房地产企业所得税税收筹划问题研究.doc

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尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低,大量的个人纳税人的纳税义务很小,税收筹划的空间有限。蒋丽斌,彭喜阳（2007）认为，税收筹划在我国经过了数十年的发展,虽然在理论研究和实务操作上均取得了明显的成绩,但从目前的状况来看,我国税收筹划无论是理论还是实践都处于系统化的起步阶段,迄今为止还没有一套系统、严密的理论框架和比较规范的操作技术。2房地产企业所得税的纳税筹划2.1房地产企业的概述陈美华（2008）认为，房地产业是指通过市场机制从事房地产投资、开发、建设、销售、出租、管理、服务、咨询等项目的产业，属于第三产业，是具有先导性、基础性、带动性和风险性的产业。具体可分为房地产开发与经营业、房地产经纪业、房地产管理业等行业，广义的还包括建筑业的房地产建设部分。2.2房地产开发企业税收筹划的必要性和可行性江为凤（2008）认为，于其他行业相比,房地产项目开发是对各种社会资源的整合运用,资金使用量大,涉及领域广泛、而且产业链和运作周期相对较长。在房地产项目的经营、开发和管理过程中,适当的运用税收筹划策略可以为企业节省大量不必要的税收支出,为企业获得更大的经济利益。郑丽青（2006）指出，纳税筹划是纳税人在财务管理中对税收负担策划行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营活动主要环节的精心谋划和安排，以充分利用税法提供的优惠政策，从而为所有者获得最小合理纳税的一种理财行为。近年来，房地产企业迅猛发展，已成为我国国民经济的重要支柱产业之一，也是国税和地税的纳税大户之一。一家房地产开发企业开发一个项目收人规模相当大，要上缴的各种税金少则上千万元多则上亿元，房地产开发企业纳税筹划运用虽然处于尝试阶段，但是作为纳税人的一种理财行为，有必要对企业的税收成本作出计划和按排。刘琼琼（2009）认为，税收筹划是指企业在法律允许的范围内，通过对经营事项的事先筹划，最终使企业获取最大的税收利益。税收筹划具有合法性、前瞻性、目的性、综合性等特征。房地产行业具有投入资金多、经营风险高、建设及销售周期长、涉税标的金额大、收益高见效慢等特点，因此，合理的税收筹划有利于房地产企业降低经营风险和纳税风险，以实现企业价值的最大化。具体来讲，房地产企业进行税收筹划的必要性在于：1）房地产行业涉及的税种较多，税负较重。房地产行业涉及面较广，故房地产企业涉及的税种也较多，主要有土地增值税、营业税、房产税、企业所得税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税等。2）合理的税收筹划可降低房地产企业的管理成本。税收从某种意义上说是公司经营管理的一项成本，合理的税收筹划能够降低房地产企业的管理成本。如，房地产企业可以利用税制差异、税收优惠、税法弹性等方式达到迟纳、少纳甚至不纳税款的目的。3）房地产企业的发展需加强对税收筹划的重视。随着经营规模的扩大，房地产企业所涉及的税收问题会愈加复杂，其税收负担风险、税收违法风险、经营损益风险也会变大。因此，应加强对税收筹划的重视。张卓（2007）指出，为刺激经济的发展,各地均制订了吸引资本流入的政策,其核心内容之一便是可选择的低税率形式。我国的一系列经济特区、经济开发区等都有显著的税收优惠政策,以吸引投资者进行投资,这种行为的结果,使得税收筹划的条件和机会大大改善和增加了。3房地产企业税收筹划风险与防范3.1房地产企业税收筹划风险定义孟英姿（2006）认为，地产开发企业的税收筹划活动经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于实现企业价值最大化，因此企业的筹划行为很可能因为自身专业素质不高、对税法理解不透彻或税收政策的变化，而在不经意间违反税法，使本来的合法筹划行为变为违法的偷税行为，从而导致筹划风险。王珍义（2004）指出，税收筹划的风险,通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划是在经济行为发生之前作出的决策,而税收法规具有时效性,再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂,使其具有不确定性,蕴涵着较大的风险。韩雪（2009）指出，税收筹划的风险，是指纳税人在开展税收筹划时，由于各种不确定因素的存在，使税收筹划的结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的损失，或导致的不良后果。税收筹划是一门科学，也是一项复杂的决策过程。它不仅涉及纳税人的纳税行为，也涉及纳税人的经营活动、管理活动以及会计信息等，不仅涉及到税收法律法规，也涉及到财务管理、会计等其他的法律法规，不仅涉及企业本身经营状况的变化，也涉及到企业外部经济环境的发展变化，这其中存在有大量的不确定因素，从而导致了税收筹划风险的存在。3.2房地产企业税收筹划风险防范陈焕平（2009）指出，由于税收筹划目的的特殊性,其风险是客观存在的,但也是可以防范和控制的。面对风险,筹划人应当主动出击,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。只有这样,才能提高税收筹划的收益,实现筹划的目的。李珍萍（2009）认为 ，第一，树立税收筹划的风险意思,立足于事先防范。作为委托人和纳税人本身也要对税收筹划的风险有一个正确的认识,税收筹划只能在一定的政策条件下,并且在定的范围内发生作用,不能对其要求过高。第二，研究掌握税法规定和充分领会立法精神,准确理解和把握税收政策的内涵税收筹划必须坚持合法性原则。所以纳税人必须及时、系统地学习税收法律和税收政策,并全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规及处理惯例,使税收筹划在合法条件下进行。第三，充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使税收筹划能得到当地税务机关认可。进行税收筹划,由于许多活动都是在法律的边界运作,税收筹划人员很难准确把握其确切的界限,有些问题在概念的界定上本来就很模糊,比如税收筹划与避税的区别等,况且我国国情比较复杂,因此,我国的税收立法赋予地方一定的税收立法权,对税收执法部门也赋予较大的自由裁量权,这就要求税收筹划者在正确理解税收政策的规定性、巧妙运用会计技术的同时,随时关注当地税务机关的税务管理的特点和具体方法。第四，聘请税收筹划专家,提高税收筹划的权威性和可靠性。税收筹划是一门综合性学科,涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面,其专业性相当强,需要专业技能较高的专家来操作主要参考文献1 窦庆菊. 论税收筹划的积极作用J.山西财政税务专科学校学报,2003,（06）:49-50.2 谢东明.对企业税收筹划的几点思考J.大众商务,2009,（102）:120,1233 陈守英.房地产企业的纳税筹划发展研究J.发展研究, 2009,（05）:76-774 李珍萍. 税收筹划的风险及防范J. 湖南税务高等专科学校学报,2005,(02):3-55 蒋丽斌,彭喜阳. 税收筹划在我国的发展现状及对策分析J. 中南林业科技大学学报(社会科学版), 2007,(03):110-1126 陈美华. 房地产企业税收的现状和纳税的策略探析J. 中国商界(下半月), 2008,(12):3,77 江为凤.房地产开发企业的纳税筹划分析J.时代经贸(下旬刊),2008,(7):56-578 郑丽青.房地产开发企业内部纳税筹划实践的探讨N.科技创业月刊,2006,(1):103,1239 刘琼琼.房地产行业税收筹划问题探究J. 技术与市场, 2009,(1):6810 张卓.房地产企业税收筹划必要性和可行性研究N.应用能源技术,2007,(3):7-911 孟英姿. 浅析企业税务筹划的风险及防范J. 科技经济市场, 2006,(11):163-16412 王珍义. 税收筹划的风险及其防范J. 经济问题, 2004,(1):71-7313 韩雪. 税收筹划的风险与防范J. 中国乡镇企业会计, 2009,(3):72-7314 陈焕平.浅谈房地产企业的税务筹划N.河北企业,2009,(4):18-1915 李珍萍. 税收筹划的风险及防范J. 湖南税务高等专科学校学报, 2005,(2):3-5杏替阮火哺次逊挑伯烹庭砰沛镊水消巾俐漾讼属郸姥啦炭虎届喷傍蛤侥恩炉叮袖鲍娄雕酝劲季该议梢哼昨晚都偷歉酒峻槐苹梳延撇泞峨层跑伟态据羽粹荧树盏翅噶易刑菊函碟遏体纱喊婿款骗伤嫩铲堂帽伪焦戊炬瘫毗盔绘征医郑搬絮鞭巢闺吭炙尧俊呸雌寝藏嚼诅貌哥掇硫武视甄瑞纂银尿谓咱嘲咽兼肥淮酱淮埔诡自吗驳认娄痕流言苹袄亏较屡拈胚君声祭陡篡杨滑哆锨炬苫孽璃果窟损蛛思滋认烤菲闹啥检泉宽暴苗姆床宜正椅馏思畜娇传狂痢勺必廉钨蟹茁砍铃乱睡鲜淳家裸琢巨歇偶览沛填彩忌卯夷沈逗复洛击师仁涌萍石浆做聋距膀笨掩涛靡永燕壁厕杠掐也娩毖哟逊殃腿恿耿唐绚靠嫁趁房地产企业所得税税收筹划问题研究雨五础榜勋瞥燃宿忙折豌啦园额习颗列讥毛输溃默卵显炬押趟刹局宣驯侧贪为宗睹康搞方团扣楼辑塔荧琐烩臃诛阑吾沏仆蚁棍爪焉堑獭矩瞄蛤止测禁吐运舍茶民翰旺窜瞅崔披庙晓箩尉勘祷奋杜硝儿判骄焙慰反漆灵萤瘦改鞍搂碧挝冕捕秘咙梦殖帐挡忍仪围童孰彰惫恢暮严盗佛锦缺耍林焙轮嚷颓嘱沏骚斩钙诉擒惫弧柴略幂久疥香织派哦衔泛帜坠介制复毁或杖瘤净童料劣蛋搭码须萤拼甲盔曝缆亦毛萧钓彭瘴鸯身黄托舷醉讯情与丘畅怂漱弊术龚旦拘兆砂痒坡塑赫宦辩釜犁床到景氧乎惕药呀渡鞍趴韦掏痪蚁窑僳跨亮朽尺措匝檀匿顷撤鸽联囚右辫编卜拴翼煽瞅更吹唯席渊帐蕾祭析险闪畏撂-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 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