会计学金融资产11122刘.pptx

2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲12024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲2主主 要要 内内 容容1.1.金融工具的及其会计业务分类金融工具的及其会计业务分类2.2.以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算益的金融资产的核算3.3.持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.4.可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲3第第1节节 基本概念及适用范围基本概念及适用范围一、基本概念一、基本概念1、金融工具、金融工具2、金融资产、金融资产3、金融负债、金融负债4、权益工具、权益工具5、衍生工具、衍生工具在这些定义中，金融在这些定义中，金融工具、金融资产、金工具、金融资产、金融负债和权益工具是融负债和权益工具是四个最基本的概念。四个最基本的概念。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲4金融工具的概念能引起一个企业产生能引起一个企业产生能引起一个企业产生能引起一个企业产生一项金融资产，又同时产生一项金融负债一项金融资产，又同时产生一项金融负债一项金融资产，又同时产生一项金融负债一项金融资产，又同时产生一项金融负债或权益工具的或权益工具的或权益工具的或权益工具的合约合约合约合约在潜在有利条件下与另一在潜在有利条件下与另一在潜在有利条件下与另一在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利企业交换金融工具的权利企业交换金融工具的权利企业交换金融工具的权利在潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任企业交换金融工具的责任企业交换金融工具的责任企业交换金融工具的责任现有权益和潜在权益现有权益和潜在权益现有权益和潜在权益现有权益和潜在权益2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲5基本概念及适用范围1、金融工具 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。金融工具是一项合同，即一项金融金融工具是一项合同，即一项金融工具总要有对应的两方。金融工具工具总要有对应的两方。金融工具不仅仅是金融企业才有，一般工商不仅仅是金融企业才有，一般工商企业也同样存在。企业也同样存在。企业用于投资、融资企业用于投资、融资和风险管理的工具和风险管理的工具2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲6基本概念及适用范围如：甲公司 乙公司 发行公司债券 债权投资（形成金融负债）（形成金融资产）再如：发行公司普通股 股权投资（形成权益工具）（形成金融资产）形形形形成成成成合合合合同同同同对对对对应应应应双双双双方方方方2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲7基本概念及适用范围金融工具分为基本金融工具和衍生工具金融工具分为基本金融工具和衍生工具（1）基本金融工具包括：现金、应收款项、应）基本金融工具包括：现金、应收款项、应付款项、债券投资、股权投资等；付款项、债券投资、股权投资等；（2）衍生工具包括：金融远期合同、金融期货）衍生工具包括：金融远期合同、金融期货合同、金融互换合同、金融期权合同、净额合同、金融互换合同、金融期权合同、净额结算的商品期货等。结算的商品期货等。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲8基础金融工具：一切能证明基础金融工具：一切能证明债权、权益、债务关系的具债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件有一定格式的合法书面文件 衍生金融工具：在基础金融衍生金融工具：在基础金融工具的基础上派生出的金融工具的基础上派生出的金融工具，以基础金融工具为交工具，以基础金融工具为交易对象的金融工具易对象的金融工具 现现金金支支票票股股票票债债券券远远期期合合同同 期期货货合合同同 期期权权合合同同 互互换换合合同同 2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲9基本概念及适用范围4、权益工具权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。注：权益工具不仅包括发行方的所有者权益，注：权益工具不仅包括发行方的所有者权益，还包括持有方对该工具的投资（金融资产），还包括持有方对该工具的投资（金融资产），所以不能认为权益工具等于所有者权益。所以不能认为权益工具等于所有者权益。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲10基本概念及适用范围5、衍生工具 说明：这里直接称为说明：这里直接称为“衍生工具衍生工具”而没有使而没有使用用“衍生金融工具衍生金融工具”的提法，是因为商品期的提法，是因为商品期货由于可能需要交割非金融资产而不属于金货由于可能需要交割非金融资产而不属于金融工具，但是其中内含的变量是金融变量。融工具，但是其中内含的变量是金融变量。如果不发生实物交割而平仓，则符合金融工如果不发生实物交割而平仓，则符合金融工具的定义。具的定义。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲11本章不涉及的范围（业务或内容）1、长期股权投资准则规范的股权投资（、长期股权投资准则规范的股权投资（2号）号）2、股份支付准则规范的股份支付（、股份支付准则规范的股份支付（11号）号）3、债务重组（、债务重组（12号）号）严格意义上讲，债务重组实质上是金融资产和金融负债的严格意义上讲，债务重组实质上是金融资产和金融负债的终止确认，应当被涵盖于金融资产转移准则的核心内容中。终止确认，应当被涵盖于金融资产转移准则的核心内容中。目前保留单独的债务重组准则只是为了尊重已有的惯例。目前保留单独的债务重组准则只是为了尊重已有的惯例。凡属于债权人向处于财务困境中的债务人作出让步的债务凡属于债权人向处于财务困境中的债务人作出让步的债务重组适用债务重组准则，其他债务重组适用金融资产转移重组适用债务重组准则，其他债务重组适用金融资产转移准则。准则。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲12本章不涉及的范围（业务或内容）4、因清偿预计负债获得补偿的权利（、因清偿预计负债获得补偿的权利（13号）号）5、企业合并中合并方的或有对价合同（、企业合并中合并方的或有对价合同（20号）号）6、金融资产转移（、金融资产转移（23号）号）7、套期保值（、套期保值（24号）号）8、企业发行的权益、企业发行的权益 工具（工具（37号）号）（金融工具列报）（金融工具列报）目前主要由国有企业经批准进行目前主要由国有企业经批准进行的商品期货套期保值的内容等。的商品期货套期保值的内容等。在企业风险管理发展到一定层次在企业风险管理发展到一定层次后，则涉及该准则的应用。后，则涉及该准则的应用。该准则主要是以金融资该准则主要是以金融资产证券化为背景产证券化为背景2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲13本章不涉及的范围（业务或内容）9、租赁合同、保险合同的权利和义务、租赁合同、保险合同的权利和义务 （21号、号、25号、号、26号）号）说明：说明：租赁合同以及租赁相关的应收、应付款也属于金融租赁合同以及租赁相关的应收、应付款也属于金融工具，其确认由租赁准则规范，但确认后的后续工具，其确认由租赁准则规范，但确认后的后续计量（如实际利率法摊销未确认融资费用等）则计量（如实际利率法摊销未确认融资费用等）则应当适用金融工具确认和计量准则。应当适用金融工具确认和计量准则。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲14金融资产和金融负债的分类（初始确认时）（一）（直接指定）以公允价值计量且其变动（一）（直接指定）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（包括交计入当期损益的金融资产和金融负债（包括交易性金融资产和易性金融资产和交易性金融负债交易性金融负债）；）；（二）持有至到期投资（金融资产）；（二）持有至到期投资（金融资产）；（三）贷款和应收款项（金融资产）；（三）贷款和应收款项（金融资产）；（四）可供出售金融资产（金融资产）；（四）可供出售金融资产（金融资产）；（五）（五）其他金融负债其他金融负债。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲15金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类（初始确认时）（初始确认时）注意：（1）某项金融资产并非只能归属于一类。最初的分类方法是从监管者的角度看问题，现已逐步转换为管理层意愿的表达和风险管理的体现。在金融资产取得时即应确定其分类，并且提供书面文件支持。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲16金融资产和金融负债的分类（初始确认时）（2）企业可以为了风险管理的需要而将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但是应当符合一定条件，不能任意指定。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲17有活跃市场无活跃市场债券股票股权类应收类长期股权投资贷款和应收款项为影响而买为持有获利为出售而买长期股权投资可出售金融资产交易性金融资产属其他情况为持有到期为出售而买交易性金融资产持有至到期投资可出售金融资产金融资产基本分类2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲18类类 别别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资期损益的金融资期损益的金融资产或金融负债产或金融负债产或金融负债产或金融负债公允价值，公允价值，公允价值，公允价值，交易费用交易费用交易费用交易费用计入计入计入计入 当期损益当期损益当期损益当期损益公允价值，变动公允价值，变动公允价值，变动公允价值，变动计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资 公允价值，公允价值，公允价值，公允价值，交易交易交易交易费用费用费用费用计计计计入初始入入初始入入初始入入初始入账金额，构成成账金额，构成成账金额，构成成账金额，构成成本组成部分本组成部分本组成部分本组成部分摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售可供出售可供出售可供出售金融资产金融资产金融资产金融资产公允价值，变动公允价值，变动公允价值，变动公允价值，变动计入权益计入权益计入权益计入权益其他金融负债其他金融负债其他金融负债其他金融负债摊余成本或摊余成本或摊余成本或摊余成本或 其他基础其他基础其他基础其他基础2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲19二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产；其他类负债后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲20第第2 2节节 公允价值计量且其公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产一、分类一、分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为：产，可以进一步分为：（一）（一）交易性金融资产；交易性金融资产；（二）（二）指定为指定为指定为指定为以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他不能再重分类为其他类别的金融资产类别的金融资产；反之亦然。；反之亦然。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲21（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产金融资产金融资产满足下列条件之一满足下列条件之一的，应当划分为的，应当划分为交易性金融资产：交易性金融资产：1.1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。内出售或回购。2.2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。短期获利方式对该组合进行管理。3.3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。股指期货等。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲22（二）指定为以公允价值计量且（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产符合下列符合下列条件之一条件之一的金融资产，才可以在初的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：入当期损益的金融资产：1.1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况：在确认或计量方面不一致的情况：2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲23（二）指定为以公允价值计量且（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产2.2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。量且其变动计入当期损益的金融资产。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲24（二）指定为以公允价值计量且（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产活跃市场活跃市场，是指同时具有下列特征的市，是指同时具有下列特征的市场：场：(1)(1)市场内交易的对象具有同质性；市场内交易的对象具有同质性；(2)(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方；可随时找到自愿交易的买方和卖方；(3)(3)市场价格信息是公开的。市场价格信息是公开的。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲25二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得取得时的公允价值时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当，应当单独确认为应收项目。单独确认为应收项目。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲26二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理企业在持有以公允价值计量且其变动计入企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为现金股利，应当确认为投资收益投资收益。相关交易费用包括什相关交易费用包括什么，应计入什么科目？么，应计入什么科目？（教材（教材P104P104）2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲27二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理资产负债表日，企业应将以公允价值计量资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入负债的公允价值变动计入当期公允价值变当期公允价值变动损益动损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，账金额之间的差额应确认为投资收益，同同时调整公允价值变动损益。时调整公允价值变动损益。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲28【例例1 1】企业发生的下列事项中，影响企业发生的下列事项中，影响“投资收益投资收益”的是的是 （）。（）。A.A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利交易性金融资产在持有期间取得的现金股利B.B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利金股利【答案答案】A A2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲29【例例2 2】甲公司于甲公司于20092009年年2 2月月2020日从证券市场购入日从证券市场购入A A公司股票公司股票50 00050 000股，股，划分为交易性金融资产，每股买价划分为交易性金融资产，每股买价8 8元，另外支付印花税及佣金元，另外支付印花税及佣金4 0004 000元。元。A A公司于公司于20092009年年4 4月月1010日宣告发放现金股利每股日宣告发放现金股利每股0.300.30元。甲公司于元。甲公司于20092009年年5 5月月2020日收到该现金股利日收到该现金股利15 00015 000元元并存入银行。至并存入银行。至1212月月3131日，该股票的市价为日，该股票的市价为450 000450 000元。甲公元。甲公司司20092009年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。A.15 000 B.11 000 A.15 000 B.11 000 C.50 000 D.61 000C.50 000 D.61 000【答案答案】B B2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲30需要设置的主要科目需要设置的主要科目1 1、交易性金融资产、交易性金融资产2 2、投资收益、投资收益3 3、应收股利、应收股利4 4、应收利息、应收利息5 5、公允价值变动损益、公允价值变动损益 2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲31二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当期损益的金融资产。该科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，该科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”子目进子目进行明细核算。行明细核算。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲32企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本【按其公允价值按其公允价值】投资收益投资收益 【按发生的交易费用按发生的交易费用】应收利息应收利息【按已到付息期尚未领取利息按已到付息期尚未领取利息】应收股利应收股利【已宣告但尚未发放现金股利已宣告但尚未发放现金股利】贷：银行存款贷：银行存款【按实际支付的金额按实际支付的金额】2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲33【例例3 3】209 209年年5 5月月1313日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 000 1 060 000 元从元从二级市场购入乙公司发行的股票二级市场购入乙公司发行的股票100 000100 000股，每股价股，每股价格格10.6010.60元（含已宣告未发放现金股利元（含已宣告未发放现金股利0.600.60元），另元），另支付交易费用支付交易费用1 0001 000元。甲公司持有乙公司股权后对其元。甲公司持有乙公司股权后对其无重大影响无重大影响,将其划分为交易性金融资产。将其划分为交易性金融资产。甲公司其他相关资料如下：甲公司其他相关资料如下：（1 1）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；（2 2）6 6月月3030日，乙公司股票涨到每股日，乙公司股票涨到每股1313元；元；（3 3）8 8月月1515日，将持有的乙公司股票全部售出，每股日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价售价1515元。元。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲34甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）5 5月月1313日，购入乙公司股票：日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 0001 000 000应收股利应收股利 60 00060 000投资收益投资收益 1 0001 000贷：银行存款贷：银行存款 1 061 0001 061 000（2 2）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利：日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款借：银行存款 60 00060 000贷：应收股利贷：应收股利 60 00060 0002024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲35（3 3）6 6月月3030日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 300 000300 000300 000300 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000300 000300 000（4 4）8 8月月1515日，乙公司股票全部售出：日，乙公司股票全部售出：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 l 500 000l 500 000l 500 000l 500 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 300 000300 000300 000300 000 投资收益投资收益投资收益投资收益 200 000 200 000 200 000 200 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 300 000 300 000 300 000 300 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 300 000300 000300 000300 000甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲36我们可以清晰地看出，作为持有收益我们可以清晰地看出，作为持有收益的公允价值变动损益虽然逐期得以的公允价值变动损益虽然逐期得以明确体现，但真正计入投资收益的明确体现，但真正计入投资收益的金额，依然是金额，依然是最终实现金额最终实现金额与与初始初始成本成本的的差额差额。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲37第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资一持有至到期投资概述一持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的范围（一）持有至到期投资的范围持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业通常情况下，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。以划分为持有至到期投资。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲38第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资1 1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定确定2 2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期、企业有明确意图将该金融资产持有至到期3 3、企业有能力将该金融资产持有至到期、企业有能力将该金融资产持有至到期 短期债券可以归入此短期债券可以归入此类吗？类吗？2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲39 下列非衍生金融资产下列非衍生金融资产不应当划分为不应当划分为持有至到持有至到期投资：期投资：(1)(1)初始确认时被指定为以公允价值计量且其初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；变动计入当期损益的非衍生金融资产；(2)(2)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；融资产；(3)(3)符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。产。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲40（二）明确意图的评价（二）明确意图的评价存在下列情况之一的，表明企业存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图没有明确意图将金将金融资产投资持有至到期：融资产投资持有至到期：1 1持有该金融资产的期限不确定。持有该金融资产的期限不确定。2 2发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，汇风险变化等情况时，将出售该金融资产将出售该金融资产。但是，无。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。项引起的金融资产出售除外。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲41（二）明确意图的评价（二）明确意图的评价3 3该金融资产的发行方可以按照明显低于该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其摊余成本的金额清偿。4 4其他表明企业没有明确意图将该金融资其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。产持有至到期的情况。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲42（三）持有能力的评价（三）持有能力的评价存在下列情况之一的，表明企业存在下列情况之一的，表明企业没有能力没有能力将具有固将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：定期限的金融资产投资持有至到期：1 1没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；2 2受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；资产持有至到期；3 3其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。产持有至到期的情况。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲43（四）持有至到期投资的（四）持有至到期投资的到期前处置或重分类到期前处置或重分类企业将尚未到期的某项企业将尚未到期的某项持有至到期投资持有至到期投资在本会在本会计年度内计年度内出售或重分类为可供出售金融资产出售或重分类为可供出售金融资产的的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类剩余部分重分类为可供出售金融资产为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分不得再将金融资产划分为持有至到期投资为持有至到期投资。但是，下列情况。但是，下列情况除外除外：2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲44（四）持有至到期投资的（四）持有至到期投资的到期前处置或重分类到期前处置或重分类1 1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近较近(如到期前三个月内如到期前三个月内)，市场利率变化对该项投资，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；的公允价值没有显著影响；2 2根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；分类；3 3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。复发生且难以合理预计的独立事项所引起。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲45（四）持有至到期投资的（四）持有至到期投资的（四）持有至到期投资的（四）持有至到期投资的到期前处置或重分类到期前处置或重分类到期前处置或重分类到期前处置或重分类此种情况主要包括：此种情况主要包括：（1 1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；期投资予以出售；（2 2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；持有至到期投资予以出售；（3 3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；期投资予以出售；2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲46（四）持有至到期投资的（四）持有至到期投资的（四）持有至到期投资的（四）持有至到期投资的到期前处置或重分类到期前处置或重分类到期前处置或重分类到期前处置或重分类（4 4）因法律、行政法规对允许投资的范围）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；将持有至到期投资予以出售；（5 5）因监管部门要求大幅度提高资产流动）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。投资予以出售。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲47二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（一）会计处理原则（一）会计处理原则持有至到期投资初始确认时，应当按照持有至到期投资初始确认时，应当按照公允公允价值计量和相关交易费用之和价值计量和相关交易费用之和作为初始入账作为初始入账金额。金额。企业应当采用企业应当采用实际利率法实际利率法，按摊余成本对持，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。有至到期投资进行后续计量。摊余成本摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：经下列调整后的结果：2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲48二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；形成的累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。当期损益。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲49实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值的折现为该金融资产或金融负债当前账面价值的内涵利率。内涵利率。初始摊余成本购入公允价值交易费用初始摊余成本购入公允价值交易费用实际利息期初摊余成本实际利息期初摊余成本实际利率实际利率应收利息票面金额应收利息票面金额票面利率票面利率期末摊余成本期初摊余成本实际利息期末摊余成本期初摊余成本实际利息 应收利息应收利息摊余成本的计量摊余成本的计量2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲50摊余成本的计量摊余成本的计量实际利率应当在取得持有至到期投资时确实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。票面利率计算利息收入，计入投资收益。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲51【例例4 4】某股份有限公司于某股份有限公司于20092009年年4 4月月1 1日购入面日购入面值为值为10001000万元的万元的3 3年期债券并划分为持有年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为至到期投资，实际支付的价款为11001100万元，万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息息5050万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费5 5万元。该项万元。该项债券投资的初始入账金额为（）万元。债券投资的初始入账金额为（）万元。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲52【例例4 4】A.1105 A.1105 B.1100 B.1100 C.1055 C.1055 D.1000 D.1000【答案答案】C C2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲53【例例5 5】下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。增减变动的有（）。A.A.计提持有至到期投资减值准备计提持有至到期投资减值准备B.B.确认分期付息持有至到期投资利息确认分期付息持有至到期投资利息C.C.确认到期一次付息持有至到期投资利息确认到期一次付息持有至到期投资利息D.D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额之间的差额E.E.资产负债表日持有至到期投资公允价值上升资产负债表日持有至到期投资公允价值上升【答案答案】ACD ACD 2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲54（二）会计科目设置（二）会计科目设置设置设置“持有至到期投资持有至到期投资”科目科目核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。在本