成本管理会计第14章.ppt

成本管理会计成本管理会计主讲人：吉利主讲人：吉利第十四章第十四章 作业成本法作业成本法本章介绍现代成本管理会计的最新研究领域本章介绍现代成本管理会计的最新研究领域作业成本法。通过本章的学习，可以了解作业成作业成本法。通过本章的学习，可以了解作业成本法的产生背景、基本概念、基本原理和计算程本法的产生背景、基本概念、基本原理和计算程序，明确作业成本法与传统成本法的区别序，明确作业成本法与传统成本法的区别一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念三、作业成本计算三、作业成本计算四、作业成本法评价四、作业成本法评价五、作业成本法应用五、作业成本法应用 一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景20世纪世纪70年代以来的制造环境变化年代以来的制造环境变化技术改变技术改变以电子数控机床和机器人、电脑辅助设计（以电子数控机床和机器人、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅）、电脑辅助工程（助工程（CAE/CAP）和弹性制造系统（）和弹性制造系统（FMS）为代表的高新）为代表的高新技术在企业中得到了广泛应用技术在企业中得到了广泛应用资本密集资本密集许多人工已被机器取代，直接人工成本比例大幅下降，固定制许多人工已被机器取代，直接人工成本比例大幅下降，固定制造费用比例大幅上升造费用比例大幅上升竞争加剧竞争加剧一是技术改变导致了产品市场寿命缩短，二是顾客需求的多样一是技术改变导致了产品市场寿命缩短，二是顾客需求的多样化、个性化化、个性化传统的少品种大批量生产转变为适应顾客需求的多品种小批量传统的少品种大批量生产转变为适应顾客需求的多品种小批量生产生产一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景先进制造模式先进制造模式集成制造（集成制造（CIM）20世纪世纪60年代，物料需求计划（年代，物料需求计划（MRP），根据生产计划表上），根据生产计划表上何时需要什么物料来订货，何时需要什么物料来订货，70年代，生产能力需求计划、车间年代，生产能力需求计划、车间作业计划、采购作业计划等又被纳入，形成闭环作业计划、采购作业计划等又被纳入，形成闭环MRP20世纪世纪80年代，制造资源计划（年代，制造资源计划（MRP），将生产、供应、），将生产、供应、销售和财务等功能集于一体销售和财务等功能集于一体20世纪世纪90年代，企业资源计划（年代，企业资源计划（ERP）一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景精益生产（精益生产（LP）日本丰田生产方式日本丰田生产方式适时制（适时制（JIT,just in time）是核心，产品要按照顾客需要的时）是核心，产品要按照顾客需要的时间准时生产出来并准时发送间准时生产出来并准时发送要求小批量生产、小批量运送，工序间仅留有很少的在制品，要求小批量生产、小批量运送，工序间仅留有很少的在制品，称为零库存称为零库存不允许向后工序传送不合格品，称为零瑕疵，要保障生产的连不允许向后工序传送不合格品，称为零瑕疵，要保障生产的连续性和产品续性和产品100%合格，必须全面质量管理（合格，必须全面质量管理（TQM）敏捷制造（敏捷制造（AM）美国通用生产方式美国通用生产方式“敏捷制造是制造系统在满足低成本和高质量的同时，对变幻敏捷制造是制造系统在满足低成本和高质量的同时，对变幻莫测的市场需求的快速反应。莫测的市场需求的快速反应。”一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景传统成本法的问题传统成本法的问题制造费用分配问题制造费用分配问题生产工时比例分配或生产工人工资比例分配生产工时比例分配或生产工人工资比例分配直接人工比重下降，固定制造费用比重上升，从而制造费用分配直接人工比重下降，固定制造费用比重上升，从而制造费用分配率很大，过大分配率在直接人工发生不大误差时，也会导致产品率很大，过大分配率在直接人工发生不大误差时，也会导致产品成本巨大误差成本巨大误差随着与直接人工无关费用的快速增加，用不具因果关系的直接人随着与直接人工无关费用的快速增加，用不具因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假成本信息，这些费用将大部分工去分配这些费用，必定产生虚假成本信息，这些费用将大部分由机械化程度低的产品来负担由机械化程度低的产品来负担机械化、自动化程度较高的按机器工时比例分配机械化、自动化程度较高的按机器工时比例分配由于生产工时、生产工人工资和机器工时这类分配标准都和产品由于生产工时、生产工人工资和机器工时这类分配标准都和产品数量密切相关，因此可把传统成本法称为以数量密切相关，因此可把传统成本法称为以“数量数量”为基础的成为基础的成本分摊法本分摊法一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景期间费用处理问题期间费用处理问题现行纳入期间费用的一些项目，如产品研发、设计、销售等费现行纳入期间费用的一些项目，如产品研发、设计、销售等费用，在多品种小批量生产下，特别是对单价设计生产的产品、用，在多品种小批量生产下，特别是对单价设计生产的产品、特殊销售的产品，按传统成本法将上述费用列为期间费用，将特殊销售的产品，按传统成本法将上述费用列为期间费用，将大大低估该类产品成本大大低估该类产品成本一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景作业成本法的提出作业成本法的提出埃里克埃里克科勒（科勒（Eric Kohler）教授在）教授在会计师词典会计师词典（1952）中）中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念首次提出作业、作业账户、作业会计等概念乔治乔治斯托布斯（斯托布斯（George I.Staubus）教授在）教授在作业成本计算和投作业成本计算和投入产出会计入产出会计（Activity Costing and Input-Output Accounting）（）（1971）中对作业、作业会计、作业投入产出系统）中对作业、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的讨论等概念作了全面系统的讨论卡普兰（卡普兰（Robert S.Kaplan）和库珀（）和库珀（Robin Cooper）两位教授）两位教授先后在先后在哈佛商业评论哈佛商业评论（Harvard Business Review）上发表了）上发表了One Cost System Isnt Enough（1988），），Measure Costs Right:Make the Right Decisions（1988）和）和You Need a New Cost System When（1989）等经典论文）等经典论文二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念作业成本法（作业成本法（ABC，Activity-Based Costing），即基于作），即基于作业的成本计算法业的成本计算法将成本计算以将成本计算以“产品产品”为中心转变为以为中心转变为以“作业作业”为中心，即以为中心，即以“资源资源作业作业产品产品”的逻辑关系计算成本，而不以传统成本法的逻辑关系计算成本，而不以传统成本法“资源资源产品产品”的逻辑关系的逻辑关系将成本分摊以将成本分摊以“数量数量”为基础转变为以为基础转变为以“作业作业”为基础，即以为基础，即以“成本动因成本动因”为分配标准，不再局限于传统成本法的单一数量分配为分配标准，不再局限于传统成本法的单一数量分配标准标准二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念作业（作业（Activity），是指一组织内为达到特定目的而消耗），是指一组织内为达到特定目的而消耗资源的活动，如创业构想、产品设计、设备安装、原材料资源的活动，如创业构想、产品设计、设备安装、原材料采购、生产营销等采购、生产营销等作业按受益范围通常分为作业按受益范围通常分为单位作业（单位作业（Unit Activity），是使单位产品受益的作业，作业成本随），是使单位产品受益的作业，作业成本随产品产量变动，如对每件产品的人力加工、机械加工等产品产量变动，如对每件产品的人力加工、机械加工等批别作业（批别作业（Batch Activity），是使一批产品受益的作业，作业成本），是使一批产品受益的作业，作业成本随产品批数变动，如每批产品检验、机器准备、原材料处理、订单处随产品批数变动，如每批产品检验、机器准备、原材料处理、订单处理等理等产品别作业（产品别作业（Product Activity），是使某种产品受益的作业，作业），是使某种产品受益的作业，作业成本随产品品种变动，如制图、工艺设计、流程设计等成本随产品品种变动，如制图、工艺设计、流程设计等过程作业（过程作业（Process Activity），是为了支持和管理生产经营活动而），是为了支持和管理生产经营活动而进行的作业，作业成本取决于组织规模和结构，如生产协调、意外事进行的作业，作业成本取决于组织规模和结构，如生产协调、意外事件处理等费用件处理等费用二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念作业按是否增加产品或服务价值可以分为作业按是否增加产品或服务价值可以分为增值作业（增值作业（Value Added Activity），是能为顾客带来附加价值，因），是能为顾客带来附加价值，因而能为企业带来利润的作业，如产品生产、加工、包装作业等而能为企业带来利润的作业，如产品生产、加工、包装作业等非增值作业（非增值作业（Non Value Added Activity），是不能为顾客带来附加），是不能为顾客带来附加价值，根本上无效的作业，如原材料存储作业、产品质量检查作业、价值，根本上无效的作业，如原材料存储作业、产品质量检查作业、原材料和在产品为下道工序及时加工的等待作业等原材料和在产品为下道工序及时加工的等待作业等作业链和价值链作业链和价值链作业链（作业链（Activity Chain），现代企业是一个为了满足顾客需要而建），现代企业是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体，这个集合体中的一系列作业相互立的一系列前后有序的作业集合体，这个集合体中的一系列作业相互连接，形成作业链连接，形成作业链价值链（价值链（Value Chain），是作业链的价值表现（货币表现），是作业链的价值表现（货币表现）二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念企业基础设施企业基础设施人力资源管理人力资源管理技术开发技术开发采购采购内部后勤内部后勤生产经营生产经营 外部后勤外部后勤市场销售市场销售服务服务利利润润利利润润基本活动基本活动辅辅助助活活动动迈克尔迈克尔波特（波特（Michael Porter）：）：基本价值链（基本价值链（1985）二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念成本动因（成本动因（Cost Driver），是指导致成本发生的驱动因），是指导致成本发生的驱动因素素在作业成本法中，成本动因可以分为在作业成本法中，成本动因可以分为资源动因（资源动因（Resource Driver），是指资源被各种作业中心消耗的方），是指资源被各种作业中心消耗的方式和原因，它反映作业对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中式和原因，它反映作业对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准心的标准作业动因（作业动因（Activity Driver），是指各项作业被最终产品或劳务消耗），是指各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，它反映产品消耗作业的情况，是作业中心成本分配到的方式和原因，它反映产品消耗作业的情况，是作业中心成本分配到产品的标准产品的标准作业中心和成本库作业中心和成本库作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合，如作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合，如材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等作业可以归类于材材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等作业可以归类于材料处理作业中心料处理作业中心成本库（成本库（Cost Pool）是作业中心的货币表现）是作业中心的货币表现二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念代表作业及其作业动因代表作业及其作业动因层级层级代表作业代表作业作业动因作业动因单位作业单位作业每件产品质量检查每件产品质量检查直接人工操作直接人工操作机器耗用动力机器耗用动力产品数量产品数量直接工时直接工时机器工时机器工时批别作业批别作业机器调试准备机器调试准备每批产品质量检查每批产品质量检查采购物料采购物料准备小时准备小时批次数或小时批次数或小时采购次数采购次数品种别作业品种别作业产品设计产品设计零件管理零件管理生产流程生产流程产品种类产品种类零件数量零件数量产品种类产品种类过程作业过程作业厂务管理厂务管理应收账款应收账款会计人事会计人事厂房面积厂房面积顾客数量顾客数量员工人数员工人数三、作业成本计算三、作业成本计算作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理以以“资源资源作业作业产品产品”的逻辑关系计算成本，以的逻辑关系计算成本，以“成本动因成本动因”为分配标准为分配标准通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品上通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品上作业成本法的计算程序（图示）作业成本法的计算程序（图示）【例例1】确认主要作业，明确作业中心确认主要作业，明确作业中心将归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的将归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的成本库成本库将各个作业中心的成本分配到最终产品中去将各个作业中心的成本分配到最终产品中去三、作业成本计算三、作业成本计算资源成本资源成本资源成本资源成本资源成本资源成本作业作业A作业作业B作业作业C产品产品A产品产品B产品产品C确认主要作业中心确认主要作业中心将将投投入入成成本本或或资资源源分分配配到到作作业业中中心心的的成本库成本库将将作作业业中中心心的的成成本本分分配配到到最最终终产产品品中中去去三、作业成本计算三、作业成本计算甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计直接材料（表直接材料（表14-1）180000120000300000直接人工（表直接人工（表14-1）14000060000200000一车间制造费用（表一车间制造费用（表14-4）481600生产工时（小时）10004001400分配率344344344分配结果344000137600481600二车间制造费用（表二车间制造费用（表14-4）378400生产工时（小时）8003001100分配率344344344分配结果275200103200378400总成本总成本9392004208001360000产量（件）（表产量（件）（表14-1）900300单位成本单位成本1043.561402.67三、作业成本计算三、作业成本计算作业中心作业中心成本库成本库（元）（元）成本动因成本动因动因量动因量分配分配率率分配结果分配结果甲产甲产品品乙产乙产品品合计合计甲产品甲产品乙产品乙产品处理材料处理材料180000处理次数处理次数40020060030012000060000采购材料采购材料250000订单件数订单件数35015050050017500075000使用机器使用机器350000机器工时机器工时12008002000175210000140000设备维修设备维修220000维修次数维修次数700400110020014000080000质量检验质量检验200000质检次数质检次数25015040050012500075000产品运输产品运输160000运输次数运输次数503080200010000060000合合 计计1360000870000490000产量（件）产量（件）900300单位成本单位成本966.671633.33四、作业成本法评价四、作业成本法评价作业成本法的优势作业成本法的优势成本计算对象是多层次的成本计算对象是多层次的最终产品最终产品资源、作业、作业中心资源、作业、作业中心间接费用分配是多标准、多步骤的间接费用分配是多标准、多步骤的对不同资源采用不同资源动因对不同资源采用不同资源动因对不同作业中心采用不同作业动因对不同作业中心采用不同作业动因成本计算范围包括与生产产品相关的、合理的、有效的费用成本计算范围包括与生产产品相关的、合理的、有效的费用作业成本法不仅是一种成本计算方法，更是一种管理法作业成本法不仅是一种成本计算方法，更是一种管理法以以“作业作业”为基础分配间接费用，引导管理者将注意力集中在成本发为基础分配间接费用，引导管理者将注意力集中在成本发生的前因后果上，这一点可以从作业成本法的生的前因后果上，这一点可以从作业成本法的“二维二维”观念和观念和“顾客顾客价值价值”思想中得到说明思想中得到说明四、作业成本法评价四、作业成本法评价作业成本法的作业成本法的“二维二维”观念观念成本分配观，将已发生费用分成本分配观，将已发生费用分配到产品中去配到产品中去产品引起对作业的需求，作业产品引起对作业的需求，作业又引起对资源的需求又引起对资源的需求过程分析观，将企业生产经营过程分析观，将企业生产经营全过程按作业进行划分全过程按作业进行划分何种原因引起作业，以及作业何种原因引起作业，以及作业完成得如何完成得如何作业成本法的作业成本法的“顾客价值顾客价值”思思想想对所有与对所有与生产产品相关的作业生产产品相关的作业活动的跟踪分析，尽可能消除活动的跟踪分析，尽可能消除“不增值作业不增值作业”，改进，改进“增值增值作业作业”，优化，优化“作业链作业链”和和“价值链价值链”，增加，增加“顾客价值顾客价值”成本分配观成本分配观资源资源过程分析观过程分析观成本成本动因动因作业作业业绩业绩计量计量产品产品四、作业成本法评价四、作业成本法评价作业成本管理（作业成本管理（Activity-Based Cost Management,ABCM/ABM），即基于作业的成本管理法），即基于作业的成本管理法现代现代企业是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作企业是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体，采用业集合体，采用“倒挤法倒挤法”从后先前确定相关作业，核定作业成从后先前确定相关作业，核定作业成本，揭示成本动因，并进行成本动因管理、作业管理本，揭示成本动因，并进行成本动因管理、作业管理基本程序基本程序认定增值作业，消除不增值作业认定增值作业，消除不增值作业建立增值作业成本控制标准建立增值作业成本控制标准计算实际作业成本计算实际作业成本差异计算和分析差异计算和分析业绩评价业绩评价四、作业成本法评价四、作业成本法评价作业成本法的局限作业成本法的局限作业成本法仍然以历史成本为基础作业成本法仍然以历史成本为基础作业成本法未能完全消除主观因素作业成本法未能完全消除主观因素折旧、摊销等折旧、摊销等成本动因选择成本动因选择作业成本法实施难问题作业成本法实施难问题作业成本法实施效益不确定作业成本法实施效益不确定五、作业成本法应用五、作业成本法应用国外作业成本法应用国外作业成本法应用初创期初创期19881989年，作业成本法被作为一个超级成本系统提出年，作业成本法被作为一个超级成本系统提出高涨期高涨期20世纪世纪90年代初期，对作业成本法的热情不断升温年代初期，对作业成本法的热情不断升温1996年，美国管理会计师会（年，美国管理会计师会（IMA）成本管理组（）成本管理组（CMG）进）进行了一次调查行了一次调查1990年年1996年年未考虑作业成本法的公司未考虑作业成本法的公司70%21%正在评定作业成本法的公司正在评定作业成本法的公司19%25%已评定但拒绝作业成本法的公司已评定但拒绝作业成本法的公司5%已采纳作业成本法的公司已采纳作业成本法的公司11%49%五、作业成本法应用五、作业成本法应用冷静期冷静期世纪之交，对作业成本法的成功抱一定的保留态度世纪之交，对作业成本法的成功抱一定的保留态度美国在美国在2003年发表了对年发表了对85家大公司（家大公司（财富财富500强）实施作强）实施作业成本法的调查报告：业成本法的调查报告：44家在不同程度上采用了作业成本法，家在不同程度上采用了作业成本法，采用了采用了3年以上的年以上的11家中的家中的10家认为，作业成本法在公司已经家认为，作业成本法在公司已经建立得很稳固了，其余建立得很稳固了，其余34家表示：家表示：“采用不久，还没有充分实采用不久，还没有充分实施施”，也就是说，对这个方法有用程度的评价，还需要继续评，也就是说，对这个方法有用程度的评价，还需要继续评价、研究价、研究美国管理会计师会（美国管理会计师会（IMA）执行主任夏曼于）执行主任夏曼于2004年发表文章称：年发表文章称：“在美国实行过作业成本法的公司曾多达在美国实行过作业成本法的公司曾多达60%，但坚持下来，但坚持下来的，的，只有只有20%”，“那我们必须推断说，作此改革的理由并不那我们必须推断说，作此改革的理由并不充分。充分。”五、作业成本法应用五、作业成本法应用我国作业成本法应用我国作业成本法应用作业成本法介绍作业成本法介绍19941995年，余绪缨教授开始介绍年，余绪缨教授开始介绍我国作业成本法应用前景探讨我国作业成本法应用前景探讨1998年，中国会计教授会观点综述指出，作业成本法能否在中年，中国会计教授会观点综述指出，作业成本法能否在中国企业应用值得进一步研究国企业应用值得进一步研究我国作业成本法应用调查分析我国作业成本法应用调查分析2000年，作业成本法在香港应用的调查分析，年，作业成本法在香港应用的调查分析，11%的公司已经的公司已经使用，使用，5%的公司打算使用的公司打算使用2001年，作业成本法在我国企业自发形成与发展的统计分析，年，作业成本法在我国企业自发形成与发展的统计分析，作业成本法几乎未被企业运用作业成本法几乎未被企业运用我国作业成本法应用案例研究我国作业成本法应用案例研究五、作业成本法应用五、作业成本法应用作业成本法实施的成本作业成本法实施的成本效益分析效益分析实施成本实施成本设计成本，指在原有会计核算系统基础上，增设作业成本法系设计成本，指在原有会计核算系统基础上，增设作业成本法系统功能所需要的研究设计代价统功能所需要的研究设计代价机载成本，包括机载设计成本和机载运行成本，指利用计算机机载成本，包括机载设计成本和机载运行成本，指利用计算机系统进行作业成本法花费的代价系统进行作业成本法花费的代价核算成本，记录、计量、核算、分析产品成本的人力、物力支核算成本，记录、计量、核算、分析产品成本的人力、物力支出出效益效益降低误导决策成本，指由于传统成本法系统的缺陷，诱导经营降低误导决策成本，指由于传统成本法系统的缺陷，诱导经营者作出不适当决策所导致的损失者作出不适当决策所导致的损失五、作业成本法应用五、作业成本法应用低低总成本总成本误导决策成本误导决策成本成成本本实施成本实施成本成本精确度成本精确度高高高高五、作业成本法应用五、作业成本法应用影响作业成本法采纳的因素影响作业成本法采纳的因素采纳企业采纳企业未采纳企业未采纳企业成本降低潜力成本降低潜力71%高于行业平均水平高于行业平均水平39%高于行业平均水平高于行业平均水平成本变化潜力成本变化潜力间接费用比例间接费用比例32.8%间接费用比例间接费用比例28.7%产品种类越多、生产程序越复杂、产品产量差异越大，产品种类越多、生产程序越复杂、产品产量差异越大，不同产品对支持部门（设计、供应、运输、质检、试不同产品对支持部门（设计、供应、运输、质检、试验、销售等）资源耗费差异越大，成本变化潜力越大验、销售等）资源耗费差异越大，成本变化潜力越大成本信息于决策的有用性成本信息于决策的有用性65%得分高于平均值得分高于平均值54%得分高于平均值得分高于平均值市场竞争、产品价格自主性市场竞争、产品价格自主性现有系统条件的充分性现有系统条件的充分性7%不充分不充分15%不充分不充分组织规模组织规模销售额销售额1亿亿5亿亿销售额销售额5000万元万元1亿亿人力、资金等资源差异，以及企业空间的分散性人力、资金等资源差异，以及企业空间的分散性五、作业成本法应用五、作业成本法应用影响作业成本法成功实施的因素影响作业成本法成功实施的因素成功实施阶段企业成功实施阶段企业未成功实施阶段企业未成功实施阶段企业时间时间小公司（销售额小公司（销售额1亿）亿）3.6年年1.7年年平均平均3.1年年1.3年年信息系统信息系统61%得分高于平均值得分高于平均值46%得分高于平均值得分高于平均值初始化工作初始化工作62%正实施正实施48%正实施正实施高层管理支持高层管理支持58%得分高于平均值得分高于平均值40%得分高于平均值得分高于平均值财务体系一体化财务体系一体化47%融合融合7%融合融合纳入预算过程纳入预算过程45%纳入纳入24%认为是一种趋势认为是一种趋势本章要点本章要点作业成本法与传统成本法的区别作业成本法与传统成本法的区别典型例题典型例题14单选题单选题使用作业成本法计算技术含量高、生产量较小的产品，使用作业成本法计算技术含量高、生产量较小的产品，其单位成本与使用传统成本法计算要（）其单位成本与使用传统成本法计算要（）A高高 B低低 C一样一样下列属于增值作业的是（）下列属于增值作业的是（）A原材料储存作业原材料储存作业B原材料等待作业原材料等待作业C包装作业包装作业D质量检查作业质量检查作业课外阅读课外阅读王平心：王平心：作业成本计算理论与应用研究作业成本计算理论与应用研究，东，东北财经大学北财经大学2001年年朱云、陈工孟：朱云、陈工孟：作业成本法在香港的应用调查作业成本法在香港的应用调查分析分析，会计研究会计研究2000年第年第8期期胡奕明：胡奕明：ABC、ABM在我国企业的自发形成与在我国企业的自发形成与发展发展，会计研究会计研究2001年第年第3期期杨继良：杨继良：国外作业成本法推行情况的调查综述国外作业成本法推行情况的调查综述，会计研究会计研究2005年第年第7期期第十四章完第十四章完