存货与销售成本.pptx

第5章 存货与销售成本存存货销售成本销售成本利润表导航航图15-15-25-35-45-55-6第第5章章存货概述存货概述发出存货计价发出存货计价存货取得成本存货取得成本存货期末计价存货期末计价存货盘存制度存货盘存制度存货清查存货清查 第5章存货与销售成本5-1 存货概述 存货内容1 1存货确认条件2 2 存货内容1 1存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等.存存货概念概念各类材料商品在产品半成品产成品等Buyer根据存货所有权是否转移来判断存货确认条件2 2 不同行业的企业有不同的存货不同行业的企业有不同的存货，内内容相同的资产在不同企业涵义不同容相同的资产在不同企业涵义不同。5-2 存货取得成本 购入成本1 1 制造成本2 2其他方式 取得成本3 3 购入成本1 1存存货购买成本成本1234567买价进口关税相关税费运输费装卸费保险费其他费用 制造成本2 286420土地费用前期费用建安费用其他直接费用税金管理费用某建筑某建筑项项目成本目成本某建筑项目成本其他方式 取得成本3 3投资者投入存货的成本按 合同或协议约定的价值，若无，则按 公允价值盘盈按重置成本 重组、非货币交换取得存货原则上按公允价值债务5-3 发出存货成本 存货计价重要性1 1 成本流动假设2 2 毛利法3 35-4 期末存货计价 存货计价重要性1 1 成本流动假设2 2 毛利法3 3期初存期初存货 本期本期购货期末存期末存货=销货成本成本 期初存货高估期初存货高估 销售成本高估，利润低估销售成本高估，利润低估 期初存货低估期初存货低估 销售成本低估，利润高估销售成本低估，利润高估 期末存货高估期末存货高估 销售成本低估，利润高估销售成本低估，利润高估 期末存货低估期末存货低估 销售成本高估，利润低估销售成本高估，利润低估存货错误同时影响资产负债表和利润表存货错误同时影响资产负债表和利润表 存货计价重要性1 1 通过对存货成本的分配影响利润的计算通过对存货成本的分配影响利润的计算 利利润表表营业成本资产负债表表期末存货 期初存货+本期购货可供出售存货 存货计价重要性1 1 成本流动假设2 2 实物流动成本流动成本流动15期初存货成本本期购货成本可可供销供销售售成本成本销货成本 期末存货成本 利润利润表表资产负债表资产负债表以前年度未出 售的存货数量 利润利润表表资产负债表资产负债表已售存货数量未售存货数量 可供销售可供销售 存货数量存货数量本期购入存货数量成本流动假设成本流动假设是通过假定存货成本与存货实物的流动关系来确定期末存货和销售成本的方法，并不要求存货的实物与其成本保持一致期初存货期初存货 销货成本销货成本2008 =1600 2008 =1600 400400？=？本期购货本期购货 期末期末存货存货50050010 =10 =5000 5000 300300？=？700 700 6600 6600 700 700 66006600成本流入成本流入 成本流出成本流出 成本流动假设2 2已售产品成本期末存货成本最近的成本较早的成本后进先出法（后进先出法（last-in first-out）假定存货成本按照其发生的相反次序流动。即先买进来的后卖出去。已售产品成本期末存货成本最近的成本较早的成本先进先出法（先进先出法（first-in,first-out）假定存货成本按照其发生的相应的次序流动。即先买进来的先卖出去。成本流动假设2 2平均成本法平均成本法（AC）假设所有成本和实物混合在一起，无法认定单项存货的成本，期末存货和销货成本均按平均成本计价。分全月一次加权平均和移动 加权平均。个别认定法个别认定法 假设已销售的每一个单位存货的实物和实际成本以及期末存货中每一单位存货的实物和实际成本均可一一认定，即每一单位的实物与其成本的流动完全一致。具体计算公式见教材p156-157 成本流动假设2 2 假设时代公司采购时装的成本分别为每件200元、250元和300元，售价为500元，为便于计算以一件为单位。举例例已售产品成本较好反映当前成本期末存货最接近当前的重置成本计价方法价方法行行次次FIFOLIFOAC售价售价1500500500销售成本2200300250毛利 （1-2）3300200250毛利率（3/1）460%40%50%存货（总成本）5750750750期末存货（5-2）6550450500 平滑价格不同存货计价方法会得到不同的销货成本反映不同产品的盈利能力 成本流动假设2 2 毛利法3 3毛利法是在已知销售收入和毛利率的情况下倒推出企业的销货成本和期末存货成本的方法。毛利法毛利法销货净额=销售收入 销货折扣与折让销货毛利毛利=销货净额毛利率销货成本成本=销货净额 销货毛利期末存期末存货=期初存货+本期购货 销货成本例例5-5 某商场采用毛利法计算期末存货成本，假某商场采用毛利法计算期末存货成本，假设设A A类服装期初存货（类服装期初存货（7 7月月1 1日）日）5050万元，万元，7 7月月共购入服装共购入服装500500万元，销售收入为万元，销售收入为600600万元。万元。第二季度的实际毛利率为第二季度的实际毛利率为40%40%。计算。计算7 7月月3131日日的期末存货成本。的期末存货成本。销货毛利=600 40%=240（万元）销货成本=600 240=360（万元）期末存货成本=50+500-360=190（万元）5-4 期末存货计价 成本与市价孰低1 1 存货跌价准备2 2原原则每期期末，将存货成本与市价比较，取其较低的作为期末存货成本，差额作为损失计入利润表。存货成本存货成本 可以按照存货流动假设确定，如先进先出 法、加权平均法等。市价市价 为存货的可变现净值。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。成本与市价孰低1 1-存存货跌价准跌价准备由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不能收回的部分，应当提取跌价准备。借：资产减值损失借：资产减值损失-存货跌价准备存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备存货跌价准备账户是一个备抵性质的账户，起抵销被备抵账户的作用。在资产负债表上，应将其列为“存货项目”的减项。存货可以按个别、类计提减值准备 存货跌价准备2 2 假设时代公司201年前三季期末存货的成本与市价如下：时间实际成本成本可可变现净值差异差异201.3.31 210 000200 000-10 000201.6.30 280 000250 000-30 000201.9.30 400 000460 000 60 000201年3月31日：借：资产减值损失借：资产减值损失 10 00010 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10 00010 000资产负债表 存货 210 000 减：存货跌价准备 10 000 存货净值 200 000201年6月30日：借：资产减值损失借：资产减值损失 20 00020 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20 00020 000资产负债表 存货 280 000 减：存货跌价准备 30 000 存货净值 250 000201年9月30日：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 30 00030 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30 00030 000 资产负债表 存货 400 000 减：存货跌价准备 0 存货净值 400 000 举例例 存货跌价准备2 25-5 期末盘存制度 实地与永续比较3 3 永续盘存制2 2 实地盘存制 1 1 实地盘存制 1 1定期定期盘存制存制 定 期 盘 存 制 (Periodic inventory system）又称实地盘存制，以存计销，以存计耗。是通过对期末库存存货的实物盘点，确定期末存货和当期销货成本的方法。调整分录：调整分录：借：存货（期末）借：存货（期末）主营业务成本主营业务成本 贷：购货贷：购货 存货（期初）存货（期初）期初存期初存货本期本期购货 期末存期末存货=销货成本成本 永续盘存制2 2期初存期初存货本期本期购货 销货成本成本=期末存期末存货永永续盘存制存制 永续盘存制(Perpetual inventory system)又称 账册盘存制，是通过 连续记录存货的增减 变化，确定期末存货 和当期销货成本的方 法。实地与永续比较3 3实地地盘存制存制适合小企业简单优点点缺缺点点不属于正常销售或 使用的存货可能倒 挤入成本 永永续盘存制存制适合大中型企业连续、系统优点点缺缺点点复杂5-6 存货清查 存货盘点1 1 存货清查 结果处理2 2 存货盘点1 1 实际数与账面数相等实际数与账面数相等 实际数大于账面数（盘盈）实际数大于账面数（盘盈）实际数小于账面数（盘亏）实际数小于账面数（盘亏）账簿簿核对核对账面结存数账面结存数实际库存数存数管理费用 其他应收款 营业外支出 营业外收入 盘亏盘盈 存货清查 结果处理2 2存货 转销处理转销处理存货盘亏和毁损数 存货盘盈数存货盘盈核销数 存货盘亏和毁损数 核销数待处理财产损溢待处理财产损溢