2019年第章货币资金与交易性金融资产.ppt

2019年第章货币资年第章货币资金与交易性金融资金与交易性金融资产产12024/5/4 周六财务会计学财务会计学第二章第二章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产主讲教师：简立君副教授主讲教师：简立君副教授2024/5/4 周六2 第一节 货币资金货币资金 第二节 交易性金融资产交易性金融资产2024/5/4 周六3第一节第一节 货币资金货币资金 一、货币资金的性质与范围 二、货币资金内部控制制度 三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示 四、现金与银行存款管理 五、现金的收付与清查 六、银行存款收付与核对 七、其他货币资金2024/5/4 周六4一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围 （一）货币资金的性质：性质：是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。（二）货币资金的范围：范围：包括可以立即用于支付的各种交换媒介，如硬币、纸币、存于金融机构的活期存款、银行本票和银行汇票存款等，不包括不能立即支付使用的，如银行冻结存款、银行定期存款等。从内容上看，包括现金、银行存款和其他货币资金。2024/5/4 周六5 （一）定义：定义：内部控制制度指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。（二）货币资金内部控制制度的五项主要内容：五项主要内容：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度2024/5/4 周六6三、核算货币资金应设置的主要科目及其三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示在会计报表上的列示（一）核算货币资金应设置的主要科目：1、“库存现金库存现金”科目：科目：核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。2、“银行存款银行存款”科目：科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。3、“其他货币资金其他货币资金”科目：科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。2024/5/4 周六7 （二）货币资金在会计报表上的列示：1、资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。2、资产负债表上的“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列。2024/5/4 周六8（一）现金管理 1、现金的使用范围：使用范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1,000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。从上述使用范围可发现，只有需要支付给个人的款项和按规定满足某些特殊需要的款项才能提取现金。除此之外，款项应通过银行进行转账结算。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理2024/5/4 周六9 2、库存现金限额：库存现金限额：由企业的开户银行根据实际需要核定，一般为3至5天的零星开支需要量。例外：例外：边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。注意：注意：企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。2024/5/4 周六10 3 3、现金日常收支管理（现金日常收支管理（4 4点内容）：点内容）：（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）企业从银行提取现金时，应在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。2024/5/4 周六11 4、库存现金账目管理：库存现金账目管理：企业必须设置库存现金总分类账和库存现金日记账（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证分别对库存现金进行总分类核算和明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清月结，账款相符。2024/5/4 周六12五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查 （一）现金收付 1、现金收入包括：从银行提现，收取的不足转账起点的小额销货款，职工交回的多余的出差借款等。其账务处理为 借：库存现金借：库存现金 贷：有关科目贷：有关科目 2、现金支出包括符合现金开支范围以内的各项支出。其账务处理为 借：有关科目借：有关科目 贷：库存现金贷：库存现金2024/5/4 周六13 例1.企业开出现金支票一张，从银行提取现金1,000元备用。借：库存现金 1,000 贷：银行存款 1,000 例2.企业厂部管理人员购买办公用品,报销现金520元。借：管理费用 520 贷：库存现金 520 例3.业务员李立因出差预借差旅费600元。借：其他应收款 600 贷：库存现金 6002024/5/4 周六14 例4.企业销售产品400元，增值税68元，共收取现金468元。借：库存现金 468 贷：主营业务收入 400 应交税费 68 例5.支付本月报刊杂志费105元。借：管理费用 105 贷：库存现金 1052024/5/4 周六15 （二）现金清查 1、清查内容内容（两项）：出纳人员每日营业终了进行账款核对；清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。具体包括：不得以白条抵存，不得超限额保管现金；不得以今日长款弥补他日短款。2、清查方法：方法：账实核对法 3、现金清查和核对后，应及时编制编制“库存现金盘库存现金盘点报告表点报告表”2024/5/4 周六16库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表单位名称：单位名称：年年 月月 日日实存金额实存金额账存金额账存金额实存账存对比实存账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏盘点人签章：盘点人签章：出纳人员签章：出纳人员签章：2024/5/4 周六17 4、账务处理：（1）现金短缺的账务处理（两步）：第一步，在查明现金短缺的原因前，将短款的金额记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 第二步，查明原因后，分不同情况进行处理：由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 由保险公司赔偿的部分 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后 借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2024/5/4 周六18 （2）现金溢余的账务处理（两步）：第一步，在查明现金溢余的原因前，将溢余现金的金额记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 第二步，查明原因后，分不同情况进行处理：支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款 无法查明原因的，经批准后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余2024/5/4 周六19 例6.企业在现金清查时，发现库存现金短缺120元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 120 贷：库存现金 120 经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借：其他应收款XXX 120 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1202024/5/4 周六20 例7.企业在现金清查时，发现长款350元。借：库存现金 350 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 350 无法查明上述多余款项原因，经批准予以转销。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 350 贷：营业外收入现金溢余 3502024/5/4 周六21（二）银行存款管理 1、银行存款开户管理种类种类办理的业务类型办理的业务类型基本存款户办理日常转账结算及现金收付，是主要的存款账户。按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过该账户办理。一般存款户企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户。主要办理银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。按规定，企业可以通过该类账户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户因企业临时业务活动的需要而开立的暂时性账户。此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。适用于基本建设资金、更新改造资金、证券交易结算资金、住房基金等专项管理和使用的资金。2024/5/4 周六22 2、银行存款结算管理 九种结算方式：银行汇票 商业汇票 银行本票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证 （具体见P34表2-1）2024/5/4 周六23 3、银行存款账目管理：银行存款账目管理：企业必须设置银行存款总分类账和银行存款日记账（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和库存现金付款凭证分别对银行存款进行总分类核算和明细核算，逐笔登记银行存款收付，并随时结出余额。2024/5/4 周六24六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对 （一）银行存款收付 例8.企业销售甲产品400件，每件200元，货款已收存银行。借：银行存款 93,600 贷：主营业务收入 80,000 应交税费 13,600 例9.企业收回A公司前欠货款56,000元，存入银行。借：银行存款 56,000 贷：应收账款 56,000 例10.企业年末以银行存款向税务部门缴纳所得税90,000元。借：应交税费应交所得税 90,000 贷：银行存款 90,0002024/5/4 周六25 例11.企业购进原材料8,000元，支付进项税1,360元，货款共计9,360元，以转账支票付讫。借：原材料 8,000 应交税费 1,360 贷：银行存款 9,360 例12.以银行存款支付销售产品的运费300元。借：销售费用 300 贷：银行存款 300 例13.从银行提取现金4,700元备发工资。借：库存现金 4,700 贷：银行存款 4,7002024/5/4 周六26 （二）银行存款核对 1、银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因：（1）计算错误企业或银行对银行存款结存额的计算发生错误；（2）记账错漏企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；（3）未达账项银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。2024/5/4 周六27 2、未达账项有四种情况：（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项；（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项；（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项；（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。2024/5/4 周六28 3、编制银行存款余额调节表调节未达账项 （1）银行存款余额调节表的编制方法：“补记式”余额调节法，即在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。公式表示如下：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项 =银行对账单余额银行对账单余额+企业企业已收银行未收账项已收银行未收账项-企业已付银行未付账项企业已付银行未付账项2024/5/4 周六29 例14.2006年9月30日，企业银行存款日记账余额为15,640元，同日银行对账单余额为16,200元。经逐笔核对，发现如下未达账项：（1）9月29日企业委托银行代收的一笔款项5,200元，银行已入账，尚未通知企业；（2）9月28日银行代划企业本月电话费640元，银行已入账，企业未接通知；（3）9月28日企业出售产品收取转账支票一张，金额4,800元，企业已入账，银行尚未入账；（4）9月29日企业开出转账支票一张购买办公用品，金额800元，企业已入账，银行尚未入账。要求：编制银行存款余额调节表。2024/5/4 周六30编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表 项 目 金 额 项 目 金 额银行存款日记账余额 15,640银行对账单余额 16,200加：银行已收、企业未收 5,200加：企业已收、银行未收 4,800减：银行已付、企业未付 640减：企业已付、银行未付 800 调 节 后 余 额 20,200调 节 后 余 额 20,2002024/5/4 周六31七、其他货币资金七、其他货币资金 （一）其他货币资金的性质与范围 1、外埠存款指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。（只付不收）2、银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；6、存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。2024/5/4 周六32 1、外埠存款 例15.某企业委托当地开户银行汇款50,000元给采购地银行开立专户。借：其他货币资金外埠存款 50,000 贷：银行存款 50,000 收到购货发票，采购材料付款46,800元，其中，材料价款40,000元，增值税6,800元。借：材料采购 40,000 应交税费 6,800 贷：其他货币资金外埠存款 46,800 企业收到开户银行转来多余外埠存款。借：银行存款 3,200 贷：其他货币资金外埠存款 3,2002024/5/4 周六33 2、银行汇票存款 例16.企业填制“银行汇票委托书”将10,000元存入银行，取得银行汇票。借：其他货币资金银行汇票 10,000 贷：银行存款 10,000 企业用上述银行汇票支付材料买价7,000元，增值税率17%。借：材料采购 7,000 应交税费 1,190 贷：其他货币资金银行汇票 8,190 企业收到开户银行转来银行汇票存款余额1,810元。借：银行存款 1,810 贷：其他货币资金银行汇票 1,8102024/5/4 周六34 3、银行本票存款 例17.企业申请办理银行本票，将银行存款40,000元转入银行本票存款。借：其他货币资金银行本票 40,000 贷：银行存款 40,000 收到收款单位发票等单据，采购材料付款39,780元，其中，材料价款34,000元，增值税5,780元，材料入库。借：原材料 34,000 应交税费 5,780 贷：其他货币资金银行本票 39,780 收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款 220 贷：其他货币资金银行本票 2202024/5/4 周六35 4、信用卡存款 例18.某企业将银行存款50,000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款 50,000 贷：银行存款 50,000 信用卡支付业务招待费1,500元。借：管理费用 1,500 贷：其他货币资金信用卡存款 1,500 收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 602024/5/4 周六36 5、信用证保证金存款 例19.企业因业务需要向银行申请给境外供货单位开出信用保证金50,000元。借：其他货币资金信用证保证金 50,000 贷：银行存款 50,000 收到境外供货单位信用证结算凭证及发票，采购材料付款46,800元，其中，材料价款40,000元，增值税6,800元。借：材料采购 40,000 应交税费 6,800 贷：其他货币资金信用证保证金 46,800 企业收到未用完信用证保证金余额。借：银行存款 3,200 贷：其他货币资金信用证保证金 3,2002024/5/4 周六37 6、存出投资款 例20.某企业将银行存款500,000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金存出投资款 500,000 贷：银行存款 500,000 将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200,000元。借：交易性金融资产 200,000 贷：其他货币资金存出投资款 200,0002024/5/4 周六38第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售2024/5/4 周六39（一）定义：定义：指企业为了近期内出售而持有的金融资产。（二）判断标准判断标准：P39页（三）核算科目：核算科目：1、“交易性金融资产”科目（资产类科目），并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细科目。2、“公允价值变动损益”科目（损益类科目），借方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，贷方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。（四）披露：披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述2024/5/4 周六40 （一）入账成本：入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。（二）交易费用：交易费用：有两种可供选择的方法进行会计处理：1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，记入“投资收益”账户。我国会计准则规定采用此种方法处理。（三）购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得2024/5/4 周六41 例例21.21.甲企业于甲企业于20062006年年7 7月月2 2日以银行存款购入下列股票、债日以银行存款购入下列股票、债券作为交易性投资：券作为交易性投资：甲企业交易性投资明细表甲企业交易性投资明细表 项项 目目 数数 量量 面面 值值 价价 款款 税税 费费 股票股票A 10,000A 10,000股股 10,000 67,000 50010,000 67,000 500 股票股票B 20,000B 20,000股股 20,000 84,000 60020,000 84,000 600 债券债券C 40,000 41,600 100C 40,000 41,600 100 债券债券D 80,000 82,400 200D 80,000 82,400 200 注注：股股票票A A含含已已宣宣告告未未发发放放现现金金股股利利2,0002,000元元，一一次次还还本本付付息息债债券券C C含含应应计计利利息息1,6001,600元元，分分期期付付息息到到期期还还本本债债券券D D含含已已到到期未领取利息期未领取利息2,4002,400元。元。2024/5/4 周六42借：交易性金融资产股票A成本 65,000 股票B成本 84,000 债券C成本 40,000 债券D成本 80,000 应收股利 2,000 应收利息 4,000 投资收益 1,400 贷：银行存款 276,4002024/5/4 周六43 例22.甲企业又于2006年9月2日以银行存款购入E公司已宣告但尚未分派现金股利的股票25,000股作为短期投资，每股成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关费用1,100元。甲企业于10月5日收到该公司发放的现金股利。(1)计算投资成本 成交价(25,0008.7)217,500 购入股票时 借：交易性金融资产股票E成本 212,500 应收股利 5,000 投资收益 1,100 贷：银行存款 218,6002024/5/4 周六44(2)收到现金股利时 借：银行存款 5,000 贷：应收股利 5,0002024/5/4 周六45 例23.乙公司于2007年2月1日，以存入证券公司的投资款43,467元购入2006年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取（2006年的利息未兑现），到期收回本金，债券年利率8%。该债券面值为40,000元，另支付相关税费200元。乙公司购入该债券不准备长期持有。已到期尚未兑现的利息40,0008%3,200(元)未到期利息3,20012267(元）借：交易性金融资产债券成本 40,000 应收利息 3,467 投资收益 200 贷：其他货币资金存出投资款 43,6672024/5/4 周六46v交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。三、交易性金融资产持有期间收到的股三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息利、利息2024/5/4 周六47v在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整。v交易性金融资产升值时，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；贬值时，作相反的会计分录。交易性金融资产不需计提减值准备。四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价2024/5/4 周六48例24.A企业2007年6月30日交易性投资的公允价值如下：项 目 成 本 市 价 预计跌价(损益)交易性投资股票青岛啤酒 73,200 70,000 (3,200)一汽金杯 64,850 65,000 150五 粮 液 719,200 705,000 (14,200)第一百货 213,600 215,000 1,400交易性投资债券B企业债券 356,500 350,000 (6,500)C企业债券 255,000 260,000 5,0002024/5/4 周六49(1)借：公允价值变动损益 23,900 贷：交易性金融资产青岛啤酒公允价值变动 3,200 五粮液公允价值变动 14,200 B债券公允价值变动 6,500 (2)借：交易性金融资产一汽金杯公允价值变动 150 第一百货公允价值变动 1,400 C债券公允价值变动 5,000 贷：公允价值变动损益 6,5502024/5/4 周六50 （一）交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：1、出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；2、原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。（二）会计处理：1、交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。2、如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产的比例计算。五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售2024/5/4 周六51 例25.A企业2007年8月5日出售青岛啤酒全部股份，所得净收入(扣除相关税费)72,000元。借：银行存款 72,000 交易性金融资产青岛啤酒公允价值变动 3,200 贷：交易性金融资产青岛啤酒成本 73,200 投资收益交易性金融资产 2,000 借：投资收益 3,200 贷：公允价值变动损益 3,2002024/5/4 周六52 例26.2007年5月13日，甲公司支付价款1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1,000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。2024/5/4 周六53甲公司的账务处理如下：(1)5月13日，购入乙公司股票借：交易性金融资产股票乙成本 1,000,000 应收股利 60,000 投资收益 1,000 贷：银行存款 1,061,000(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利借：银行存款 60,000 贷：应收股利 60,000(3)6月30日，确认股票价格变动借：交易性金融资产股票乙公允价值变动 300,000 贷：公允价值变动损益 300,0002024/5/4 周六54(4)8月15日，乙公司股票全部售出借：银行存款 1,500,000 公允价值变动损益 300,000 贷：交易性金融资产股票乙成本 1,000,000 公允价值变动 300,000 投资收益 500,0002024/5/4 周六55 例27.2007年1月1日，A公司支付价款1,020,000元从二级市场购入B公司发行的债券（含已到付息期但尚未领取的利息20,000元），另支付交易费用20,000元。该债券面值1,000,000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A公司将其划分为交易性金融资产。A公司其他相关资料如下：（1）1月5日，收到该债券2006年下半年利息20,000元；（2）6月30日，该债券的公允价值为1,150,000元(不含利息)；（3）7月5日，收到该债券半年利息；（4）12月31日，该债券的公允价值为1,100,000元(不含利息)；2024/5/4 周六56 （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1,180,000元（含1季度利息10,000元）。A公司的账务处理如下：(1)1月1日，购入债券 借：交易性金融资产债券B成本 1,000,000 应收利息 20,000 投资收益 20,000 贷：银行存款 1,040,000 (2)1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款 20,000 贷：应收利息 20,0002024/5/4 周六57(3)6月30日，确认债券公允价值变动借：交易性金融资产债券B公允价值变动 150,000 贷：公允价值变动损益 150,000借：应收利息 20,000 贷：投资收益 20,000(4)7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 20,000 贷：应收利息 20,000(5)12月31日，确认债券公允价值变动借：公允价值变动损益 50,000 贷：交易性金融资产债券B公允价值变动 50,000借：应收利息 20,000 贷：投资收益 20,0002024/5/4 周六58(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款 20,000 贷：应收利息 20,000(7)2008年3月31日，出售该债券借：应收利息 10,000 贷：投资收益 10,000借：银行存款 10,000 贷：应收利息 10,000借：银行存款 1,170,000 公允价值变动损益 100,000 贷：交易性金融资产债券B成本 1,000,000 公允价值变动 100,000 投资收益 170,0002024/5/4 周六59总结总结交易性金融资产从购入到处置的账务处理交易性金融资产从购入到处置的账务处理会计事项账务处理购入时借：交易性金融资产股票或债券成本（购入时的 公允价值）投资收益 （购入时发生的交易费用）应收股利 （购入时已宣告发放但尚 未实际发放的股利）应收利息 （购入时已到付息期但尚 未发放的利息）贷：银行存款等 （购入时实际支付的金额）2024/5/4 周六60（续表）会计事项账务处理持有期间收到的股利、利息借：应收股利 （持有期间被投资方宣告发放 的股利）应收利息 （期末按票面利率计算的利息）贷：投资收益实际收到股利、利息时，借：银行存款等 贷：应收股利 应收利息2024/5/4 周六61（续表）会计事项账务处理期末时若资产负债表当日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值，则按其差额借：交易性金融资产股票或债券公允价值变动 贷：公允价值变动损益若资产负债表当日交易性金融资产的公允价值低于其账面价值，则按其差额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产股票或债券公允价值变动2024/5/4 周六62（续表）会计事项账务处理处置时借：银行存款等 （实际收到的金额）交易性金融资产股票或债券公允价值变动 （原来记录的公允价值变动贷方净额）投资收益 （出售收入小于账面价值的差额）贷：交易性金融资产股票或债券公允价值变动 （原来记录的公允价值变动借方净额）交易性金融资产股票或债券成本 （购入交易性金融资产时的公允价值）投资收益 （出售收入大于账面价值的差额）2024/5/4 周六63（续表）会计事项账务处理处置时同时，借：公允价值变动损益 （原来记录的公允价值 变动收益）贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （原来记录的公允价值 变动损失）2024/5/4 周六64 注意：注意：某项交易性金融资产处置后，其“交易性金融资产”总账账户和各明细账户均无余额，待实现损益转化为已实现损益（反映在交易性金融资产处置的这笔会计分录中的“投资收益”账户中，其最终反映处置收入与购置成本之间的差额）。