审计学原理-.ppt

审计审计学原理学原理 王王银凤银凤1w考考试题试题型：型：1、单选单选：152、多、多选选：153、判断：、判断：154、简简答：答：205、实务题实务题：352 第一章 总论要求：要求：1、识记识记：审计审计的概念的概念 审计审计的的产产生与生与发发展展2、领领会：会：审计审计的的对对象和目的象和目的 审计审计的的职职能能3 第一第一节节 审计审计的概念的概念w一、一、审计审计的概念的概念 1、审计审计定定义义：p2w 审计审计定定义义揭示了：揭示了：审计审计的主体：的主体：审计审计人（人（专职专职机构和人机构和人员员）审计审计的客体：被的客体：被审计审计人人 审计审计的的对对象：被象：被审计单审计单位的位的财财政、政、财务财务及有及有 关关经济经济活活动动 审计审计的的实实施：依据、目施：依据、目标标、职职能、目的、性能、目的、性质质 4w2、审计审计关系人：关系人：审计审计人：（第一关系人）人：（第一关系人）被被审计审计人：（第二关系人）人：（第二关系人）审计审计委托人：（第三关系人）委托人：（第三关系人）w 被被审计审计人人 只有由三方面关系人构成的关系，才是只有由三方面关系人构成的关系，才是审审计计关系关系审计审计人人审计审计委托人委托人委托关系委托关系 经济经济 责责任任 关系关系 审计审计 关系关系5w3、审计审计的基本特征的基本特征w 独立性独立性：审计审计的本的本质质特征特征 表表现现在：机构独立、人在：机构独立、人员员独立独立 工作独立、工作独立、经济经济独立独立w 权权威性威性：来自于两个方面：来自于两个方面：法律法律赋赋予的予的权权威威 自身工作自身工作树树立的立的权权威威w 公正性公正性：反映了：反映了审计审计工作的基本要求工作的基本要求6w4、审计审计与会与会计计的关系的关系w 联联系系：两者起源密切相关：两者起源密切相关 两者彼此渗透、融会两者彼此渗透、融会 两者目的最两者目的最终终一致一致 w 区区别别：w产产生的基生的基础础不同不同：经济经济管理；管理；经济监经济监督督职职能不同能不同：核算、核算、监监督；督；监监督、督、鉴证鉴证、评评价价方法不同：方法不同：7种、种、9种种工作程序不同工作程序不同：凭：凭证证账账簿簿报报表表 准准备备实实施施报报告告7 第二第二节节 审计审计的的产产生与生与发发展展w一、一、审计产审计产生与生与发发展的社会基展的社会基础础w 1、审计产审计产生的原因：生的原因：w 受托受托经济责经济责任关系任关系是是审计产审计产生的生的客客观观基基础础 经济监经济监督督导导致致审计审计行行为发为发生生w 8w2、审计产审计产生的社会基生的社会基础础w国家国家审计审计：两两权权分离（所有分离（所有权权和和经营经营管理管理权权）w民民间审记间审记：股份公司的股份公司的兴兴起，使两起，使两权进权进一步一步 分离分离w内部内部审计审计：内部分：内部分权权制的出制的出现现w （社会主（社会主义义市市场经济场经济体制下，同体制下，同样样存存在两在两权权分离，也需要分离，也需要审计审计）w 两两权权分离或分离或经营经营管理者内部分管理者内部分权权制是制是审计产审计产生与生与发发展的社会条件展的社会条件9w二、我国二、我国审计审计的的产产生与生与发发展展w 1、国家、国家审计审计：定：定义义w 周朝：我国周朝：我国审计审计最早起源于西周最早起源于西周时时期的期的“宰夫宰夫”，标标志着我国志着我国审计审计的萌芽的萌芽w 秦、秦、汉汉：设设“御史大夫御史大夫”，沿，沿袭袭“上上计计制度制度”（是我国最早的（是我国最早的审计监审计监督制度）督制度）w 宋代：宋代：专设专设“审计审计司司”，是我国，是我国审计审计的正式的正式命名，从此，命名，从此，“审计审计”一一词词成成为为财财政政监监督督的的专专用用名名词词w 新中国：新中国：1983 年年9月月审计审计署成立署成立 1995年年1月月1日日实实施施审计审计法法10w2、民、民间审计间审计：定：定义义w 1918年北洋政府年北洋政府颁颁布会布会计师暂计师暂行章行章程，我国最早的会程，我国最早的会计师计师法法规规。谢谢霖霖先先生成立会生成立会计师计师事事务务所，是我国所，是我国第一位注第一位注册会册会计师计师。w 1981年，上海成立第一家会年，上海成立第一家会计师计师事事务务所所w 1994年年1月月1日日实实施注册会施注册会计师计师法法w 3、内部、内部审计审计w 产产生于西周初期，生于西周初期，“司会司会”是我国内部是我国内部审审计计的萌芽。的萌芽。1984年，我国年，我国实实行内部行内部审计审计制度制度11w三、西方三、西方审计审计的的产产生与生与发发展展w 1、国家、国家审计审计：w 早在奴隶制度下的古早在奴隶制度下的古罗马罗马、古希腊和古、古希腊和古埃及等国家出埃及等国家出现现国家国家审计审计的萌芽，政府的萌芽，政府设设有有官官厅审计厅审计机构，机构，审计审计人人员员以以“听听证证”的方式的方式进进行行审计审计。w 2、内部、内部审计审计：w 中世中世纪纪，西方国家出，西方国家出现现内部内部审计审计，如寺，如寺院院审计审计、庄园、庄园审计审计、宫宫廷廷审计审计等。等。20世世纪纪40年代，美国建立年代，美国建立“内部内部审计师协审计师协会，后会，后发发展展成国成国际组织际组织 12w3、民、民间审计间审计：w 最早最早产产生于生于英国英国，1720 年年查查尔尔斯斯斯内斯内尔尔审审查查南海公司破南海公司破产产案，从此案，从此审计审计正式走向民正式走向民间间。w 1819世世纪纪中叶，采用中叶，采用详细审计详细审计（英国式（英国式审计审计）w 20世世纪纪初，初，创创立立资产负债资产负债表表审计审计（美国式（美国式审审计计）以以损损益益标为标为中心的中心的财务报财务报表表审计审计。w 1953年英国年英国苏苏格格兰兰成立了世界上第一个成立了世界上第一个职业职业会会计师专业团计师专业团体体“爱爱丁堡会丁堡会计师协计师协会会”w 1887年年创创立立“美国公共会美国公共会计师谢计师谢会会”后后该为该为“美美国注册会国注册会计师谢计师谢会会”，成，成为为当今最大的会当今最大的会计团计团体体13 第三第三节节 审计对审计对象和目的象和目的w一、一、审计对审计对象象w 1、定、定义义：P17w 2、具体内容：、具体内容：w 被被审计单审计单位的位的财财政、政、财务财务收支及有收支及有关的关的经济经济活活动动；被被审计单审计单位的各种提供位的各种提供财财政、政、财务财务收支状况及其有收支状况及其有 关关经济经济活活动动信息的信息的载载体；体；被被审计单审计单位的内部控制位的内部控制14w二、二、审计审计目的目的w 1、定、定义义：指：指审计审计工作所要达到的工作所要达到的预预期期结结果。果。w 2、我国、我国审计审计的目的：的目的：w 维护财经维护财经法法纪纪 改善改善经营经营管理管理 提高提高经济经济效益、效益、促促进进廉政建廉政建设设 保障国民保障国民经济经济健康健康发发展展（不同种（不同种类类的的审计审计，目的也不同：国家、，目的也不同：国家、民民间间、内部）、内部）15第四第四节节 审计审计的的职职能、作用、任能、作用、任务务w一、一、审计职审计职能能w 1、定定义义：P19w 2、职职能：能：w 经济监经济监督督：（：（审计审计最基本的最基本的职职能）能）经济评经济评价：价：经济鉴证经济鉴证：（：（审计审计公正）公正）w 3、三者关系：、三者关系：经济监经济监督是基督是基础础，经济经济评评价和价和经济鉴证经济鉴证是是经济监经济监督的演督的演进进和和发发展展16w二、二、审计审计的作用的作用w 1、制制约约性作用性作用：w 揭露揭露损损失浪失浪费费 揭露揭露贪污贪污舞弊舞弊 揭露失揭露失职渎职职渎职w 2、促促进进性作用性作用：w 促促进进受托受托经济责经济责任切任切实实履行；履行；促促进经济进经济秩序的正常运行和秩序的正常运行和经济经济利益的正确利益的正确处处理理 促促进经济进经济效益的充分效益的充分实现实现和社会效益的正常保障；和社会效益的正常保障；促促进经营进经营管理的完善；管理的完善；促促进进廉政建廉政建设设 促促进进宏宏观调观调控；控；17 第二章第二章 审计审计分分类类与方法与方法w 要求：要求：1、识记识记 审计审计的分的分类类 2、应应用用 审计审计的方法的方法18 第一第一节节 审计审计的分的分类类w一、一、审计审计的基本分的基本分类类 国家国家审计审计（政府（政府审计审计）审计审计主体主体 内部内部审计审计：部：部门门和和单单位位审计审计 民民间审计间审计：签订审计业务约签订审计业务约定定书书 基本基本 财财政政财务审计财务审计：定：定义义分分类类 审计审计的内的内 财经财经法法纪审计纪审计：定：定义义 容和目的容和目的 经济经济效益效益审计审计 经济责经济责任任审计审计：定：定义义 与被与被审计单审计单 外部外部审计审计：强强制、任意制、任意 位的关系分位的关系分 内部内部审计审计19w二、二、审计审计的其他分的其他分类类w 1、按、按审计审计范范围围分：分：全部全部审计审计、局部、局部审计审计、专项审计专项审计w 2、按、按审计实审计实施施时间时间分：分：事前事前审计审计、事中、事中审计审计、事后、事后审计审计w 3、按、按审计执审计执行地点分：行地点分：就地就地审计审计：驻驻在在审计审计、专专程程审计审计、巡回、巡回审计审计 送达送达审计审计：w4、按、按审计动审计动机分：机分：强强制制审计审计：国家、部：国家、部门审计门审计 任意任意审计审计：民：民间审计间审计w 5、按是否通知被、按是否通知被审计单审计单位分：位分：预预告告审计审计、突、突击审计击审计 20 第二第二节节 审计审计的方法的方法w 审计审计方法：是指完成方法：是指完成审计审计任任务务，实现实现审计审计目目标标的手段。的手段。w 完整的完整的审计审计方法体系包括方法体系包括审计审计的的基本方法和基本方法和技技术术方法方法。w审计审计方法的方法的选选用要求：用要求：必必须须服从于服从于审计审计目目标标 必必须须服从于服从于审计审计方式方式 必必须须适用于被适用于被审计单审计单位的位的实际实际情况情况21w一、基本方法：一、基本方法：w 就是就是审计审计人人员员在在执执行行审计审计任任务时务时，编编写写审计计审计计划划收集收集审计证审计证据据选选用用审计标审计标准准对对比分析比分析评评价价提出提出审审计报计报告。是一种程序性的方法。告。是一种程序性的方法。22w二、技二、技术术方法方法 顺查顺查法（正法（正查查法）法）审查书审查书面面 逆逆查查法（倒法（倒查查法）法）资资料的方法料的方法 详查详查法法技技 抽抽查查法：任意、判断、法：任意、判断、统计统计抽抽样样术术 审阅审阅法法：凭：凭证证、账账簿、簿、报报表、其他表、其他P39方方 核核对对法法：证证证证、账证账证、账账账账、表表、表表、w法法 账账表、表表表、表表 查询查询法：法：询问询问法、函法、函证证法（肯定否定）法（肯定否定）分析法：分析法：盘盘存法：直接存法：直接盘盘存、存、间间接接盘盘存存 证实证实客客观观 调节调节法法：公式：公式 事物的方法事物的方法 观观察法：察法：鉴鉴定法：定法：23w 某企某企业业2000年年12月月31日日账账面面结结存甲材存甲材料料2000公斤，通公斤，通过审查过审查并无并无错错弊。弊。2001年年1月月1日至日至16日期日期间间收入收入35000公斤，公斤，发发出出34500公斤。公斤。1月月1日期初余日期初余额额及收及收发额发额均均经经核核对对、审阅审阅和复核无和复核无误误。2001年年1月月16日下班后日下班后监监督督盘盘点是存量点是存量为为2800公斤。公斤。w 要求：采用有关的方法要求：采用有关的方法审查该审查该企企业账业账面面记录记录是否正确。是否正确。24w运用运用调节调节法法进进行行审查审查：w 审查审查日存量日存量=2800+3450035000 =2300（公斤）（公斤）w 经过经过上述上述调节计调节计算算2000年年12月月31日的日的实实存量存量为为2300公斤，与公斤，与账账面面记录记录的甲材的甲材料料2000公斤不一致。公斤不一致。审计审计人人员应员应要求有要求有关人关人员说员说明原因，并明原因，并进进行行查账查账核核实实，如，如有故意歪曲事有故意歪曲事实实者，者，应进应进一步一步查查明明责责任任人人员员，并追究，并追究责责任。任。25第三章第三章 审计组织审计组织与与审计审计人人员员w要求：要求：1、识记识记：国家：国家审计审计机关的机关的设设置置2、领领会：民会：民间审计组织间审计组织的的权权限限 内部内部审计审计机构的机构的设设置置 审计审计人人员员的的职业职业道德道德26w 当今世界大多数国家的当今世界大多数国家的审计组织审计组织都是都是由三部分由三部分组组成：成：国家国家审计审计机关机关 民民间审计组织间审计组织 内部内部审计审计机构机构w一、国家一、国家审计审计机关机关w 定定义义、分、分类类P53w（一）国家（一）国家审计审计机关的机关的设设置置 我国国家我国国家审计审计机关主要有两种：机关主要有两种：中央国家中央国家审计审计机关机关 地方国家地方国家审计审计机关机关27w1、中央国家、中央国家审计审计机关机关w 建立：建立：审计审计署署是我国最高国家是我国最高国家审计审计机机关，关，1983年年9月成立月成立 设设置：置：审计长审计长、付、付审计长审计长，审计审计特派特派员员、审计审计派出机构派出机构w 2、地方国家、地方国家审计审计机关机关w 建立：建立：1983年开始筹建地方年开始筹建地方审计审计机关机关（审计审计局）局）w 设设置：包括三置：包括三级级人民政府人民政府设设立的立的审计审计机关：机关：p54w 领导领导体制：双重体制：双重领导领导体制。体制。28w（二）国家（二）国家审计审计机关的机关的职责职责w 1、基本、基本职责职责：w 审计监审计监督国家督国家财财政机关政机关 审计监审计监督与国有督与国有资产资产有关的有关的财务财务收支收支w 2、具体、具体职责职责：11项项w 3、特殊、特殊规规定：定：4项项w（三）国家（三）国家审计审计机关的机关的权权限限 即即审计监审计监督督权权：p56页页10项项29w（四）西方国家（四）西方国家审计审计机关机关w 1、类类型：型：w a、立法型立法型：隶属于立法部隶属于立法部门门，由，由议议会会领导领导，向，向议议会会负责负责。国家：英国、美国、加拿大、澳大利国家：英国、美国、加拿大、澳大利亚亚。w 特点：具有很高的独立性和特点：具有很高的独立性和权权威性，威性，审计职审计职能能发发挥较挥较好好w b、司法型司法型：隶属于司法部隶属于司法部门门，拥拥有司法裁决有司法裁决权权，向向议议会会负责负责。国家：法国、西欧、南美、非洲国家：法国、西欧、南美、非洲 特点：独立性和特点：独立性和权权威性威性较较大，但作用大，但作用发挥发挥受到一定受到一定限制限制w c、行政型行政型：隶属于政府行政部隶属于政府行政部门门 国家：前国家：前苏联苏联、东东欧、欧、亚亚洲、中国洲、中国 特点：具有广泛性和直接性，独立性受到限特点：具有广泛性和直接性，独立性受到限w d、其他其他类类型型：只受法律只受法律约约束，只服从于法律束，只服从于法律规规定。定。日本、德国日本、德国30w2、最高、最高审计审计机关国机关国际组织际组织（INTOSA）w 1968年在年在东东京成立，京成立，总总指指“经验经验分享，分享，全球共惠全球共惠”；目前由；目前由160多个国家加入多个国家加入该该组织组织，总总部在奥地利首都部在奥地利首都维维也也纳纳。出版。出版发发行国行国际际政府政府审计审计 1983年年9月月，我国国家，我国国家审计审计署成立后署成立后加入加入该组织该组织。31w二、民二、民间审计组织间审计组织w 1、定、定义义：民：民间审计组织间审计组织指根据国家法律或条指根据国家法律或条例例规规定，定，经经政府有关部政府有关部门审门审核批准，注册登核批准，注册登记记的的会会计师计师事事务务所所。w 会会计师计师事事务务所由注册会所由注册会计师组计师组成，它不是成，它不是国家机关的国家机关的职职能部能部门门，经济经济上上实实行有行有偿偿服服务务，自收自支，独立核算，依法自收自支，独立核算，依法纳纳税，具有法人税，具有法人资资格。在格。在业务业务上接受上接受注册会注册会计师协计师协会的指会的指导导和和监监督督32w2、业务业务范范围围：审计业务审计业务：4项项内容内容 会会计计咨咨询询、服、服务业务务业务 其他法定其他法定审计业务审计业务w 3、民、民间审计组织间审计组织的的权权限：限：p61页页 5条条w 4、中国注册会、中国注册会计师协计师协会会 1988年成立；年成立；w 职责职责：服：服务务、协调协调、管理、管理 33w三、内部三、内部审计审计机构机构w 1、设设置：置：各各单单位根据需要位根据需要设设立立总审计师总审计师或或专职专职内部内部 审审计计人人员员w 2、权权限：限：p66页页8条条w 4、管理：、管理：首首长负责长负责制；制；接受国家接受国家审计审计机关的机关的业务业务指指导导和和监监督督w 5、国、国际际内部内部审计组织审计组织 “国国际际内部内部审计师协审计师协会会”成立于成立于1941年，年，总总部部设设在在纽约纽约；宗旨：；宗旨：“经验经验分享，携手共分享，携手共进进”34w四、四、审计审计人人员员w 1、任、任职资职资格：格：w 高高级审计师级审计师 审计专业审计专业技技术职术职称：称：审计师审计师 助理助理审计师审计师w2、素、素质质要求：政治素要求：政治素质质、业务业务素素质质35w3、职业职业道德：定道德：定义义p71w 国家国家审计审计人人员员：办办理理审计审计事事项项，应应当客当客观观公正，公正，实实事求是，廉事求是，廉洁洁奉公，保守秘密。奉公，保守秘密。（最基本的（最基本的职业职业道德）道德）w 内部内部审计审计人人员员：w 民民间审计间审计人人员员：w 一般原一般原则则：独立原：独立原则则、客、客观观原原则则、公正原、公正原则则 专业胜专业胜任能力与技任能力与技术规术规范：范：p73 对对客客户户的的责责任任 对对同行的同行的责责任任 其他其他责责任任 36w4、审计审计人人员员的法律的法律责责任：定任：定义义w 国家国家审计审计人人员员的法律的法律责责任任w 内部内部审计审计人人员员的法律的法律责责任任w 民民间审计间审计人人员员的法律的法律责责任：任：w 违约责违约责任任 法法 形成原因形成原因 过过失失责责任：普通、重大任：普通、重大 律律 欺欺诈责诈责任任 责责 任任 行政行政责责任任 责责任性任性质质 民事民事责责任任 刑事刑事责责任任w 民民间审计间审计人人员员法律法律责责任的任的预预防防：P76 w 5、西方民、西方民间审计间审计人人员员（独立（独立审计师审计师）37第四章第四章 审计审计准准则则和和审计审计依据依据w要求要求1、识记识记：审计审计依据的含依据的含义义和内容和内容2、领领会：会：审计审计准准则则的含的含义义和内容和内容 我国独立我国独立审计审计准准则则体系体系38 第一第一节节 审计审计准准则则的意的意义义和内容和内容w一、一、审计审计准准则则的意的意义义w 1、定定义义：P84w 2、意、意义义：w 3、成因与、成因与动动力：力：w 成因：增成因：增强强财务报财务报表的可信性表的可信性 动动力：力：审计报审计报告使用人、政府、告使用人、政府、审计职业审计职业界界w 4、审计审计准准则发则发端于端于美国美国w 5、作用：、作用：39w二、二、审计审计准准则则的基本内容的基本内容w 1、一般公一般公认审计认审计准准则则：w 内容：内容：一般准一般准则则：任任职资职资格、格、职业职业行行为为 工作准工作准则则：审计审计行行为为 报报告准告准则则：原：原则则、形式、内容、形式、内容w 2、政府政府审计审计准准则则w 3、内部内部审计实务审计实务准准则则w 构成：独立性、构成：独立性、业务业务素素质质、工作范、工作范围围、审计实审计实施、施、机构管理机构管理w三、国三、国际审计际审计准准则则w 1、颁颁布人：国布人：国际际会会计师联计师联合会合会w 2、构成：、构成：一般准一般准则则、外勤工作准、外勤工作准则则、报报告准告准则则40 第二第二节节 我国我国审计审计准准则则w一、国家一、国家审计审计准准则则 1、定、定义义：P90 2、颁颁布人：布人：审计审计署署 3、依据：、依据：审计审计法法w二、独立二、独立审计审计准准则则1、定、定义义：P912、颁颁布人：布人：财财政部政部3、依据：注册会、依据：注册会计师计师法法4、制定、制定过过程：程：5、实实施施时间时间：1996年年1月月1日日 6、体系、体系41独独立立审审计计基基本本准准则则独立独立审计审计具体准具体准则则独立独立审计实务审计实务公告公告执业规执业规范指南范指南具有具有强强制性制性提供指提供指导导性意性意见见，不具有，不具有强强制制性性 已已颁颁布的布的执业规执业规范指南有：范指南有：年度会年度会计报计报表表审计审计 审计审计工作底稿工作底稿 验资验资42 第三第三节节 审计审计依据依据w一、一、定定义义：P96 w二、种二、种类类 1、按被、按被审计单审计单位事位事项项合法、合合法、合规规性性评评价的依价的依据划分：据划分：法律、法法律、法规规、制度、制度 2、按被、按被审计审计事事项项效益性效益性评评价的依据划分：价的依据划分：历历史数据；史数据；计计划、划、预预算；算；业务规业务规范、技范、技术术经济标经济标准准 3、按内部控制制度、按内部控制制度评评价的依据划分：价的依据划分：内部会内部会计计控制制度、内部管理控制制度控制制度、内部管理控制制度w三、三、审计审计依据的依据的特点特点 层层次性、相关性、次性、相关性、时时效性、地域性效性、地域性w四、运用四、运用审计审计依据的原依据的原则则 准确性、准确性、针对针对性、性、辩证辩证性、有效性、可靠性性、有效性、可靠性43 第五章第五章 审计审计程序程序w要求：要求：w1、识记识记：审计审计准准备阶备阶段的工作内容段的工作内容w2、领领会：会：审计实审计实施施阶阶段的工作内容段的工作内容 审计终结阶审计终结阶段的工作内容段的工作内容44w一、一、审计审计程序的涵程序的涵义义w 1、定、定义义w 2、审计审计程序包括三个程序包括三个阶阶段：段：w 准准备阶备阶段段 实实施施阶阶段段 终结阶终结阶段段w 当被当被审计单审计单位位对审计对审计机关所作的机关所作的审计结论审计结论和和决定有异决定有异议时议时，国家，国家审计还应审计还应包括：包括：w 审计审计行政复行政复议议 审计审计行政行政应诉应诉45w二、二、审计审计准准备阶备阶段段w 1、定、定义义：P108w 2、内容：、内容：w 审计审计准准备阶备阶段是整个段是整个审计过审计过程的基程的基础础，对对民民间审计间审计来来说说，其工作主要包括：，其工作主要包括：w 了解被了解被审计单审计单位的基本情况位的基本情况 与被与被审计单审计单位位签订审计业务约签订审计业务约定定书书 初步初步评评价被价被审计单审计单位内部控制位内部控制 分析分析审计风险审计风险 编编制制审计计审计计划划w审计阶审计阶段的内容：明确段的内容：明确审计审计任任务务，确定，确定审计审计重点重点 编编制制审计计审计计划划 46w（一）明确（一）明确审计审计任任务务，确定，确定审计审计重点重点w1、国家、国家审计审计：w 根据根据计计划确定划确定审计审计事事项项，下达，下达审计审计通知通知书书（定（定义义）w2、民、民间审计间审计：w 接受委托人的委托，了解基本情况后，与委接受委托人的委托，了解基本情况后，与委托人托人签订签订审计业务约审计业务约定定书书。（定。（定义义）w 审计业务约审计业务约定定书书具有具有经济经济合同的性合同的性质质，具有，具有法律效力。法律效力。w 基本内容：基本内容：p110w3、内部、内部审计审计47w（二）（二）编编制制审计计审计计划（民划（民间间）w 1、审计计审计计划定划定义义w 2、审计计审计计划的分划的分类类：总总体、具体体、具体w 3、审计计审计计划的内容：划的内容：w 4、审计计审计计划的划的编编制：制：项项目目负责负责人人编编制；步制；步骤骤如如下：下：w 了解被了解被审计单审计单位的基本情况位的基本情况 分配分配重要性重要性水平（注册会水平（注册会计师计师的的专业专业判断）判断）考考虑虑审计风险审计风险：固有：固有风险风险会会计计工作工作 控制控制风险风险内部控制内部控制 检查风险检查风险审计审计人人员员 审计风险审计风险=固有固有风险风险控制控制风险风险检查风险检查风险 编编制制审计计审计计划：划：审计计审计计划的复核：主管划的复核：主管业务业务的的负责负责人人进进行复核行复核48w三、三、审计实审计实施施阶阶段（是段（是审计审计全全过过程的中心程的中心环节环节）w 1、定、定义义w 2、内容：、内容：w 进驻进驻被被审计单审计单位位 对对被被审计单审计单位的内部控制位的内部控制进进行行符合性符合性测试测试w步步骤骤：简简易抽易抽查查 初步初步评评价内部控制价内部控制 实实施符合性施符合性测试测试w对对被被审计单审计单位会位会计资计资料及其反映的料及其反映的经济经济活活动动进进行行实质实质性性测试测试（最重要的一（最重要的一项项工作）工作）w 收集收集审计证审计证据，形成据，形成审计审计工作底稿工作底稿w 审计审计工作底稿是工作底稿是审计证审计证据的据的载载体，体，审计证审计证据是据是审计审计工作底稿的内容。工作底稿的内容。49w四、四、审计终结阶审计终结阶段段w 1、定、定义义w 2、内容：、内容：w 整理、整理、评评价价审计证审计证据据 复核复核审计审计工作底稿工作底稿 正确正确处处理期后事理期后事项项 关注或有关注或有负债负债 撰写撰写审计报审计报告：告：审计项审计项目目负责负责人撰写人撰写 后后续审计续审计：定定义义、特点、特点w 3、审计审计行政复行政复议议、审计审计行政行政应诉应诉w 审计审计行政复行政复议议（复（复审审）：）：原因：被原因：被审计单审计单位位对审计结论对审计结论提出异提出异议议 法律法律诉讼诉讼 复复审审期期间间，原，原审计结论审计结论和决定和决定应应照常照常执执行行50 第六章 审计证据与 审计工作底稿w要求：要求：w识记识记：审计证审计证据的含据的含义义、分、分类类w 审计审计工作底稿的涵工作底稿的涵义义与种与种类类51 第一第一节节 审计证审计证据的涵据的涵义义与分与分类类w一、一、审计证审计证据的涵据的涵义义w 审计证审计证据据定定义义：p127w 整个整个审计过审计过程就是程就是收集收集、鉴鉴定定、整理整理和和分分析析审计证审计证据的据的过过程。程。w二、二、审计证审计证据的特点据的特点w 相关性相关性：同：同审计审计目目标标和和审计审计意意见见有关有关 重要性重要性：实实施的性施的性质质、数、数额额 客客观观性：性：可靠性：可靠性：足足够够性性（充分性）：（充分性）：p12852w三、三、审计证审计证据的分据的分类类w1、按形式分、按形式分类类：w 实实物物证证据：可靠性据：可靠性强强，具有，具有较较强强的的证证明力明力 书书面面证证据：据：审计过审计过程中，收集的最多程中，收集的最多 口口头证头证据：据：证证明力明力较较差差 环环境境证证据：据：证证明力一般。如内部控制，管明力一般。如内部控制，管理人理人员员的素的素质质w2、与、与审计对审计对象的关系分（相关程度）：象的关系分（相关程度）：直接直接证证据：据：证证明力明力强强 间间接接证证据：据：应应与其他与其他证证据据结结合使用合使用w3、按来源分：、按来源分：内部内部证证据：据：可靠程度与内部控制的健全程度有关可靠程度与内部控制的健全程度有关 外部外部证证据：据：可靠程度、可靠程度、证证明力比内部明力比内部证证据据强强 审计审计人人员员自己自己获获得的得的证证据：据：计计算、分析后算、分析后获获得得53 第二第二节节 审计证审计证据的形成据的形成过过程程w一、一、审计证审计证据的收集据的收集w 1、基本要求：充分性、基本要求：充分性 成本效益性成本效益性 重要性重要性 相关性相关性2、收集、收集审计证审计证据的方法：据的方法：w 检查检查法：法：审阅审阅、复核、复核 监盘监盘法法 观观察法察法 查询查询与函与函证证法法 计计算法算法 分析性复核法：比分析性复核法：比较较分析法分析法 比率分析法比率分析法 趋势趋势分析法分析法 54w二、二、审计证审计证据的据的鉴鉴定定w1、作用、作用w2、内容：、内容：w 鉴鉴定定证证据的据的客客观观性性：鉴鉴定定证证据的据的充分性充分性：并非并非证证据越多越好，以据越多越好，以满满足需要足需要为为度度 鉴鉴定定证证据的据的相关性相关性 鉴鉴定定证证据的据的可靠性可靠性：p134 鉴鉴定定证证据的据的重要性重要性：往往以价往往以价值为评值为评价依据价依据 鉴鉴定定证证据的据的经济经济性性：收集收集证证据据时时要考要考虑虑成本效益原成本效益原则则w3、鉴鉴定定证证据的方法：分据的方法：分类类、计计算、比算、比较较w三、三、审计证审计证据的据的综综合合w 综综合合审计证审计证据的方法：小据的方法：小结结、综综合合w四、四、审计证审计证据的据的应应用用55 第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿w一、一、审计审计工作底稿的涵工作底稿的涵义义和作用和作用w1、审计审计工作底稿：指工作底稿：指审计审计人人员员在在审计审计工作工作过过程程中形成的全部中形成的全部审计审计工作工作记录记录和和获获取的取的资资料。料。w 审计审计工作底稿是工作底稿是审计证审计证据据的的载载体体w2、作用：、作用：w二、二、审计审计工作底稿的工作底稿的种种类类w1、按形式分、按形式分类类：表格、流程表格、流程图图、笔、笔录录文稿文稿w2、按、按职职能划分：能划分：一般工作底稿、一般工作底稿、专专用工作底稿用工作底稿w3、按、按类别类别划分：划分：综综合合类类工作底稿工作底稿：审计计审计计划和划和报报告告阶阶段形成，包括段形成，包括审计审计业务约业务约定定书书，审计计审计计划、划、审计总结审计总结等等 业务类业务类工作底稿工作底稿：审计实审计实施施阶阶段形成，符合性段形成，符合性测试测试和和实实质质性性测试测试的的记录记录和和资资料。料。备查类备查类工作底稿：工作底稿：审计过审计过程中形成，如程中形成，如营业执营业执照等照等 56w三、三、审计审计工作底稿的工作底稿的结结构和内容构和内容w 1、结结构和内容构和内容w 审计审计工作底稿没有工作底稿没有标标准的格式，都准的格式，都应应具具备备以下基本内容：以下基本内容：p139-139 10 项项内容内容w 2、格式：、格式：常常见见的的审计审计工作底稿有工作底稿有：w 业务类业务类工作底稿工作底稿 试试算平衡表算平衡表 审计审计差异差异调调整表整表 审计审计程序表程序表 询询征函征函 库库存存现现金金盘盘点表点表w四、四、审计审计工作底稿的工作底稿的规规范要求范要求w 1、内容上的要求：内容上的要求：资资料翔料翔实实可靠、重点突出、可靠、重点突出、繁繁简简得当、得当、结论结论明确。明确。w 2、形式上的要求形式上的要求：要素要素齐齐全、格式全、格式规规范、范、标标识识一致、一致、记录记录清晰清晰57w五、五、审计审计工作底稿的填制工作底稿的填制p144w六、六、审计审计工作底稿的工作底稿的审审核核w 1、作用、作用w 2、复核要点和基本要求、复核要点和基本要求w 3、三三级级复核制度复核制度w 项项目目经经理复核理复核：第一：第一级级复核复核 部部门经门经理复核理复核：第二：第二级级复核复核 主任会主任会计师计师复核复核：第三：第三级级复核，也复核，也是最重是最重要的要的环节环节w 通通过过三三级级复核，复核，审计审计工作底稿得到充分的工作底稿得到充分的补补充和完善，充和完善，为审计报为审计报告提供了告提供了强强有力的保有力的保证证。58 第七章 内部控制的评审w要求：要求：领领会：会：1、内部控制的分、内部控制的分类类及内容及内容 2、内部控制的、内部控制的测试测试59 第一第一节节 内部控制内部控制w一、内部控制的涵一、内部控制的涵义义和作用和作用w 1、定、定义义：内部控制、内部控制制度：内部控制、内部控制制度w 现现代内部控制与内部控制制度代内部控制与内部控制制度诞诞生于生于20世世纪纪40年代的美国企年代的美国企业业。w 2、作用：、作用：w二、内部控制的要素二、内部控制的要素w 1、控制、控制环环境：境：正直性和道德水准、正直性和道德水准、胜胜任能力等任能力等 2、风险评风险评估：法人重估：法人重组组等等 3、控制活、控制活动动：（政策、程序）：（政策、程序）4、信息交流：（运用形式）、信息交流：（运用形式）5、监监督：督：60w三、三、内部控制的种内部控制的种类类w 1、内部会、内部会计计控制：控制：w 会会计计凭凭证证控制控制 会会计计账账簿簿控制控制 会会计计报报表表控制控制 会会计计分析分析控制控制w 2、内部管理控制：、内部管理控制：w 通通过过行政管理、行政管理、业务业务管理管理进进行。行。w四、内部控制四、内部控制评审评审步步骤骤w 1、调查调查内部控制内部控制 2、测试测试内部控制内部控制 3、评评价内部控制价内部控制61 第二第二节节 内部控制的内部控制的调查调查与描述与描述w一、内部控制的一、内部控制的调查调查w 1、定、定义义：p158w 2、调查调查方法：方法：审阅审阅、询问询问w 3、内部控制的内容：、内部控制的内容：w 界定界定职权职权范范围围：不相容不相容职务职务分工：分工：原原则则、内容、内容、补补充例充例题题 内部会内部会计计控制：控制：内容：内容：合法性、合法性、完整性、正确性（合理分工完整性、正确性（合理分工和禁和禁止接触止接触p161）设设定凭定凭证传递证传递程序：程序：p162例例 行政控制行政控制w二、内部控制描述（描述方法）二、内部控制描述（描述方法）w 1、文字描述法、文字描述法 2、调查调查表法：表法：（必（必须须按按人人发发放内部控制放内部控制调查调查表）表）3、流程、流程图图法：法：62w例：根据内部控制原理，指出下列例：根据内部控制原理，指出下列职务职务哪些是不相容的？哪些是不相容的？（1）授）授权进权进行某行某项经济业务项经济业务 （2）审查审查某某项经济业务项经济业务 （3）保管某）保管某项财务项财务 （4）记录记录明明细账细账 （5）登）登记记日日记账记账 （6）登）登记总账记总账 （7）进进行行账实账实核核对对 （8）执执行某行某项经济业务项经济业务 （9）记录记录某某项经济业务项经济业务 （10）记录记录某某项财务项财务w答案：答案：根据不相容根据不相容职务职务的涵的涵义义和所列和所列职务职务之之间间的关系，可的关系，可以看出下列以看出下列职务职务是不相容的：（是不相容的：（1）-（8）；（）；（8）-（2）；）；（8）-（9）；（）；（3）-（10）；（）；（4）-（6）；）；（6）-（5）；（）；（9）-（2）；第（）；第（7）项业务项业务本身要求由本身要求由两人或两人以上两人或两人以上进进行，所以，第（行，所以，第（7）项业务项业务本身也是不本身也是不相容相容职务职务63 第三第三节节 内部控制的内部控制的测试测试与与评评价价w一、内部控制的初一、内部控制的初评评w 1、概述：一般情况下只能是、概述：一般情况下只能是对对被被审计单审计单位位内部控制在形式上是否健全所作出的内部控制在形式上是否健全所作出的评评价。价。w 2、初、初评评的内容：的内容：w a、评评价企价企业业会会计监计监督督系系统统：w 原始凭原始凭证证监监督制