采用直直线线法法摊销摊销，摊销摊销年限年限为为1010年。年。14.这这里关里关键键要注意从企要注意从企业业集集团团的角度和以个的角度和以个别别会会计报计报表表为为基基础础理解抵理解抵销销原理原理.在在权权益法下母公司的投益法下母公司的投资资收益就是子公收益就是子公司司净净利利润润与母公司持股比例相乘的与母公司持股比例相乘的结结果。果。在全在全资资子公司的情况子公司的情况:子公司个子公司个别别利利润润表中的表中的“净净利利润润”母公司母公司全部确全部确认为认为本期的投本期的投资资收益收益并并计计入到了入到了母公司的个母公司的个别别利利润润表的表的“净净利利润润”项项目中目中加加入入到到 工作底稿中，母、子工作底稿中，母、子净净利利润润相加相加时时又又 计计 入入 到到合并工作底稿合并工作底稿 中的中的“净净利利润润”的的“合合计计数数”利利润润分配分配进进行行了了利利润润分配分配进进行了行了五、母公司投五、母公司投资资收益与子公司利收益与子公司利润润分配分配项项目抵消目抵消15.相关的抵相关的抵销销分分录录:借：投借：投资资收益收益 贷贷:计计提盈余公提盈余公积积 应应付利付利润润 未分配利未分配利润润 抵抵销销工作底稿中多工作底稿中多计计入的子公司入的子公司净净利利润润抵抵销对销对子公司子公司净净利利润润的重复分配的重复分配 16.五、母公司投五、母公司投资资收益与子公司利收益与子公司利润润分配分配项项目抵消目抵消在非全在非全资资子公司的情况子公司的情况:母公司投母公司投资资收益收益+少数股少数股东东收益收益=子公司子公司净净利利润润 净净利利润润+期初未分配利期初未分配利润润=已分配利已分配利润润+期末未期末未分配利分配利润润 母公司投母公司投资资收益收益+少数股少数股东东收益收益+期初未分配利期初未分配利润润 =计计提盈余公提盈余公积积+应应付股利付股利+期末未分配利期末未分配利润润 等式两等式两边边互相抵消互相抵消17.五、母公司投五、母公司投资资收益与子公司利收益与子公司利润润分配分配项项目抵消目抵消 抵消分抵消分录录:借借:投投资资收益收益 少数股少数股东东收益收益 期初未分配利期初未分配利润润 贷贷:计计提盈余公提盈余公积积 应应付股利付股利 期末未分配利期末未分配利润润 少数股少数股东东收益（收益（损损益）：是子公司益）：是子公司净净利利润润中属于少中属于少数股数股东东享有的部分，在合并利享有的部分，在合并利润润表中以表中以“少数股少数股东损东损益益”项项目目单单独列示于独列示于净净利利润润之下。之下。18.五、母公司投五、母公司投资资收益与子公司利收益与子公司利润润分配分配项项目抵消目抵消 例例5 5：甲公司甲公司为为乙公司的母公司。甲乙公司的母公司。甲公司公司拥拥有乙公司有乙公司80%80%的的权权益性益性资资本。本期本。本期乙公司乙公司净净利利润为润为2020万元，期初未分配利万元，期初未分配利润润2 2万元，本期提取盈余公万元，本期提取盈余公积积4 4万元，万元，应应付股利付股利1010万元，期末未分配利万元，期末未分配利润润8 8万元。万元。要求：作出有关抵消分要求：作出有关抵消分录录。19.六、六、调调整本期盈余公整本期盈余公积项积项目目 根据我国公司法的根据我国公司法的规规定，定，盈余公盈余公积积（包括法定公（包括法定公积积金和法定公益金）由金和法定公益金）由单单个企个企业业按照当期按照当期实现实现的税后利的税后利润计润计算提取。算提取。而在将母公司股而在将母公司股权权投投资资与子公司所有者与子公司所有者权权益抵益抵销时销时已已经经将盈余公将盈余公积积的数的数额额全部抵全部抵销销，在将母公司，在将母公司投投资资收益与子公司利收益与子公司利润润分配分配项项目抵目抵销时销时已已经经将包括子公将包括子公司提取盈余公司提取盈余公积积在内的所有的当期利在内的所有的当期利润润分配分配项项目抵目抵销销。因此，在合并会因此，在合并会计报计报表中必表中必须须再通再通过过抵抵销销分分录录将已将已经经抵抵销销的提取盈余公的提取盈余公积积的数的数额调额调整回来。整回来。编编制抵制抵销销分分录录时时，应应当按照子公司当期提取盈余公当按照子公司当期提取盈余公积积中母公司所中母公司所拥拥有有的数的数额额，借，借记记“提取盈余公提取盈余公积积”项项目，目，贷记贷记“盈余公盈余公积积”。20.六、六、调调整本期盈余公整本期盈余公积项积项目目 例例6 6：上例上例5 5中，甲公司中，甲公司为为乙公乙公司的母公司。甲公司司的母公司。甲公司拥拥有乙公司有乙公司80%80%的的权权益性益性资资本。乙公司本期提取盈本。乙公司本期提取盈余公余公积积4 4万元。万元。要求：作出有关抵消分要求：作出有关抵消分录录。21.4.3 4.3 连续连续各期各期合并合并报报表的表的编编制制 连续连续各期合并各期合并报报表的表的编编制是指股制是指股权权取得后第二期取得后第二期及以后各期末及以后各期末连续编连续编制的合并制的合并报报表。其表。其编编制原理与制原理与首期合并首期合并报报表的表的编编制完全一致。所不同的是，制完全一致。所不同的是，连续连续各期各期编编制合并制合并报报表是表是不不仅仅要考要考虑虑本年度企本年度企业业集集团团内内部部经济业务对经济业务对个个别报别报表的影响，表的影响，还还要考要考虑虑以前年度以前年度企企业业集集团团内部内部经济业务对经济业务对个个别报别报表的影响。表的影响。因此，因此，连续连续各期合并各期合并报报表的表的编编制包括两部分：制包括两部分：以前年度内部交易以前年度内部交易业务业务抵消，抵消，调调整年初数；整年初数；本年度内部交易本年度内部交易业务业务抵消。抵消。凡是与首期抵消分凡是与首期抵消分录录相同的相同的业务业务在此不再重复。在此不再重复。22.一、内部一、内部应应收收帐帐款及坏款及坏帐帐准准备备的抵消的抵消 内部坏内部坏帐帐准准备备包括上期包括上期计计提的部分和本期提的部分和本期计计提提或冲或冲销销的部分，而本期的坏的部分，而本期的坏帐帐准准备备又要根据本期又要根据本期应应收收帐帐款余款余额额与上期余与上期余额额相比确定，因此相比确定，因此连续连续各各期期编编制合并制合并报报表表时时坏坏帐帐准准备备的抵消分三种情况：的抵消分三种情况：1 1、本期内部、本期内部应应收收帐帐款余款余额额与上期余与上期余额额相等相等 例例1 1：甲公司：甲公司为为乙公司的母公司，上期甲公司个乙公司的母公司，上期甲公司个别资产负债别资产负债表中表中应应收收帐帐款有款有12 00012 000元元为为乙公司的乙公司的应应付付帐帐款，款，计计提坏提坏帐帐准准备备的比例的比例为为5%5%，上期，上期“坏坏帐帐准准备备”为为600600元。本期甲公司与乙公司之元。本期甲公司与乙公司之间间内部内部应应收收帐帐款余款余额额仍仍为为12 00012 000元。元。23.一、内部一、内部应应收收帐帐款及坏款及坏帐帐准准备备的抵的抵销销 2 2、本期内部、本期内部应应收收帐帐款余款余额额大于上期余大于上期余额额 例例2 2：甲公司甲公司为为乙公司的母公司，上期甲乙公司的母公司，上期甲公司个公司个别资产负债别资产负债表中表中应应收收帐帐款有款有12 00012 000元元为为乙公司的乙公司的应应付付帐帐款，款，计计提坏提坏帐帐准准备备的的比例比例为为5%5%，上期，上期“坏坏帐帐准准备备”为为600600元。本元。本期甲公司与乙公司之期甲公司与乙公司之间间内部内部“应应收收帐帐款款”余余额为额为16 00016 000元，元，“坏坏帐帐准准备备”余余额为额为800800元。元。24.一、内部一、内部应应收收帐帐款及坏款及坏帐帐准准备备的抵的抵销销 3 3、本期内部、本期内部应应收收帐帐款余款余额额小于上期余小于上期余额额 例例2 2：甲公司甲公司为为乙公司的母公司，上期甲乙公司的母公司，上期甲公司个公司个别资产负债别资产负债表中表中应应收收帐帐款有款有12 00012 000元元为为乙公司的乙公司的应应付付帐帐款，款，计计提坏提坏帐帐准准备备的的比例比例为为5%5%，上期，上期“坏坏帐帐准准备备”为为600600元。本元。本期甲公司与乙公司之期甲公司与乙公司之间间内部内部“应应收收帐帐款款”余余额为额为6 0006 000元，元，“坏坏帐帐准准备备”余余额为额为300300元。元。25.一、内部一、内部应应收收帐帐款及坏款及坏帐帐准准备备的抵的抵销销 练习题练习题：甲公司甲公司为为乙公司的母公司，甲乙公司乙公司的母公司，甲乙公司坏坏帐损帐损失采用失采用备备抵法核算，按年末抵法核算，按年末应应收收帐帐款余款余额额的的5%5%计计提坏提坏帐帐准准备备。2004 2004年末甲公司个年末甲公司个别资产负债别资产负债表中表中应应收收帐帐款款有有30 00030 000元元为为乙公司的乙公司的应应付付帐帐款；款；20052005年末甲公年末甲公司个司个别资产负债别资产负债表中表中应应收收帐帐款有款有50 00050 000元元为为乙公乙公司的司的应应付付帐帐款；款；20062006年末甲公司个年末甲公司个别资产负债别资产负债表表中中应应收收帐帐款有款有20 00020 000元元为为乙公司的乙公司的应应付付帐帐款。款。要求：要求：编编制各年末有关抵消分制各年末有关抵消分录录。26.二、内部存二、内部存货销货销售售业务业务的抵的抵销销 连续连续各期内部存各期内部存货销货销售售业务业务的抵的抵销销包括：包括：1 1、抵、抵销销上期存上期存货货中包含的未中包含的未实现实现利利润对润对本期期初未分配利本期期初未分配利润润的影响；的影响；2 2、抵、抵销销本期内部存本期内部存货购销业务货购销业务。具体也分三种情况：具体也分三种情况：27.二、内部存二、内部存货销货销售售业务业务的抵的抵销销 （一）上期内部（一）上期内部销销售售业务业务形成的存形成的存货货在本在本期全部期全部实现对实现对外外销销售，本期未售，本期未发发生内部生内部销销售售业务业务。例例1 1：某母公司上期从子公司某母公司上期从子公司购购入入4 0004 000元元存存货货，在本期全部，在本期全部实现对实现对外外销销售，母公司售，母公司与子公司之与子公司之间间本期未本期未发发生内部生内部销销售售业务业务。子公司子公司销销售毛利率售毛利率为为20%20%。28.二、内部存二、内部存货销货销售售业务业务的抵的抵销销 （二）上期内部（二）上期内部销销售售业务业务形成的存形成的存货货在本在本期全部未期全部未实现对实现对外外销销售，本期未售，本期未发发生内部生内部销销售售业务业务。例例2 2：某母公司上期从子公司某母公司上期从子公司购购入入4 0004 000元元存存货货，在本期全部未，在本期全部未实现对实现对外外销销售，形成售，形成本期期末存本期期末存货货，母公司与子公司之，母公司与子公司之间间本期本期未未发发生内部生内部销销售售业务业务。子公司。子公司销销售毛利率售毛利率为为20%20%。29.二、内部存二、内部存货销货销售售业务业务的抵的抵销销 （三）上期内部（三）上期内部销销售售业务业务形成的存形成的存货货在本期全部在本期全部未未实现对实现对外外销销售，本期又新售，本期又新发发生了内部生了内部销销售售业务业务。例例3 3：某母公司上期从子公司某母公司上期从子公司购购入入4 0004 000元存元存货货，在本期全部未在本期全部未实现对实现对外外销销售。本期母公司又从子公售。本期母公司又从子公司司购购入存入存货货8 0008 000元，在本期全部未元，在本期全部未实现对实现对外外销销售。售。子公司子公司销销售毛利率上期售毛利率上期为为20%20%，本期，本期为为15%15%。若全部若全部实现实现了了对对外外销销售，售，则则抵消分抵消分录录怎怎样样？若在本期若在本期实现实现了了对对外外销销售售9 0009 000元，元，则则抵消分抵消分录录又怎又怎样样？（？（发发出存出存货货采用先采用先进进先出法）先出法）30.三、内部固定三、内部固定资产资产交易交易业务业务的抵的抵销销 内容包括：内容包括：1 1、抵、抵销销固定固定资产资产原价中包含的未原价中包含的未实实现现利利润润；2 2、抵、抵销销多多计计提的折旧。提的折旧。具体方法分两种情况：具体方法分两种情况：1 1、使用期的抵消、使用期的抵消 2 2、清理期的抵消、清理期的抵消 31.三、内部固定三、内部固定资产资产交易交易业务业务的抵的抵销销 1 1、使用期的抵消、使用期的抵消 例：例：甲公司甲公司为为乙公司的母公司。甲公司乙公司的母公司。甲公司将其生将其生产产的汽的汽车卖给车卖给乙公司，乙公司将乙公司，乙公司将该该汽汽车车作作为为固定固定资产资产使用。使用期限使用。使用期限为为5 5年，直年，直线线法折旧。甲公司售价法折旧。甲公司售价为为6060万元，万元，成本成本为为3030万元。万元。32.三、内部固定三、内部固定资产资产交易交易业务业务的抵的抵销销 2 2、清理期的抵消、清理期的抵消 又分三种情况：又分三种情况：期期满满清理，超期清理；提前清理。清理，超期清理；提前清理。例：例：甲公司甲公司为为乙公司的母公司。甲公司将乙公司的母公司。甲公司将其生其生产产的汽的汽车卖给车卖给乙公司，乙公司将乙公司，乙公司将该该汽汽车车作作为为固定固定资产资产使用。使用期限使用。使用期限为为5 5年，直年，直线线法折旧。甲公司售价法折旧。甲公司售价为为6060万元，成本万元，成本为为3030万元。万元。33.三、内部无形三、内部无形资产资产交易交易业务业务的抵的抵销销 例：例：甲公司甲公司20062006年年1212月月3131日的无形日的无形资产资产中包含有一中包含有一项项从乙公司从乙公司购购入的无形入的无形资产资产。该该无形无形资产资产系系20052005年年1 1月月1010日以日以1 0001 000万元万元的价格的价格购购入的；乙公司入的；乙公司转让该项转让该项无形无形资产资产的的账账面价面价值为值为800800万元。假定甲公司万元。假定甲公司对该对该项项无形无形资产资产采用直采用直线线法法摊销摊销，摊销摊销年限年限为为1010年。年。编编制制20062006年抵消分年抵消分录录。34.四、内部提取的盈余公四、内部提取的盈余公积积的抵的抵销销 例：例：某母公司某母公司拥拥有某子公司有某子公司80%80%的的权权益性益性资资本。本期子公司个本。本期子公司个别资产负债别资产负债表表中，中，“盈余公盈余公积积”项项目的数目的数额为额为8 0008 000元，其中本期提取的数元，其中本期提取的数额为额为2 0002 000元，元，期初盈余公期初盈余公积积的数的数额为额为6 0006 000元。元。35.练习题练习题：甲公司甲公司拥拥有一家子公司有一家子公司乙公司，乙公司系乙公司，乙公司系20062006年年1 1月月1 1日以日以7 4007 400万元万元购买购买其其60%60%股份而取得的子公司。股份而取得的子公司。购买购买日，乙公司的所有者日，乙公司的所有者权权益益总额为总额为12 00012 000万元，其中万元，其中实实收收资资本本为为8 0008 000万元、万元、资资本公本公积为积为4 0004 000万元。甲公司和乙公司万元。甲公司和乙公司适用的增适用的增值值税税率均税税率均为为17%17%。乙乙公公司司20062006年年度度、20072007年年度度分分别别实实现现净净利利润润2 2 000000万万元元和和1 1 600600万万元元。乙乙公公司司按按净净利利润润的的10%10%提提取取法法定定盈盈余余公公积积，按按净净利利润润的的10%10%提提取取法法定定公公益益金金，乙乙公公司司20062006年年度度持持有有的的一一项项成成本本为为1 1 800800万万元元的的可可供供出出售售的的金金融融资资产产，公公允允价价值值升升为为2 2 000000万万元元，20072007年年分分派派现现金金股股利利800800万万元元。假假定定除除上上述事述事项项和和净净利利润润外，乙公司无其他所有者外，乙公司无其他所有者权权益益变动变动事事项项。36.甲公司甲公司20072007年年1212月月3131日日应应收乙公司收乙公司账账款余款余额为额为10001000万万元，年初元，年初应应收乙公司收乙公司账账款余款余额为额为800800万元。假定甲公司采万元。假定甲公司采用用应应收收账账款余款余额额百分比法百分比法计计提坏提坏账账准准备备，计计提坏提坏账账准准备备的比例的比例为为10%10%。甲甲公公司司20062006年年6 6月月2020日日向向乙乙公公司司出出售售一一件件产产品品，售售价价117117万万元元（含含增增值值税税），成成本本8282万万元元，乙乙公公司司将将购购入入的的商商品品作作为为固固定定资资产产投投入入行行政政管管理理部部门门使使用用，乙乙公公司司在在购购入入固固定定资资产产的的过过程程中中另另支支付付途途中中运运费费和和保保险险费费3 3万万元元，乙乙公公司司购购人人的的固固定定资资产产采采用用平平均均年年限限法法计计提提折折旧旧，预预计计使使用用年限年限为为5 5年，无残年，无残值值。要求：要求：编编制制20072007年度甲公司合并会年度甲公司合并会计报计报表有关的合并表有关的合并抵抵销销分分录录。37.练习题练习题：抵抵销销投投资资及所有者及所有者权权益益借：借：实实收收资资本本 8 000 8 000 资资本公本公积积（40004000200200）4 200 4 200 盈余公盈余公积积（3600360020%20%）720720 未分配利未分配利润润（3600360080%80%800800）2 0802 080 商誉商誉 200 200 贷贷：长长期股期股权权投投资资 9 200 9 200 （7400740020020060%60%3600360060%60%80080060%60%）少数股少数股东权东权益益 6 000 6 00038.抵抵销销投投资资收益收益借：投借：投资资收益收益960960（1600160060%60%）少数股少数股东东收益收益640640 期初未分配利期初未分配利润润16001600（2000200080%80%）贷贷：提取盈余公：提取盈余公积积320320 应应付利付利润润800800 未分配利未分配利润润 2080 2080 转转回抵回抵销销的盈余公的盈余公积积 借：期初未分配利借：期初未分配利润润240240（40040060%60%）贷贷：盈余公：盈余公积积 240 240 借：提取盈余公借：提取盈余公积积192192（32032060%60%）贷贷：盈余公：盈余公积积 192 19239.抵抵销应销应收收账账款及坏款及坏账账借：借：应应付付账账款款10001000 贷贷：应应收收账账款款 1000 1000借：借：应应收收账账款（坏款（坏账账准准备备）8080（80080010%10%）贷贷：期初未分配利：期初未分配利润润 80 80借：借：应应收收账账款（坏款（坏账账准准备备）20 20 贷贷：资产资产减减值损值损失失 20 20 5抵抵销销内部固定内部固定资产资产交易交易借：期初未分配利借：期初未分配利润润1818 贷贷：固定：固定资产资产（原价（原价）18 18借：固定借：固定资产资产（累（累计计折旧）折旧）1.8 1.8 贷贷：期初未分配利：期初未分配利润润 1.8 1.8借：固定借：固定资产资产（累（累计计折旧）折旧）3.63.6 贷贷：管理：管理费费用用 3.6 3.640.作作业题业题见见本章本章习题习题集第集第4 4页页：练习题练习题一，一，练习题练习题二，二，练习题练习题三，三，练习题练习题四四41.谢谢观看！