04合同预算第三讲.doc

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第三讲
全面预算的内容及编制方法（中）

二、全面预算的编制方法
（一）固定预算
n 固定预算（又称为静态预算），是按固定业务量编制的预算，一般按预算期的可实现水平来编制。如生产预算、销售预算，是按预计的某一业务量水平来编制的，就属于固定预算。这是一种较为传统的预算编制方法。
n 优点：编制较为简便 。
n 缺点：当实际业务水平与预算业务水平相差较大时，就难以引起预算应有的作用。
（二）弹性预算
n 弹性预算，顾名思义是一种具伸缩性的预算。在不能准确预测预期业务量的情况下，根据成本形态及业务量、成本和利润之间的依存关系，按预算期内可能发生的业务量编制的一系列预算。弹性预算主要被用于成本预算和利润预算。
n 优点：它比固定预算运用范围广泛，使预算与实际具有可比基础，使预算控制和差异分析可有意义和说服力；
n 缺点：编制难度较大。

例如： 某公司弹性利润预算
项 目
单位预算
弹 性
预 算
销售数量

10,000
11,000
12,000
销售收入
20
200,000
220,000
240,000
变动成本
12
120,000
132,000
144,000
变动制造费用
9
90,000
99,000
108,000
变动销售费用
2
20,000
22,000
24,000
变动管理费用
1
10,000
11,000
12,000
贡献毛益
8
80,000
88,000
96,000
固定成本

50,000
50,000
50,000
固定制造费用

30,000
30,000
30,000
固定销售及管理费用

20,000
20,000
20,000
营业利润

30,000
33,000
46,000

（三）零基预算
n 零基预算就是一切从零为起点，对每个项目费用开支的大小及必要性进行认真反复分析、权衡，并进行评定分析，据以判定其开支的合理性和优先顺序，并根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，从而提高资金的使用效益，节约费用开支。
（四）滚动预算
n 滚动预算又称永续预算，其基本精神就是它的预算期永远保持12个月，每过1个月，都要根据新的情况进行调整，在原来预算期末再加1个月的预算，从而使总预算经常保持12个月的预算期。

滚动预算示意图
2011年预算
合计
第一季度详细预算
第二季度

第三季度

第四季度

1月

2月

3月
粗略预算

粗略预算

粗略预算
粗略预算

2011年预算

2012年
合计
第二季度详细预算
第三季度

第四季度

第一季度

4月

5月

6月
粗略预算

粗略预算

粗略预算
粗略预算

（五）概率预算
n 概率预算是根据客观条件，对有关变量进行分析，估计它们可能变动的范围及其在该范围内出现的概率，然后结合概率对各变量进行调整，计算期望值，编制预算。
n 优点：能克服企业生产经营的不确定因素和市场变动因素的影响。
n 缺点：概率的确定比较困难，容易受主观因素的影响。
例如：用概率预算测算利润期望值
销售数量（千件）
销售单价（元）
单位变动成本
固定成本
利润
联合概率
利润期望值
数量

概率
金额
概率
160

0.2
10
0.8
5
400
400
0.16
64
9
0.2
5
400
240
0.04
9.6
200

0.6
10
0.6
5.1
500
480
0.36
172.8
9
0.4
5.1
500
280
0.24
67.2
250

0.2
10
0.3
5.2
600
600
0.06
36
9
0.7
5.2
600
350
0.14
49
合
计
1.00
398.6

注：联合概率为相关变量各自概率的乘积；利润期望值＝利润×联合概率

u 全面预算编制的案例（杭钢集团）
1、建立预算控制组织体系
n 为了确保预算的权威性以及集团整体目标与局部目标的协统一，根据全面预算管理的特点，结合生产经营管理的要求，建立了集团预算委员会，由集团主要领导及各专业主管部门领导组成；各二级单位根据集团的有关规定设立相应的组织机构，由集团赋予相应的权限和职责。
n 预算委员会日常办事机构常设在财务部。
2、授权批准制度
n 为保证各级组织机构认真履行职责，对生产经营活动进行有效控制，集团严格遵循不相容职务相分离和授权批准控制的原则。集团全面预算管理制度强调，预算编制必须坚持从集团实际出发、实事求是、科学合理地确定各项技术经济指标；并对预算编制的原则、编制程序，审批权限、预算调整、控制及考核等作出了明确的规定。
3、全面预算管理的内容
n 杭钢集团全面预算管理的主要内容包括损益预算、 现金流量预算和投资预算。
4、预算编制程序
n 详见下表：
（1）销售预算与生产预算综合平衡
（2）分项预算与总预算的平衡
（3）预算指标与经济责任制指标之间的平衡
（4）现金流量预算项目平衡

时间
管理要点
具体内容
10月上旬
召开预算委员会专题会议
（1）分析当前市场及生产经营情况；
（2）剖析预算管理中存在的问题；
（3）预算委员会提出预算编制的重点和要求。
10月中旬
销售及生产预算的编制与平衡，技术经济指标预算的编制
（1）公司营销部门编制销售数量及收入预算；
（2）生产主管部门编制生产预算；
（3）技术、质量部门编制技术及质量指标预算；（4）预算委员会或总经理专题会议协调平衡；
（5）修订未达标预算。
10月下旬
销售收入、成本及利润目标的预测
（1）财务部编制预计损益表，提出经营目标报预算委员审核；
（2）预算委员会确定经营目标；
（3）财务部修订未达标预算；
（4）布置编制分项预算。
11月上中旬
汇总分项预算，编制总预算
（1）11月上旬各预算责任单位编制分项预算并报预算成本科；
（2）11月中旬财务部审核、汇总编制总预算；
（3）预算责任单位修订未达标分项预算；
（4）财务部进一步平衡后，将总预算报预算委员会审核。
11月下旬
预算委员会审核总预算
（1）审核后返回财务部进一步修订未达标预算，再报预算委员会审核；
（2）预算委员会审核同意后报公司董事会审批。
12月上旬
公司董事会审核批准
公司董事会召开预算管理专题会议讨论预算方案，作出批准或返回修改。
12月中旬
预算指标分解落实
财务部将经公司董事会批准的预算方案，按指标分解程序分解落实到各预算责任意境。

n 编制全面预算过程中，要做好以下几方面的平衡工作：
（1）销售预算与生产预算综合平衡
（2）分项预算与总预算的平衡
（3）预算指标与经济责任制指标之间的平衡
（4）现金流量预算项目平衡

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