高级财务会计网上作业01任务答案.doc

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1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 　资本公积 500 150 　盈余公积 200 100 　未分配利润 300 250 　净资产合计 2600 1000 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 2006年7月31日合并工作底稿单位：万元目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金　　　　　　应收账款　　　　　　存货　　　　　　长期股权投资　　　　　　固定资产净额　　　　　　合并商誉　　　　　　资产总计　　　　　　短期借款　　　　　　应付账款　　　　　　长期借款　　　　　　负债合计　　　　　　股本　　　　　　资本公积　　　　　　盈余公积　　　　　　未分配利润　　　　　　少数股东权益　　　　　　所有者权益合计　　　　　　负债及所有者权益总计窗体底端　　　　　　 (1)合并日甲公司的处理包括：借：长期股权投资 960 贷：银行存款 960 (2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录； ①确认商誉=960一(1100×80％)=80万元 ②抵销分录借：固定资产 100 股本 500 资本公积 150 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80 贷：长期股权投资 960 少数股东权益 220 2006年7月31日合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金 1280－960=320 40 360 　　 360 应收账款 200 360 560 　　 560 存货 320 400 720 　　 720 长期股权投资 O+960=960 　 960 　 (1)960 　固定资产净额 1800 600 2400 (1)100 　 2500 合并商誉　　　 (1)80 　 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 　　 480 应付账款 20 10 30 　　 30 长期借款 600 290 890 　　 890 负债合计 1000 400 1400 　　 1400 股本 1600 500 2100 (1)500 　 1600 　资本公积 500 150 650 (1)150 　 500 　盈余公积 200 1OO 300 (1)1OO 　 200 　未分配利润 300 250 550 (1)250 　 300 　少数股东权益　　　　 (1)220 220 　所有者权益合计 2600 1OOO 3600 1000 220 2820 　负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1008 220 4212 　 2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司项目金额项目金额股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积――股本溢价 1400 进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积 l200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 2000 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（1）甲公司为购买方。（2）购买日为2008年6月30日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资——乙公司 29 800 00 累计摊销 1 000 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款 800 000 （6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元） 4、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 2008年6月30日单位：元项目Ａ公司Ｂ公司Ｂ公司（账面金额）（公允价值）现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 －资本公积 130000 40000 －盈余公积 90000 110000 －未分配利润 100000 50000 －所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。 A公司资产负债表 2008年6月30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000 　　长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 　　未分配利润 145000 　　所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：Ａ公司合并报表工作底稿 2008年6月30日单位：元项目Ａ公司Ｂ公司合计数抵销分录合并数（账面金额）借方贷方现金 310000 250000 560000 　　 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 　　 250000 应收账款 240000 180000 420000 　　 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 　　 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 　 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 　　 840000 无形资产 60000 40000 100000 　　 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 　　 3230000 短期借款 380000 310000 690000 　　 690000 长期借款 620000 400000 1020000 　　 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 　　 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 　 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 　 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 　 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 　 145000 少数股东权益　　　　 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 　　 1520000 抵销分录合计　　　 600000 600000 　 5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表） 2008年6月30日单位：万元　 B公司账面价值公允价值资产：　　货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益　　短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 　资本公积 900 　盈余公积 300 　未分配利润 660 　所有者权益合计 3360 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000

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