审计目标-.ppt

一、财务报表审计目标财财务务报报表表审审计计的的目目标标是是注注册册会会计计师师通通过过执执行行审审计计工工作作，对对财财务务报报表表的的下下列列方方面面发发表表审审计计意意见见：（1 1）财财务务报报表表是是否否按按照照适适用用的的会会计计准准则则和和相相关会关会计计制度的制度的规规定定编编制制合法性合法性（2 2）财财务务报报表表是是否否在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映被被审审计计单单位位的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量公允性公允性1审计总目标的演变详细审计阶详细审计阶段：段：查错查错防弊防弊资产负债资产负债表表审计阶审计阶段：公段：公证证性及性及查错查错防弊防弊会会计报计报表表审计阶审计阶段：段：在此在此阶阶段，段，审计审计由由静静态审计态审计发发展到展到动态审计动态审计，并且增加了，并且增加了“管理管理审计审计”的内的内容容,审计审计目目标标不再局限于不再局限于查错查错防弊和防弊和为为社会提供公社会提供公证证，而是，而是向管理向管理领领域域有所深入和有所深入和发发展。展。注册会注册会计师审计计师审计的主要的主要职责职责，始，始终终是是对对被被审计单审计单位的会位的会计报计报表表进进行行审计审计。会。会计报计报表表审计审计是是审计业审计业务务的基的基础础，其他性，其他性质质的的审计业务审计业务只是会只是会计报计报表表审审计计的延伸和的延伸和发发展。展。2二、审计具体目标及其确定具体目具体目标标是是总总目目标标的具体化：的具体化：被被审计单审计单位管理位管理层层对对会会计报计报表的表的认认定定认认定：定：被被审计单审计单位管理位管理层对财务报层对财务报表各表各组组成要素成要素的确的确认认、计计量、列量、列报报作出作出明确或明确或隐隐含含的表达。的表达。认认定与定与审计审计目目标标密切相关。包括：密切相关。包括：对对各各类类交易和事交易和事项项运用的运用的认认定定 对对期末期末账户账户余余额额运用的运用的认认定定 对对列列报报运用的运用的认认定定3（一）与各（一）与各类类交易和事交易和事项项相关的相关的认认定定发发生：生：记录记录的交易和事的交易和事项项已已发发生且与被生且与被审计单审计单位位有关。即已有关。即已记录记录的交易是真的交易是真实实的。的。完整性：完整性：所有所有应应当当记录记录的交易和事的交易和事项项均已均已记录记录。即已即已发发生的交易确生的交易确实实已已经记录经记录。准确性：准确性：与交易和事与交易和事项项有关的金有关的金额额及其他数据已及其他数据已恰当恰当记录记录。即已。即已记录记录的交易是按正确金的交易是按正确金额额反映的。反映的。截止：截止：交易和事交易和事项项已已记录记录于正确的会于正确的会计计期期间间。即。即接近于接近于资产负债资产负债表日的交易表日的交易记录记录于恰当的期于恰当的期间间。分分类类：交易和事交易和事项项已已记录记录于恰当的于恰当的账户账户。即被。即被审审计单计单位位记录记录的交易的交易经过经过适当分适当分类类。4（二）与期末（二）与期末账户账户余余额额相关的相关的认认定定存在：存在：记录记录的的资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益是存在的。益是存在的。即即记录记录的金的金额额确确实实存在。存在。权权利和利和义务义务：记录记录的的资产资产由被由被审计单审计单位位拥拥有或控有或控制，制，记录记录的的负债负债是被是被审计单审计单位位应应当履行的当履行的偿还义偿还义务务。即。即资产归资产归属于被属于被审计单审计单位，位，负债负债属于被属于被审计审计单单位的位的义务义务。完整性完整性：所有：所有应应当当记录记录的的资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益均已益均已记录记录。即已存在的金。即已存在的金额额均已均已记录记录。计计价和分价和分摊摊：资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益以恰当的益以恰当的金金额额包括在包括在财务报财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计计价或分价或分摊摊调调整已恰当整已恰当记录记录。5（三）与列（三）与列报报相关的相关的认认定定发发生及生及权权利和利和义务义务：披露的交易、事披露的交易、事项项和其他情和其他情况已况已发发生，且与被生，且与被审计单审计单位有关。将没有位有关。将没有发发生的生的交易、事交易、事项项，或与被，或与被审计单审计单位无关的交易和事位无关的交易和事项项包括在包括在财务报财务报表中，表中，则违则违反反该该目目标标。完整性：完整性：所有所有应应当包括在当包括在财务报财务报表中的披露均已表中的披露均已包括。如果包括。如果应应当披露的事当披露的事项项没有包括在没有包括在财务报财务报表表中，中，则违则违反反该该目目标标。分分类类和可理解性：和可理解性：财务财务信息已被恰当地列信息已被恰当地列报报和描和描述，且披露内容表述清楚。述，且披露内容表述清楚。准确性和准确性和计计价：价：财务财务信息和其他信息已公允披露，信息和其他信息已公允披露，且金且金额额恰当。恰当。6概括来说：1.1.存在或存在或发发生生认认定定存在或存在或发发生生认认定是指定是指资产负债资产负债表所列的各表所列的各项资产项资产、负债负债、所有者、所有者权权益在益在资产负债资产负债表日是否存在，表日是否存在，损损益表所列的各益表所列的各项项收入和收入和费费用在会用在会计计期期间间内是否确内是否确实发实发生。生。该认该认定所要解决的定所要解决的问题问题是，管理当局是否把那些是，管理当局是否把那些不不应应包括的包括的项项目（如不存在的目（如不存在的项项目或不曾目或不曾发发生的生的交易交易结结果）果）挤挤入了会入了会计报计报表，并不涉及所表，并不涉及所报报告的告的金金额额是否正确。因此，是否正确。因此，“存在或存在或发发生生”认认定，主定，主要与会要与会计报计报表表组组成要素的成要素的高估高估（夸大（夸大错误错误）有关。）有关。72.完整性完整性认认定定完整性完整性认认定是指在会定是指在会计报计报表中表中应应列示的所列示的所有交易和有交易和项项目是否都列入了。目是否都列入了。该认该认定所要解决的定所要解决的问题问题是，管理当局是否是，管理当局是否把把应应包括的包括的项项目目给遗给遗漏或者省略了，也不漏或者省略了，也不涉及所涉及所报报告的金告的金额额是否正确。因此，是否正确。因此，“完完整性整性”认认定，主要与会定，主要与会计报计报表表组组成要素的成要素的低估低估（缩缩小小错误错误）有关，同）有关，同“存在或存在或发发生生”认认定相反。定相反。83.权利和义务认定权利和义务认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。该认定只与资产负债表的组成要素有关。94.估价或分估价或分摊认摊认定定估价或分估价或分摊认摊认定是指各定是指各项资产项资产、负债负债、所有者、所有者权权益、收入和益、收入和费费用等要素是否按适当的金用等要素是否按适当的金额额列入会列入会计报计报表中。表中。有关金有关金额额在在财务报财务报表中列示是否适当，不表中列示是否适当，不仅仅取决取决于于这这一金一金额额的确定是否遵守了一般公的确定是否遵守了一般公认认会会计计原原则则，还还涉及管理当局会涉及管理当局会计计估估计计的合理性。的合理性。5.表达与披露表达与披露认认定定表达与披露表达与披露认认定是指会定是指会计报计报表上的特定表上的特定组组成要素成要素是否被适当地加以分是否被适当地加以分类类、说说明和披露。在会明和披露。在会计报计报表上，管理当局暗示性地表上，管理当局暗示性地认认定所有内容都表达适定所有内容都表达适当，且披露充分。当，且披露充分。10举例：存货100万元存在或发生：这些存货在期末确实存在，没有不存在的存货。权利和义务：这些存货确实属于企业所有，没有不属企业的存货。完整性：所有应纳入的存货均已包含其中，没有遗漏。估价和分摊：这些存货已按会计准则进行计量，且计算正确，确实为100万。表达与披露：已经适当分类，没有应纳入其它报表项目的；应说明或披露的事项（如存货抵押）已经适当说明或充分披露。11注册会计师发现X公司将2009年12月31日已经发生的一笔赊销业务计入2010年1月3日的营业收入的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是()。A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊12注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是()。A.应付账款 B.营业收入 C.预收款项 D.预付款项13下列各项中，属于注册会计师需要确认的应收账款“计价和分摊”认定的审计程序有()。A.应收账款确实为被审计单位拥有B.计提和冲销的坏账准备金额是正确的C.应收账款总账与明细账是一致性的D.应收账款均已记录14注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的有()。A.预付账款 B.短期借款C.应付账款 D.应收账款15注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关B.所有应当记录的采购交易均已记录。C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于正确的会计期间。16（2）实质性程序F.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H.从购货发票追查至采购明细账。I.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。J.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。要求:针对每一审计目标,选择相应的实质性程序。17