商业银行财务管理的改革与探索.doc

精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-商业银行财务管理的改革与探索摘要商业银行的财务管理是提高银行竞争力的核心内容本文从论述财务管理在现代商业银行经营管理中的作用和地位入手分析了中西方商业银行财务管理的差异指出了我国商业银行财务管理的现状、改革的思路和构架文章认为建立高度集中的管理信息系统和管理会计控制模式推行全面成本管理严格控制财务风险是完善我国现代商业银行运行机制的关键世界经济的市场化、全球化、金融化、虚拟化大势加快了金融的改革、创新与竞争促进了商业银行发展模式的转变以“利润最大化”和“股东财富最大化”为宗旨现代商业银行正在不断创新经营理念加强财务管理特别是全面成本管理从而提高经济效益一、财务管理在现代商业银行经营管理中的作用和地位什么是财务管理从狭义上理解商业银行财务管理只包括成本管理、费用管理、预算管理、财务分析等内容；从广义上理解商业银行财务管理是指商业银行根据内外部经营环境和自身业务发展的要求对经营管理中的资金来源和资金运用等进行有效的组织、计划、核算、监控、分析、考核等全部相关工作从而实现经营管理目标的一系列管理活动的总称包括预算管理、资产负债管理、资本管理、成本管理、风险管理、业绩评价等商业银行管理的主要内容在现代商业银行经营管理中财务管理为什么函盖了如此多的内容并十分重要笔者认为主要基于以下三个方面的原因（一）加强财务管理是实现股东价值最大化的需要商业银行作为金融中介在经济和社会发展中的作用和地位是其他企业不能替代的但商业银行作为企业股东价值最大化仍然是其唯一的经营目标从银行日常业务经营的角度来说就是银行效益的最大化和银行经营管理活动的最优化也就是我们通常所说的盈利性、安全性和流动性的统一（二）加强财务管理是提高商业银行竞争力的需要商业银行的竞争力究竟体现在什么地方过去我们习惯于用存款增长率、贷款增长率等规模指标来衡量而现代商业银行的竞争力主要体现在三个方面一是银行的公司治理结构二是银行内部的管理水平和创新能力三是盈利能力、资产质量、资本充足率、流动性等财务指标西方发达国家银行业一般具有完善的公司治理结构有较高的风险控制能力和创新能力资产收益率平均在11.8左右不良贷款率在2以下资本充足率在10以上具有极强的竞争力银行家杂志评出的世界1000家大银行也是按资本实力排序穆迪对银行评级特别重视银行的财务状况和内部经营管理水平商业银行财务管理水平的高低必然影响其自身财务状况西方发达国家银行发展的历史经验表明科学的财务管理体系有利于银行资源的优化配置有利于银行效益的提高和风险控制通过有效的财务管理不仅使商业银行创造最佳的经济效益而且为商业银行的发展壮大奠定坚实的基础从而提高银行竞争力（三）加强财务管理是适应经济金融环境变化的需要商业银行财务管理确实非常重要但为什么在20世纪70年代之后会更加重要呢为什么现代商业银行财务管理的地位会越来越高呢这是因为20世纪70年代以来金融机构大量出现金融业竞争进一步加剧银行业盈利减少风险加大竞争力下降从1970年以来银行平均资产收益率远低于保险公司、证券公司、投资公司等机构为了适应新时期经济金融环境的变化80年代以后西方银行一方面全力以赴扩展传统业务之外的其他业务另一方面纷纷调整其财务管理的目标和发展战略由以往以资产规模和资产增长为中心的目标转变为以提高资本收益率为中心的目标将以往注重外延式发展的战略转变为注重内涵式发展的战略这一时期在风险管理以及资产负债管理、资本金管理、成本管理等财务管理方面出现了许多新理念和新方法通过加强财务管理来达到增加资产收益降低资金成本和费用控制风险提高银行竞争力的目的进而实现银行“三性”即效益性、安全性、流动性的经营目标中国加入WTO后中国的金融制度和金融环境发生了较大变化在金融市场方面随着中国利率市场化改革的推进和市场竞争的加剧今后市场利率波幅会更大银行的存贷款利差将会进一步缩小在金融监管方面财政部出台了新的金融企业会计制度要求金融企业按国际惯例对贷款、拆借、固定资产等资产足额提取减值准备人民银行对资本充足率管理和信息披露提出了更高要求最近又颁布了商业银行内部控制指引应该说我国的金融制度和财务会计制度正在逐步与国际接轨由此可见加强财务管理在现代商业银行经营管理中尤其重要二、中西方商业银行财务管理的差异分析西方商业银行在长期的发展过程中建立了比较完善的财务管理体系有科学的财务管理方法和先进的财务管理手段我国的商业银行尤其是股份制商业银行经过十几年的制度改革经营效益和管理水平都大幅提高但由于受我国经济环境和银行传统模式的制约与西方银行财务管理还存在着相当大的差距中西方商业银行财务管理的差异主要体现在以下方面（一）财务管理体系的差异从组织架构上来说西方商业银行财务管理体制上的一大特点就是对其分支机构的财务主管实行“垂直管理”和“双线负责制”根据银行规模的不同各级分支机构的财务负责人分别由总部或者地区性总部的财务领导人垂直管理实行业务上的专门领导同时各分支机构的财务主管在本机构内部对于日常的财务管理实行双线负责制即一方面要负责本机构内部所有的财务管理事务协助本地机构负责人开展工作参与本地机构的重要决策；另一方面也要对上级财务领导人负责贯彻总部或者地区性总部的有关政策监督本机构的所有业务活动在可以控制和可行的范围之内同时负有向上级财务领导人报告本机构重大财务事项和重要经营管理活动的责任分支机构财务主管一般由上级财务领导人任命和考核其升迁需部分参考当地机构负责人的意见；实行任期制由总部在全行范围内统一调动和安排工作；薪酬由上级总部管理而部分奖金由上级总部在与当地机构负责人协商后决定而我国银行长期奉行“分级核算”的观念财务管理权力比较分散形成了总分行事实上的不同层面的财务主体分行财务主管对分行行长负责没有形成全行集中统一的财务管理组织体系（二）财务管理理念的差异西方商业银行大多为股份制商业银行产权关系较为明晰经营目标也是实现利润的最大化以较好的业绩回报股东并确保经营运作的良性循环在经营管理中形成了非常明确的成本管理理念为实现目标西方商业银行树立了以风险管理为核心的稳健经营的理念在做好服务、控制风险中实现收入的最大化同时他们非常注重资源的分配管理尤其是资本的管理和成本管理努力控制成本开支集中资源支持能带来效益的业务品种的市场开拓在组织机构体系上扁平化管理的特点较为突出既减少了管理层次又提高了管理效率节约了大量的固定成本开支在经营网点的设置上较多地体现为无形的网点业务门类齐全、人员较多的综合性营业网点相对较少自助银行、ATM和网上银行较为发达人力费用得以了一定程度的节约在具体的业务经营和管理中不仅每一项产品、每一项业务都核算风险、成本和收益即使在银行内部提高服务和接受服务的部门或人员也都要进行成本的核算成本核算的观念贯穿于业务经营和管理活动的各个方面和各个环节目前西方主流的成本管理理念有1.战略成本理念即将银行的成本管理视为战略行为站在全局高度认识成本管理具体地就说是从效益最大化的角度出发根据市场环境、企业在竞争中所处的地位和财务承受能力等各个方面合理安排成本投入制定最佳的成本管理模式2.源流式成本管理理念即在项目起始阶段确立目标成本值从立项、开发、设计等环节就对成本发生的充分必要性进行逐项分析将无谓支出消灭在萌芽状态零基预算法是该理念的重要体现它要求以零为基点从实际需要和可能出发逐项审议各种费用开支的必要性、合理性和一个量的界限3.持续成本改进理念这种管理理念认为成本管理不仅是财务部门的责任而是涉及各个经营环节、各个部门和每一位员工成本改进的潜力是无穷的企业应持续不断地改进自己的成本理想化成本目标的实现需要依靠人人参与的全员成本控制和涉及所有经营环节的全过程成本控制来保障4.业务伙伴理念即财务管理工作应该作为银行各项业务发展新产品的推出提供财务上的支持和帮助而不仅仅是编出几张报表提供几个数字财务人员要具有“让数字说话”的能力要能够通过数字发现问题并对解决问题提供财务上的专业意见“财务伙伴”的理念已成为西方商业银行财务管理工作的代名词5.全面风险管理的理念商业银行财务管理中的风险管理对于国内银行业来说也许是个崭新的领域但西方商业银行把对风险的管理已纳人财务管理的重要内容并具有以下这样几个特点一是通过提供财务信息和分析等专业角度对各类风险给予评价和结算；二是通过预算、资本分配、风险资产配置、盈利能力分析、业绩评价等财务手段进行干预和控制；三是通过参加资产负债管理委员会的决策工作对各类风险给予分析和评价并对相关的决策和应对策略提出专业意见；四是特别关注法律、法规和税务方面的风险以及声誉风险和经营权风险以维护银行的市场地位（三）财务管理方法的差异1.西方商业银行实现了从财务会计到管理会计的转变而国内银行还主要停留在财务会计侧重于事后报告和监督管理会计是现代会计体系的两大分支之一西方商业银行已实现了从财务会计向管理会计的转变管理会计不再局限于简单的提供财务会计数据而是进一步利用会计信息进行财务预测、财务决策、规划未来并对经营活动进行控制、分析及业绩评价从而最大限度地提高银行盈利能力而我国商业银行财务管理还仅限于事后的财务分析和监督财务工作基本上还停留在记账、报帐、财务分析、财务检查的财务会计阶段各家银行尽管都意识到管理会计的重要性但由于受观念和技术的制约预算管理没有过程控制管理信息系统还未建立只有部分银行能实现分部门的核算分产品和分客户核算还难以实现无法细分成本收益经营管理工作难以细化2.西方银行实现了从成本控制向全面成本管理（简称9CM）的转变而国内银行成本管理主要局限于费用的控制和财务部门的控制商业银行成本主要包括利息支出、营业费用服务费用、税金支出等传统的成本管理是一种“成本控制”方法成本控制主要由财务部门负责采取减少预算、节约开支、控制费用等方法这种做法容易带有主观性、未考虑成本的引发因素通常不能长期奏效从而实现成本水平的持续降低而现代商业银行的全面成本管理是运用现代管理原理和技术以效益为中心根据银行经营管理活动各层次、各门类、各环节的业务特征和成本收益情况进行全方位调节和控制的现代管理方式实现了成本开支的源头控制变事后核算为事前引导、事中控制由事后被动接受成本支出转变为事前预测成本、控制成本具体的说就是要对银行每一经营管理活动和业务环节都按照集约化经营的要求进行投入产出分析根据成本收益比来确定每一项业务、每一个机构、每一个岗位的取舍、进退把成本管理由计财部门一家的事转变为该部门引导、调节全行各部门齐抓共管、共同负责简单一句话就是对成本进行全方位、全过程、全员的管理和控制（四）财务管理手段的差异1.西方银行普遍建立了管理信息系统国内银行还处在探索阶段管理会计、成本管理、资产负债管理都需要管理信息系统的支持西方银行为了实行有效的财务管理高度重视管理信息系统的建设和电子化建设国内银行由于历史的原因开发的系统主要局限于前台的核算系统并且大部分银行还未实现数据的集中技术落后系统分散数据不全后台管理系统彼此分割或互相重叠数据不能实行共享先进的财务管理方法需要有先进的信息管理系统来支持目前国内银行的技术力量大部分都投入到新产品的开发管理信息系统的建设相对落后不能及时提供更多有用的数据也就不可能实现成本收益的实时监控2.西方国家活跃的金融市场和金融机构享有的自主定价权而国内金融市场不够活跃银行在利率和收费等方面实行较严格的价格管制西方银行的财务管理是建立在西方国家比较健全的金融市场之上的资产负债定价、中间业务收费由银行自主决定利率风险可以通过一系列的金融工具来实现套期保值银行可以经营证券、保险业务这些条件都为西方银行进行成本管理、资产负债管理等提供了良好的市场环境而我国由于利率和收费还在管制时期金融衍生工具还处于研究阶段监管当局对银行实行严格分业管理在这种金融环境下财务管理还缺乏一定的手段（五）财务指标的差异中国的商业银行和国际化商业银行在经营状况上到底有多大差距呢国际通行的“骆驼评价方法”（CAMEL）是从资本状况、资产质量、管理水平、盈利状况和资产流动性等五个方面进行比较分析考虑篇幅关系在这里只做三方面的比较1.资本状况（Capital）商业银行作为高财务杠杆率金融企业充足的资本和合理的资本结构是维护公众对银行信心的基本需要也是银行自身承受各种损失和风险的“缓冲器”巴塞尔委员会发布的2001年新资本协议强调综合考虑各种风险因素的充足的资本储备是银行风险管理的第一支柱包括信用、市场和操作风险的最低资本充足要求仍旧为8西方银行资本充足率普遍达到了新资本协议的要求平均在10以上核心资本充足率大于5其中全球最大100家商业银行资本充足率最高11.43核心资本充足率为7.78日本略低中国商业银行与国际银行业资本状况比较表单位%全球最大欧洲最大日本最大中国四大中国10家100家商业100家商业50家商业国有商业股份制商银行银行银行银行业银行资本充足率11.4311.419.347.0315.05核心资本充足率7.787.737.m5.76n.a.权益总资产5.534.994.65.394.79次级债资本总额26.9425.5n.a.0n.a.我国银行业国有银行的资本充足率相对较低股份制商业银行较高但我国银行的资本构成基本上是核心资本附属资本很少2.资产质量（AssetQuality）银行资产质量好坏直接反映银行经营的安全程度并直接影响到银行盈利的多少中国商业银行与国际银行业资产质量状况比较表单位%全球最大欧洲最大日本最大中国四大中国10家100家商业50家商业国有商业股份制商银行业银行不良贷款总贷款1.13.577.7928.0810.6坏帐储备总贷款2.012.752.741.813.01坏帐储备不良贷款207.77122.4536.848.9534.79从上表可以看出我国商业银行的资产质量距西方银行有较大差距其不良资产水平远高于国际同业提取呆坏帐严重不足资产质量差是造成我国银行财务状况不理想盈利水平低的重要原因3.盈利性（Earning）盈利性是财务指标的主要内容从下表可以看出不论是平均资产收益率还是平均股本收益率我国银行业与西方商业银行有较大差距（日本银行近年来收益率低的原因是大量核销呆坏账所至）如果考虑我国呆坏账提取严重不足利润中有虚假成分等因素则我国银行的盈利水平更低中国商业银行与国际银行业盈利状况比较表单位%全球最大欧洲最大日本最大中国四大中国10家100家商业100家商业50家商业国有商业股份制商银行银行银行银行业银行平均资产收益率1.290.52-0.440.150.56平均股本收益率15.0911.4-11.783.0311.96净利息收入平均资产3.581.921.531.82.44其他营业收入平均资产3.021.190.580.120.26净利差4.082.121.611.962.67成本收入比59.0964.0777.3555.3449.99从收入结构来看我国商业银行的收入来源主要是利息收入其他营业收人与平均资产的比例远低于西方银行利差率相差不大据统计西方银行中间业务利润占整个银行业总利润4060而我国银行不到10成本收入率国内银行远高于西方银行成本管理还有待提高三、我国商业银行财务管理改革的思路和构架（一）商业银行财务管理的目标和原则要解决目前我国商业银行财务管理当中存在的问题缩小与国外商业银行的差距笔者认为首先应确定财务管理的目标和原则1.商业银行财务管理的目标和特征商业银行财务管理目标是指在特定的经济体制和财务管理环境中通过对财务工作的科学组织和对资源的合理配置所要达到的具体标准商业银行的目标和财务管理的目标是不完全相同的尽管两者联系密切但层次不同前者是总体目标后者是具体运作目标“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“经济效益最大化”等属于商业银行总体目标而“利润最大化成本最小化”、“现金股利最大化”等属于银行财务管理目标在商业银行总的目标确定之后财务管理目标就是银行财务管理具体实施的准绳是财务管理人员乃至全体员工努力工作为之追求的目的和方向也是评价和衡量银行各项财务工作的标准财务管理目标具有如下特征第一财务管理目标的变动性由于财务管理是根据企业总体目标和内外部环境的变化不断调整自己的财务行为因此必须根据变化了的情况不断调整银行近期、中期和长期的财务管理目标使商业银行的财务管理既有前瞻性又有连续性第二财务管理目标的层次性财务管理是商业银行管理的核心也是银行各项工作的综合反映和价值表现围绕总体目标银行财务管理最高层目标主要利润最大化成本最小化；其次在各个环节又有不同的具体目标例如在成本中心其财务管理目标表现为成本（费用）最小化；在利润中心其财务管理目标表现为自然利润或虚拟利润最大化；在投资中心其财务管理目标表现为投资效果的最佳化第三财务管理目标的可度量性无论在制定近期、中期或长期目标上财务管理目标一个显著特点在于它的可度量性例如可以提出年利润指标、成本降低指标、人均利润指标或利润增长率指标等等第四财务管理目标的可分解性在银行总体目标确定后按不同部门、不同责任中心、不同岗位、甚至到每个人都能分解和落实具体指标总体计划就可落实考核也就有了明确的依据第五财务管理目标的可操作性在制定具体目标时既要提出一个可望奋斗的标准也要发挥人的主观能动性通过银行各方面的努力使目标能够切实实现2.商业银行财务管理的原则财务管理原则是银行财务管理工作必须遵循的准则恩格斯曾指出“原则不是研究的出发点而是它的最终结果；这些原则不是被应用于自然界和人类历史而是从它们中抽象出来的；不是自然界和人类去适应原则而是原则只有在符合自然界和历史的情况下才是正确的”银行财务管理的原则也是如此它是从银行财务管理实践中抽象出来的并在实践中证明是正确的行为规范它反映着财务管理活动的内在要求商业银行财务管理的原则一般包括如下几项第一平衡原则银行为了优化财务状况必须保持财务活动的各方面平衡在银行财务管理工作中应遵循的平衡性原则表现在；存款与贷款之间的平衡；收入与支出之间的平衡；现金流入量与现金流出量之间的平衡；收益与风险之间的平衡；责权利之间的平衡；负债规模与所有者权益之间的平衡；各种资产之间的配置平衡等等第二弹性原则在商业银行财务管理中必须在追求准确和节约的同时留有合理的伸缩余地这就是财务管理的弹性原则贯彻这一原则的关键是防止弹性的过大或过小因为弹性过大会造成浪费而弹性过小会带来一定风险确定合理弹性必须考虑以下几个问题；一是银行适应财务环境的能力；二是不利事件出现可能性的大小；三是银行能够承担的风险的能力在财务管理中只有允许各系统都保持一定的弹性才能保证银行财务管理系统的整体具有确定性第三比例原则商业银行财务管理除了对绝对量进行规划和控制外还必须通过各因素之间的比例关系来发现管理中存在的问题采取相应的措施使有关比例趋于合理这便是财务管理的比例原则银行的财务管理中大量指标都表现为一定比例关系如存贷款比例说明的是各项贷款与各项存款之间的比例关系；资产流动性比例说明的是各项流动性资产与各项流动性负责的比例关系；备付金比例说明各家商业银行在人民银行备付金存款和库存现金与各项存款之间的比例等等通过这些比例关系可以获得更新的资料揭示出更多的问题各种比例关系一般都有一个公认的比较合理的标准但由于银行财务活动十分复杂影响比例关系的因素比较多因此正确地贯彻比例原则就要使不合理的比例关系逐渐减少使合理的比例关系得到保持以顺利实现财务管理的目标第四优化原则商业银行的财务管理过程是一个不断地进行分析比较和选择以实现最优的过程这就是财务管理的优化原则在财务管理中贯彻优化原则主要包括如下几方面内容一是多方案的最优选择问题在银行财务管理中经常会遇到从多个方案中选一个或几个方案的情况这时要根据优化原则排除次优方案选择最优方案；二是最优总量的确定原则这种情况主要是研究各种因素基本确定的情况下如何确定最优总量例如理想的利润实现总额、存款和贷款总额、费用总额、不良贷款控制额等等这些总额的确定都要遵循优化的原则；三是最优比例关系的确定在总量确定后还要确定各因素之间的比例关系如资本结构的确定、利润分配比例的确定等都属于此类问题优化原则是财务管理的重要原则商业银行财务管理的过程就是优化的过程（二）改革的基本思路和构架为了适应加入WTO后内外部环境的变化提高商业银行的竞争力考虑到目前我国商业银行的财务管理现状和存在的问题笔者认为当前财务管理改革的目标应该是建立一个“以成本效益原则为基础以信息系统为平台以预算管理为导向以内部控制为手段以业绩评价为依据通过内外部审计强化监督”的财务管理体系1.建立高度集中的管理信息系统为构建财务管理体系打下坚实的基础；财务管理体系要求的信息量之大是传统的财务会计资料所不能提供的可以说没有会计核算的电脑化和网络化现代财务管理制度在一个企业中得到有效的推行是不可想象的因此充分发挥会计核算电脑化和网络化的优势根据财务管理的需求利用数据库建立信息代码库每笔业务都具有一个多元化的代码组合便于电脑随时按类别提取统计扩展各个业务核算系统、管理系统的数据收集、分析整理和输出功能实现会计信息加工处理能力质的飞跃不断满足财务管理庞大数据信息的需求是商业银行建立现代化财务管理体系的必须选择2.实行“矩阵式”、“扁平化”的财务管理模式优化资源配置严格控制财务风险参照国内外财务管理的成功经验结合目前商业银行财务管理的现状建议采取一级法人体制下的“矩阵式”、“扁平化”的财务管理模式实际上下放多大的权力给分（支）行的关键是管理行能否尽可能多地获取分（支）行的经营信息以及监督是否有效建议要在构建信息系统和监管制度的基础上调整财务管理权限由商业银行总行统一制定财务管理制度和财务计划统一编制财务预算和业绩评价体系统一调度资金统一进行资产负债的定价统一进行费用和固定资产的配置；分支行负责财务预算的落实执行总行的财务制度在总行的授权下进行日常财务管理实现商业银行资源的有效配置和财务风险的集中控制为了提高财务管理的效率应将财务实行垂直管理董事会或行长办公会行使战略性决策总行财务部门行使战术性决策分行财务部门行使常规性财务控制总行财务部门对分支行财务主管的人事任免有参与决策权在必要的时候可以向分支行派驻财务部门负责人以保证分支行财务管理的质量和效率应逐步实现对资金、费用、固定资产等资源进行集中管理按权限审批逐笔监控总行要把有限的资源向效益好、管理好、有发展潜力的分支行和产品倾斜对管理混乱、效益差的分支行的费用和固定资产要坚持压缩对长期规模小、效益差的营业网点进行撤并以提高资源的使用效率和严格控制财务风险3.逐步推进全面成本管理不断降低成本水平逐步实施科学的全面成本管理将是商业银行财务管理的重要内容对于增强市场中的竞争能力提高经营效益具有重要意义业务流程是银行运作的生命性全面成本管理从业务流程改革着手以客户（包括内部客户和外部客户）需求确定必须进行的业务流程和业务活动通过辩识、分解、评估业务流程中各个环节对不必要的作出删除、压缩、整合的改革把各部门的生产要素按自然的方式加以重新组合才能从根本上消除多余的成本支出有助于银行取得最佳的集约化经营效果开展全面成本管理首先要正确选取成本核算对象从目前商业银行经营管理的需求看对成本信息的需求主要分三个层次产品、客户和地域随着知识经济、网络经济的到来金融业也发生了根本性的变化不再停留在原来单一的存、贷款业务和结算服务中间业务、代收代付业务、银行卡、自助银行及其他网上业务和产品不断涌现这些新业务有可能为银行带来效益也使银行增加了巨额成本应对现有的金融产品进行分类并与其创造的收益进行对比分析确定不盈利的产品对成本低、创利能力强的产品加大市场营销力度；同时对新产品的开发营销成本进行预测制定合理的产品订价找准市场定位提高产品竞争能力；其次是细划成本核算单位目前在商业银行中只有将所有的成本支出按经营环节进行全程追踪和计算将成本细化到每个部门每个人身上并辅以考核和奖惩措施才会有人对具体的成本支出负责；再次是制定明确的成本管理目标要提出成本预算目标然后提出必须安排的成本费用项目并编写方案明确成本开支的目的和金额；同时要进行成本效益分析确定对所有预算资金项目分配的先后顺序落实成本预算；最后是开展成本分析与业绩考核评价要对主要价值活动进行分类和识别然后对有关价值活动按照实际情况匹配相应的成本、收入和资产进而分析影响各项价值活动的成本动因通过成本动因分析挖掘出从根本上降低成本的途径根据自身经营需要选择适宜的经营范围适当调整贷款规模并对产品多样化程度进行合理调整参考文献1荆新、王化成、刘俊彦财务管理学中国人民大学出版社2002年6月版2杨淑娥、胡元木财务管理研究经济科学出版社2002年3月版3汤业国中西方企业财务管理比较研究中国人民大学出版社1998年6月版4陈毓圭财务学术前沿课题经济科学出版社2002年2月版5黄达、周升业货币银行学中国人民大学出版社2000年8月第2版6庄毓敏、朱毅峰商业银行业务与经营中国人民大学出版社1999年11月版7陈正生试论现代商业银行的全面成本管理载中国金融2001年第1期8冯淑霞商业银行全面成本管理的方法载培训参考2002年第4期9唐有瑜美国商业银行财务管理体制的特点载上海会计2002年第5期10薛文才加拿大、美国商业银行成本管理的做法与借鉴载参考与借鉴2002年1期11舒新国、姜宏伟、秦红中外商业银行经营差距到底有多大载金融会计2002年8期12邵楚婴管理会计在我国商业银行财务管理中的应用载上海金融2000年第10期13王栋内部控制与商业银行财务管理载中国内部审计2001年第6期14文中三个表的数据均来源于BANKSCOPE2002年8月版所有比例均为2001年度财务数据比率的平均值如某银行2001年度数据空缺则自动不纳入平均值计算；中国农业银行数据为2000年数据；欧洲银行数据不包括东欧地区；10家股份制商业银行数据不包括地方性股份制银行数据15FredericS.MishkinTheEconomicsofMoneyBankiingandFinancislMarkets经济科学译丛中国人民大学出版社1998年8月版-精品 文档-