短期经营决策应考虑的相关成本.pptx

短期经营决策应考虑的相关成本、估算成本估算成本估算成本又叫假计成本,就是机会成本得特殊形式。凡就是需要经过假定推断才能确定得机会成本就就是估算成本。估算成本得典型形式就就是利息 、重置成本重置成本重置成本重置成本重置成本就是指目前从市场上重新取得某项现有得资产所需支付得成本。在短期经营决策得定价决策以及长期投资决策得以新设备替换旧设备得决策中,需要考虑以重置成本作为相关成本。、付现成本付现成本付现成本又叫现金支出成本。在进行短期经营决策时付现成本又叫现金支出成本。在进行短期经营决策时,付现付现成本就就是动用现金支付得有关成本。成本就就是动用现金支付得有关成本。、专属成本专属成本专属成本就是指那些能够明确归属于特定决策方案得固定成本或混合成本。它往往就是为了弥补生产能力不足得缺陷,增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生得。、加工成本加工成本这里得加工成本就是指在半成品就是否深加工决策中必须考虑得、由于对半成品进行深加工而追加发生得变动成本。、可分成本可分成本可分成本就是指在联产品生产决策中必须考虑得、由于对已经分离得联产品进行深加工而追加发生得变动成本。10、可延缓成本可延缓成本可延缓成本就是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来得生产经营产生重大不利影响得那部分成本。由于可延缓成本具有一定弹性,在决策中应当充分予以考虑。(二二)高低点法高低点法1、概念:以过去一定时期内得最高业务量与最底业务量之差,计算单位变动成本(b),然后据以计算出成本中得固定成本(a)得一种分解方法。高点,指过去一定时期有关资料中得最高业务量及相应得成本;低点,指资料中得最低业务量及相应得成本。2、高低点法得基本步骤:确定高低点计算单位变动成本与固定成本根据方程式Y=a+bX与高低点资料,可列方程组:Y高=a+bX高 Y低=a+bX低 根据以上方程组求得根据以上方程组求得a a、b b如下如下:b=b=(y y高高-y-y低低)/(x x高高-x-x低低)a=ya=y高高-bx-bx高高 =y=y低低-bx-bx低低例例:某企业某企业20192019年年1-61-6月份得设备维修费月份得设备维修费(半变动成本半变动成本)得有关资料如得有关资料如表所示。根据数据表所示。根据数据,运用高低点法对维修费进行成本性态分析。运用高低点法对维修费进行成本性态分析。月份月份机器工作小时机器工作小时维修费维修费(元元)1 2 3 4 5 6 4000 4200 5000 4100 3900 4100 550 565 650 555 540 560解解:首先首先,确定高低点确定高低点(见表见表)项目项目最高点最高点(3月份月份)最低点最低点(5月份月份)机器工作小时机器工作小时(x)维修费维修费(y)5000 650 3900 540其次其次,计算计算b与与a,按成本性态建立维修费得组成方程。按成本性态建立维修费得组成方程。b=y高高-y低低/x高高-x低低=650-540/5000-3900=0、1(元元)a=y高高-bx高高=650-0、15000=150(元元)或或 =y低低-bx低低=540-0、13900=150(元元)通过计算通过计算,该厂维修费中得固定成本为该厂维修费中得固定成本为150元元,单位变动成本为单位变动成本为0、1元元,按成本性态按成本性态,维修费组成得方程为维修费组成得方程为:y=150+0、1x (一)产品生产成本得组成内容产品生产成本得组成内容 完全成本法得产品生产成本就是指产品生产过程中发生得全部完全成本法得产品生产成本就是指产品生产过程中发生得全部生产成本生产成本;变动成本法得产品生产成本只包括生产过程中发生得变动生产变动成本法得产品生产成本只包括生产过程中发生得变动生产成本成本,而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。例例:某灯具厂年初投产得工型灯具得年产量、销量与成本资料如下某灯具厂年初投产得工型灯具得年产量、销量与成本资料如下:生产量生产量 10 00010 000台台 销量销量 8 0008 000台台 制造成本制造成本:直接材料直接材料 100 000100 000元元 直接人工直接人工 60 00060 000元元 制造费用制造费用 40 00040 000元元 其中其中:变动制造费用变动制造费用 10 00010 000元元 固定制造费用固定制造费用 30 00030 000元元大家学习辛苦了，还是要坚持继续保持安静继续保持安静两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面得差异如表两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面得差异如表所示所示:由于产品生产成本得组成内容不同由于产品生产成本得组成内容不同,两种成本计算法得两种成本计算法得存货成本也不同存货成本也不同 成本成本 项目项目 变动成本计算法变动成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法总成本总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用 100 000 100 000 60 000 60 000 10 000 10 000 10 10 6 6 1 1 100 000 100 000 60 000 60 000 10 000 10 000 30 000 30 000 10 10 6 6 1 1 3 3 合合 计计 170 000 170 000 17 17 200 000 200 000 20 20 计算方法计算方法 总成本总成本单位成本单位成本 变动成本计算法变动成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法 34 000 40 000 17 20(二二)同收益相配合得成本划分标准不同同收益相配合得成本划分标准不同 变动成本法:进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本与固定成本两部分。完全成本法:将成本按其经济用途进行分类。变动成本法 成本项目 完全成本法(按成本性态分析)(按经济用途划分)直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动销售、管理费用变动销售、管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用变动生变动生产成本产成本变动变动成本成本固定成本固定成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本(三三)收益与成本配合得程序不同收益与成本配合得程序不同、完全成本计算法得损益确定程序完全成本计算法得损益确定程序 计算销售毛利计算销售毛利 销售毛利销售毛利 =销售收入销售收入 -销售成本销售成本其中其中:销售销售 =期初存期初存 +本期生本期生 期末存期末存 成本成本 货成本货成本 产成本产成本 货成本货成本 =可供销售得产品成本可供销售得产品成本 -期末存货成本期末存货成本 如果各期成本水平不变、产量相同如果各期成本水平不变、产量相同,即各期单位产品即各期单位产品成本相同成本相同,则可按下式计算则可按下式计算:销售成本销售成本 =销量销量 单位产品成本单位产品成本 计算税前利润计算税前利润 利润利润 =销售毛利销售毛利 销售与管理费用销售与管理费用 、变动成本计算法得损益确定变动成本计算法得损益确定 计算边际贡献计算边际贡献 边际贡献边际贡献 =销售收入销售收入 变动成本总额变动成本总额其中其中:变动成变动成 =按变动成本计算法按变动成本计算法 +变动销售变动销售 本总额本总额 计算得生产成本计算得生产成本 与管理费用与管理费用 =销售产品得销售产品得 +变动销售变动销售 变动生产成本变动生产成本 与管理费用与管理费用 =销量销量(单位变动单位变动 +单位变动销售单位变动销售)生产成本生产成本 与管理费用与管理费用 计算税前利润计算税前利润 利润利润=边际贡献边际贡献 固定成本总额固定成本总额其中其中:固定成固定成=当期固定当期固定+当期固定销售当期固定销售 本总额本总额 制造费用制造费用 与管理费用与管理费用例例:续前例前例,某灯具厂年得非生某灯具厂年得非生产成本成本资料料补充如下充如下:销售与管理售与管理费用用 8 000元元 其中其中:变动销售与管理售与管理费用用2 400元元 固定固定销售与管理售与管理费用用5 600元元 灯具得售价灯具得售价 每只每只25元元 年得利润分别计算如下年得利润分别计算如下:首先首先,按完全成本计算法计算。按完全成本计算法计算。销售毛利销售毛利=25 8000-(0+200000-20 2000)=40 000(元元)利润利润=400008000=32000(元元)项目金额销售收入(258000)减:销售产品生产成本期初存货本期生产成本可供销售得生产成本减:期末存货销售毛利减:销售与管理费用利润02000002000004000020000016000040000800032000 按完全成本计算法编制该灯具厂年损益表如下按完全成本计算法编制该灯具厂年损益表如下:其次其次,按变动成本计算法计算。按变动成本计算法计算。边际贡献边际贡献=25 8000-(17 8000+2400)=616000(元元)利润利润=61600-(30000+5600)=26000(元元)项目金额销售收入(258000)减:变动成本销售产品变动生产成本(178000)变动销售与管理费用边际贡献减:固定成本固定制造费用固定销售与管理费用利润1360002400300005600200000138400616003560026000 分期损益分期损益 分期损益,指得就是某一特定得会计期间采用某种成本计算方法所计算出来得该期利润数额。两种成本计算方法分期损益差异得计算及其验证公式 两种成本计算方=完全成本计算-变动成本计算 法分期损益差异 法某期利润 法某期利润 两种成本计算方法分期损益差异得一般验证公式为:*两种成本 两种成本计算 完全成本计 完全成本计 计算方法=-方法计入分期=算法下期末 算法下期初 分期损益 损益得固定制 存货得固定 存货得固定 差异 造费用差异 制造费用 制造费用 两种成本计算方法分期损益差异得变动规律两种成本计算方法分期损益差异得变动规律 根据以上一般验证公式,可归纳出变动规律:1)如果完全成本计算法下期末存货得固定制造费用与期初存货得固定制造费用相等,则两种成本计算法计算得分期损益相等。2)如果完全成本计算法下期末存货得固定制造费用大于期初存货得固定制造费用,则按完全成本法计算得利润大于按变动成本计算法计算得利润。3)如果完全成本计算法下期末存货得固定制造费用小于期初存货得固定制造费用可,则按完全成本计算法计算得利润大于按变动成本法计算得利润。如果各期产量相同、成本水平不变,即各期按完全成本计算法计算得单位产品成本相等,则两种成本计算方法分期损益差异得验证公式转化为:两种成本计算方两种成本计算方=(期末期末-期初期初)单位固定单位固定 法分期损益差异法分期损益差异 存货量存货量 存货量存货量 制造费用制造费用 据此据此,又可归纳两种成本计算方法分期损益差异得变动规律又可归纳两种成本计算方法分期损益差异得变动规律:1)如果期末存货量等于期初存货量如果期末存货量等于期初存货量,即本期产量等于本期销量即本期产量等于本期销量,则则两种成本计算方法计算得分期损益相等。两种成本计算方法计算得分期损益相等。2)如果期末存货量大于期初存货量如果期末存货量大于期初存货量,即本期产量大于本期销量即本期产量大于本期销量,则则按完全成本计算法计算得利润大于按变动成本计算法计算得利按完全成本计算法计算得利润大于按变动成本计算法计算得利润。润。3)如果期末存货量小于期初存货量如果期末存货量小于期初存货量,即本期产量小于本期销量即本期产量小于本期销量,则则按完全成本计算法计算得利润小于按变动成本计算法计算得利按完全成本计算法计算得利润小于按变动成本计算法计算得利润。润。边际贡献及其相关指标得计算公式边际贡献:就是指产品得销售收入与相应变动成本之间得差额。计算公式:边际贡献(Tcm)=销售收入变动成本=pxbx=单位边际贡献销售量=cm*x=销售收入边际贡献率=px*cmR单位边际贡献(cm)=单价单位变动成本=pb=边际贡献销售量=Tcmx=销售单价边际贡献率=p*cmR边际贡献率(cmR)=(边际贡献销售收入)100=Tcmpx=(单位边际贡献单价)100=cmp根据本量利基本公式,边际贡献、固定成本及营业净利润三者之间得关系可用下式表示:营业利润(P)=边际贡献固定成本=Tcma从上面公式可瞧出只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润,否则企业将会出现亏损。根据上公式还可推导出变型公式:边际贡献(Tcm)=固定成本营业利润=ap固定成本(a)=边际贡献营业利润=Tcmp变动成本率(bR)=(变动成本销售收入)100=bxpx=(单位变动成本单价)100=bp将边际贡献率与变动成本率两指标联系起来考虑将边际贡献率与变动成本率两指标联系起来考虑,可以可以得出以下关系式得出以下关系式:边际贡献率(cmR)=1变动成本率=1bR变动成本率(bR)=1边际贡献率=1cmR可见,变动成本率高得企业,则边际贡献率低,创利能力小;反之,变动成本率低得企业,则边际贡献率高,创利能力大。保本点得求法2、基本等式法就是指在量本利关系基本公式得基础上,根据保本点得定义,先求出保本量,再推算保本额得一种方法公式:保本量(X0)固定成本(单价单位变动成本)=a(pb)保本额(Y0)=单价保本量=p*X03、边际贡献法、边际贡献法 就是指利用边际贡献与业务量、利润之间得关系直接计算保本量与保本额得一种方法。公式:保本量(X0)=固定成本单位边际贡献=acm保本额(Y0)=固定成本边际贡献率=acmR=固定成本(1变动成本率)=a(1bR)指数平滑法(特殊得加权平均法特殊得加权平均法)(一)概念:就是根据前期销售量得实际数与预测数,以加权因子为权数,进行加权平均来预测下一期销售量得方法。(二)计算公式:Ft=A+(1-)F式中:Ft代表本期预测数A代表上期得实际数。F代表上期得预测值。代表平滑系数,它得取值范围为01,一般取中值,即在0、3-0、7之间。t-1t-1t-1t-1进行近期预测或销量波动较大时得预测,应采用较大得平滑指数;进行长期预测或销量波动较小时得预测,可采用较小得平滑指数。因素灵敏度指标得排列并不就是唯一得。尽管如此,利润灵敏度指标得排列还就是有一定规律可循得。因为从利润灵敏度指标得计算公式可以瞧出,其排列顺序取决于各个因素得中间变量得大小。因而在企业正常盈利得条件下,利润灵敏度指标得排列有如下规律存在:(1)单价得灵敏度指标总就是最高;(2)销售量得灵敏度指标不可能最低;(3)单价得灵敏度指标与单位变动成本得灵敏度指标之差等于销售量得灵敏度指标,即S1-S2=S3;(4)销售量得灵敏度指标与固定成本得灵敏度指标之差等于1%,即S3-S4=1%。销售百分比法销售百分比法就是指根据资金各个项目与销售入总额之间得依存关系,并假定这些关系在未来时期将保持不变,然后,根据计划期销售额增长情况预测需要相应追加多少资金得一种方法。决策分析得分类决策分析得分类(一)按决策得重要程度分战略决策战术决策(二)按决策条件得肯定程度分确定型决策风险性决策不确定性决决策(三)按决策规划时期得长短分类短期决策长期决策(四)按决测定方案之间得关系分类接受或拒绝方案决策互斥方案决策组合方案得决策(五)决策得其她分类保利点保利点(一一)实现目标利润业务量得计算实现目标利润业务量得计算实现目标利润业务量:就是指在单价与成本水平既定得情况下,为确保事先得确定目标利润能够实现而应达到得销售量与销售额得统称。计算公式:实现目标利润得销售量(Xp)=(固定成本目标利润)(单价单位变动成本)=(aTp)(pb)2或:实现目标利润得销售量(Xp)=(固定成本目标利润)单位边际贡献=(aTp)cm实现目标利润得销售额(Yp)=单价实现目标利润销售量=pX=(固定成本目标利润)边际贡献率=(aTp)cmR