4-2会计准则寿险合同准备金评估方法讨论-金鹏.ppt

普华永道普华永道 精算服务精算服务会计准则寿险合同准备金评估方法讨论2 2普华永道普华永道 精算服务精算服务主要内容q我国会计准则下准备金的框架回顾我国会计准则下准备金的框架回顾q会计准则下寿险准备金的评估步骤会计准则下寿险准备金的评估步骤q其它讨论其它讨论3 3普华永道普华永道 精算服务精算服务我国会计准则下准备金的框架q我国保险合同会计准则下准备金的计量基于三个基本我国保险合同会计准则下准备金的计量基于三个基本要素，与要素，与IASB对计量方法的要求一致：对计量方法的要求一致：未来现金流量的未来现金流量的估计估计在计量时点对保险合同产生的未来现金流量的无偏估计会计准则下准备金基本要素会计准则下准备金基本要素货币时间价值货币时间价值对未来现金流折现传统险，市场利率分红险，资产组合的预期收益率边际边际显性并无偏地对承担风险的估计为不产生首日利得，而计算的剩余边际4 4普华永道普华永道 精算服务精算服务q边际的初始计量边际的初始计量初始计量边际时应以保费为校准标准，从而不确认初始计量边际时应以保费为校准标准，从而不确认首日利得首日利得如果有首日损失需在利润表中确认如果有首日损失需在利润表中确认 情景情景1.1.存在首日利润存在首日利润情景情景2.2.存在首日损失存在首日损失我国会计准则下准备金的框架5 5普华永道普华永道 精算服务精算服务主要内容q我国会计准则下准备金的框架回顾我国会计准则下准备金的框架回顾q会计准则下寿险准备金的评估步骤会计准则下寿险准备金的评估步骤q其它讨论其它讨论6 6普华永道普华永道 精算服务精算服务012初始计量初始计量*风险边际需要单独计量，为说明目的在步骤中未单独列出。7 7普华永道普华永道 精算服务精算服务012后续计量方法后续计量方法A A观点1 基于1时刻的假设观点2 基于0时刻的假设8 8普华永道普华永道 精算服务精算服务012观点1GPV的变动被边际吸收观点2用新的假设重新计算0时刻的边际后续计量方法后续计量方法B*B*方法B需区分两种假设变化分别处理，为简化，在此仅考虑非经济假设变化。9 9普华永道普华永道 精算服务精算服务步骤1.计算合理估计负债q合理估计负债合理估计负债=未来净现金流出的现值未来净现金流出的现值考虑哪些现金流？考虑哪些现金流？考虑合同承诺的保证利益和构成推定义务的非保证利益考虑合同承诺的保证利益和构成推定义务的非保证利益考虑必须的合理费用考虑必须的合理费用考虑内嵌衍生工具产生的现金流（理论上，随机方法对考虑内嵌衍生工具产生的现金流（理论上，随机方法对嵌入衍生工具的价值进行计量，是最理想的方法。现实嵌入衍生工具的价值进行计量，是最理想的方法。现实的选择可能是确定模型加情形测试）的选择可能是确定模型加情形测试）估计的特征？估计的特征？无偏估计无偏估计当期估计当期估计市场一致估计市场一致估计1010普华永道普华永道 精算服务精算服务q如何确定折现率？如何确定折现率？根据相关会计规定：根据相关会计规定：对于未来保险利益不受对应资产组合投资收益影响的对于未来保险利益不受对应资产组合投资收益影响的保险合同，用于计算未到期责任准备金的折现率，应保险合同，用于计算未到期责任准备金的折现率，应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确定。定。对于未来保险利益随对应资产组合投资收益变化的保对于未来保险利益随对应资产组合投资收益变化的保险合同，用于计算未到期责任准备金的折现率，应当险合同，用于计算未到期责任准备金的折现率，应当根据对应资产组合预期产生的未来投资收益率确定根据对应资产组合预期产生的未来投资收益率确定。步骤1.计算合理估计负债1111普华永道普华永道 精算服务精算服务q如何确定折现率？如何确定折现率？对对“期限相当期限相当”的理解的理解确定折现率的资产的期限与负债净现金流出的期限一致确定折现率的资产的期限与负债净现金流出的期限一致 ；原则上，不同时间的现金流应用不同的折现率折现；原则上，不同时间的现金流应用不同的折现率折现；当负债现金流出期限比较集中或折现率曲线比较平时，当负债现金流出期限比较集中或折现率曲线比较平时，不同期限的负债现金流可使用一个不同期限的负债现金流可使用一个“加权平均加权平均”负债期负债期限对应的折现率。限对应的折现率。步骤1.计算合理估计负债1212普华永道普华永道 精算服务精算服务q如何确定折现率？如何确定折现率？对对“风险相当风险相当”的理解的理解“风险风险”是负债风险，因此不应考虑保险人持有资产的是负债风险，因此不应考虑保险人持有资产的信用风险信用风险 ；不应包括在其它地方已经反映的风险，如保险赔付不确不应包括在其它地方已经反映的风险，如保险赔付不确定的风险已经在边际中考虑，就不应在折现率中再考虑；定的风险已经在边际中考虑，就不应在折现率中再考虑；对于对于“风险风险”中是否包括保险公司违约的风险目前还存中是否包括保险公司违约的风险目前还存在争议，但考虑我国的监管环境，是否考虑公司违约风在争议，但考虑我国的监管环境，是否考虑公司违约风险不应对结果产生显著影响。险不应对结果产生显著影响。步骤1.计算合理估计负债1313普华永道普华永道 精算服务精算服务q如何确定折现率？如何确定折现率？基准曲线的选择基准曲线的选择在模拟测试中，保监会推荐以在模拟测试中，保监会推荐以750750天移动平均的国债到天移动平均的国债到期收益率确定的即期利率曲线为基础加合理的溢价；期收益率确定的即期利率曲线为基础加合理的溢价；在中国债券信息网在中国债券信息网上可以查询到上可以查询到保险合同准备金计量基准收益率曲线；保险合同准备金计量基准收益率曲线；步骤1.计算合理估计负债1414普华永道普华永道 精算服务精算服务q国债到期收益率曲线国债到期收益率曲线步骤1.计算合理估计负债%15/12/20091515普华永道普华永道 精算服务精算服务q如何确定折现率？如何确定折现率？调整时的考虑调整时的考虑 由于长期国债市场通常不是有效的，流动性特点由于长期国债市场通常不是有效的，流动性特点和保险合同不同，调整时需考虑以下因素：和保险合同不同，调整时需考虑以下因素：流动性溢价，国债通常因具有较强的变现能力，由于市流动性溢价，国债通常因具有较强的变现能力，由于市场偏好会提高其价格进而导致其收益率低于无风险利率；场偏好会提高其价格进而导致其收益率低于无风险利率；保险合同流动性要低于国债。保险合同流动性要低于国债。税收，国债利息免税因此其收益率是税后收益率需调整税收，国债利息免税因此其收益率是税后收益率需调整到税前；但税前收益和税后收益不是简单的到税前；但税前收益和税后收益不是简单的25%25%的关系的关系其它因素，供求关系可能扭曲国债收益率其它因素，供求关系可能扭曲国债收益率步骤1.计算合理估计负债1616普华永道普华永道 精算服务精算服务q如何确定折现率？如何确定折现率？银行间政策性金融债与国债收益率的差异比较银行间政策性金融债与国债收益率的差异比较 政策性金融债在流动性、税收、信用风险等方面政策性金融债在流动性、税收、信用风险等方面步骤1.计算合理估计负债1717普华永道普华永道 精算服务精算服务q如何确定费用假设？如何确定费用假设？根据相关会计规定，根据相关会计规定，预期未来现金流出，是指保险人为履行保险合同相关预期未来现金流出，是指保险人为履行保险合同相关义务所必需的合理现金流出义务所必需的合理现金流出 管理保险合同或处理相关赔付必需的合理费用，包括管理保险合同或处理相关赔付必需的合理费用，包括保单维持费用、理赔费用等保单维持费用、理赔费用等步骤1.计算合理估计负债1818普华永道普华永道 精算服务精算服务步骤1.计算合理估计负债q如何确定费用假设？如何确定费用假设？实务操作实务操作仅考虑与保单直接相关的仅考虑与保单直接相关的增量成本增量成本如果计量单元是单如果计量单元是单个保险合同，应仅考个保险合同，应仅考虑增量成本虑增量成本和和IFRSIFRS的其它标准的其它标准一致一致考虑增量成本和可变动的考虑增量成本和可变动的管理费用管理费用如果计量单元是一如果计量单元是一组保险合同，需要考组保险合同，需要考虑所有可变动的费用虑所有可变动的费用和和US GAAPUS GAAP一致一致考虑增量成本和所有管理考虑增量成本和所有管理费用费用如果计量单元是整如果计量单元是整个公司，需要考虑所个公司，需要考虑所有直接或间接的管理有直接或间接的管理费用费用和计算内含价值和计算内含价值（Embedded valueEmbedded value）时的考虑一致时的考虑一致第三种做法下，新业务不会给公司带来前期亏损1919普华永道普华永道 精算服务精算服务步骤2.计算风险边际q风险边际风险边际由于未来现金流在金额和时间上存在不确定性，除由于未来现金流在金额和时间上存在不确定性，除合理估计负债外还需要风险边际作为负债的一部分；合理估计负债外还需要风险边际作为负债的一部分；计量方法：计量方法：资本成本法、分位数法、置信区间法、资本成本法、分位数法、置信区间法、情景对比法等；情景对比法等；情景对比法情景对比法是第一届是第一届COF论坛上保监会提出的方法论坛上保监会提出的方法风险边际风险边际=不利情景下的负债不利情景下的负债-基于合理估计假设基于合理估计假设的负债的负债2020普华永道普华永道 精算服务精算服务步骤2.计算风险边际q风险边际风险边际情景对比法下不利情景的选择情景对比法下不利情景的选择考虑死亡率的变动（对于定期寿险考虑死亡率增加，对考虑死亡率的变动（对于定期寿险考虑死亡率增加，对于年金险通常考虑死亡率减少）于年金险通常考虑死亡率减少）考虑退保率的变动（退保率的变动方向需根据产品特征考虑退保率的变动（退保率的变动方向需根据产品特征确定）确定）考虑费用增加的情景考虑费用增加的情景非分红险应采用和合理估计负债相同的折现率；分红险非分红险应采用和合理估计负债相同的折现率；分红险需考虑预期投资收益的变动需考虑预期投资收益的变动后续计量：风险边际需在每个评估点根据当时的风后续计量：风险边际需在每个评估点根据当时的风险因素重新评估险因素重新评估2121普华永道普华永道 精算服务精算服务步骤2.计算风险边际q分红险风险边际计算示例分红险风险边际计算示例产品，趸缴产品，趸缴1010年期两全分红险年期两全分红险不利情景：死亡率增加不利情景：死亡率增加10%10%，预期未来投资收益减，预期未来投资收益减少少10%10%风险边际风险边际=-159-(-486)=327=-159-(-486)=327保单保单年度年度投投资收益收益红红利利净现净现金流金流GPV投投资收益收益红红利利净现净现金流金流GPV-486-15913.6%74949789933.3%749496933224.0%98-32990243.6%98-329933934.4%123-35490653.9%123-354935244.8%148-37991174.3%148-37993732222普华永道普华永道 精算服务精算服务步骤3.计算剩余边际q首日计量首日计量剩余边际实际上不是真正意义的边际，而是为了不剩余边际实际上不是真正意义的边际，而是为了不确认首日利得而确认的边际；确认首日利得而确认的边际；剩余边际剩余边际(0)=max(0,-(0)=max(0,-(合理估计负债合理估计负债+风险边际风险边际)摊销比例摊销比例=剩余边际剩余边际(0)/(0)/利润驱动因素的现值利润驱动因素的现值(0)(0)剩余边际剩余边际(t)=(t)=摊销比例摊销比例*利润驱动因素的现值利润驱动因素的现值(t)(t)2323普华永道普华永道 精算服务精算服务示例1产品：缴费产品：缴费2020年、保障年、保障2020年的定期寿险年的定期寿险模型点模型点:35:35岁男性岁男性保单生效日：保单生效日：20082008年年1212月月3131日日利润驱动因素：有效保额利润驱动因素：有效保额2424普华永道普华永道 精算服务精算服务首日的保险合同负债（评估时点：首日的保险合同负债（评估时点：2008/12/312008/12/31）：）：情景情景1（保费充足）（保费充足）情景情景2（保费不足）（保费不足）基于最佳估计的基于最佳估计的PVCF(1)-5,735-311风险边际风险边际(2)=不利情景下不利情景下的未来现金流现值的未来现金流现值-(1)402398剩余边际剩余边际(3)=max(0,-(1)+(2)-(-5,735+402)=5,333剩余边际剩余边际5,333，待，待摊销摊销-(-311+398)=-87剩余边际为剩余边际为0，首日损失，首日损失为为87利润驱动因素利润驱动因素(4)=未来有效保额的现值未来有效保额的现值3,338,629N/A摊销比例摊销比例(5)=(3)/(4)5,333/3,338,629=0.16%N/A保险合同负债保险合同负债(6)=(1)+(2)+(3)-5,735+402+5,333=0-311+398+0=87示例12525普华永道普华永道 精算服务精算服务第一保单年度末的保险合同负债（评估时点：第一保单年度末的保险合同负债（评估时点：2008/12/312008/12/31）情景情景1（保费充足）（保费充足）情景情景2（保费不足）（保费不足）基于最佳估计的基于最佳估计的PVCF(1)-5,589-364风险边际风险边际(2)=不利情景下的未不利情景下的未来现金流现值来现金流现值-(1)386382利润驱动因素利润驱动因素(3)=未来有效保额的现值未来有效保额的现值2,946,8002,946,800剩余边际剩余边际(4)=(3)摊销比例摊销比例2,946,8000.16%=4,7070保险合同负债保险合同负债(5)=(1)+(2)+(4)-5,589+386+4,707=-496-364+382=18示例12626普华永道普华永道 精算服务精算服务步骤3.计算剩余边际q利润驱动因素的选择利润驱动因素的选择风险边际；风险边际；预期未来赔付的现值；预期未来赔付的现值；预期未来保费收入的现值；预期未来保费收入的现值；预期未来有效保单红利成本的现值预期未来有效保单红利成本的现值 （分红险）；（分红险）；账户价值账户价值 （万能险和投连险）；（万能险和投连险）；保单剩余的时间（即直线法）；保单剩余的时间（即直线法）；两个或多个利润驱动因素的组合两个或多个利润驱动因素的组合当利润驱动因素不递减时，需要考虑利润驱动因素当利润驱动因素不递减时，需要考虑利润驱动因素的选取是否合理。的选取是否合理。2727普华永道普华永道 精算服务精算服务步骤3.计算剩余边际q后续计量时评估假设发生变化如何处理？后续计量时评估假设发生变化如何处理？q实务中的几种做法：实务中的几种做法：做法一：在保单签发时确定每期边际摊销额和利润做法一：在保单签发时确定每期边际摊销额和利润驱动因素的比例驱动因素的比例K K（摊销比例），这一比例不随假（摊销比例），这一比例不随假设的变化而调整，评估时点未摊销的边际设的变化而调整，评估时点未摊销的边际=K*=K*根据根据调整后假设计算的利润驱动因素；调整后假设计算的利润驱动因素；做法二：假设变更前后保持总负债不变，即用剩余做法二：假设变更前后保持总负债不变，即用剩余边际吸收假设变动引起的合理估计负债与风险边际边际吸收假设变动引起的合理估计负债与风险边际之和的变动，每个评估时点重新计算摊销比例；之和的变动，每个评估时点重新计算摊销比例；做法三：将评估时点的假设应用到从保单生效日起做法三：将评估时点的假设应用到从保单生效日起的所有保单年度，重新计算首日边际并重新摊销。的所有保单年度，重新计算首日边际并重新摊销。2828普华永道普华永道 精算服务精算服务步骤3.计算剩余边际q三种做法的比较示意图三种做法的比较示意图下图为趸交两全产品的利润模式示意图。假设在第下图为趸交两全产品的利润模式示意图。假设在第5 5年，由于市场条件变化，折现率从年，由于市场条件变化，折现率从0%0%增加到增加到10%10%。2929普华永道普华永道 精算服务精算服务步骤3.计算剩余边际q不同做法对利润的影响：不同做法对利润的影响：做法一：假设引起的负债的变化完全在当期利润中做法一：假设引起的负债的变化完全在当期利润中体现，如上图，当折现率提高时负债减少的部分全体现，如上图，当折现率提高时负债减少的部分全部进入当期损益；部进入当期损益；做法二：假设引起的合理估计负债的变化首先用剩做法二：假设引起的合理估计负债的变化首先用剩余边际吸收，如上图，折现率提高时合理估计负债余边际吸收，如上图，折现率提高时合理估计负债下降但剩余边际增加，当期利润不受影响，未来利下降但剩余边际增加，当期利润不受影响，未来利润增加；润增加；做法三：当期利润和未来利润均会改变，如上图，做法三：当期利润和未来利润均会改变，如上图，折现率提高是剩余边际增加导致总负债增加，因此折现率提高是剩余边际增加导致总负债增加，因此当期利润下降未来利润增加。当期利润下降未来利润增加。3030普华永道普华永道 精算服务精算服务示例2产品：缴费产品：缴费2020年、保障年、保障2020年的定期寿险年的定期寿险模型点模型点:35:35岁男性岁男性利润驱动因素：有效保额利润驱动因素：有效保额利润模式：下图中利润释放与有效保额成正比利润模式：下图中利润释放与有效保额成正比利润模式利润模式3131普华永道普华永道 精算服务精算服务示例2第一保单年度末的准备金评估，分三种情景：第一保单年度末的准备金评估，分三种情景：情景情景1:1:所有准备金评估的假设和保单签发时一样；所有准备金评估的假设和保单签发时一样；情景情景2:2:由于市场条件变化折现率降低由于市场条件变化折现率降低1%1%，其它假设不，其它假设不变；变；情景情景3:3:由于市场条件变化折现率降低由于市场条件变化折现率降低1%1%，死亡率降低，死亡率降低10%,10%,其它假设不变。其它假设不变。3232普华永道普华永道 精算服务精算服务示例2情景情景1 1：情景情景1说明明基于最佳估基于最佳估计计的的PVCF+风风险边际险边际(1)-5,589基于情景基于情景1的假设的假设利利润驱动润驱动因素因素(2)2,948,948基于情景基于情景1的假设的假设未来利未来利润现值润现值(3)5,0635,063=2,948,948*0.172%摊销比例摊销比例0.172%在首日计算在首日计算确定确定保保险险合同合同负债负债(4)=(1)+(3)-526-526=-5,589+5,063第一保第一保单单年度末的利年度末的利润润(5)863NA3333普华永道普华永道 精算服务精算服务示例2情景情景2 2，折现率降低，折现率降低1%1%采用做法一，折现率引起的负债变化进入当期损益采用做法一，折现率引起的负债变化进入当期损益情景情景2说明明基于最佳估基于最佳估计计的的PVCF+风险边际风险边际(1)-5,869基于情景基于情景2的假设的假设摊销摊销比例比例(2)0.172%和情景和情景1下的摊销比例相同下的摊销比例相同利利润驱动润驱动因素因素(3)3,158,601基于情景基于情景2的假设的假设未来利未来利润现值润现值(4)=(3)*(2)5,4235,423=3,158,601*0.172%保保险险合同合同负债负债(5)=(1)+(4)-446-446=-5,869+5,423第一保第一保单单年度末的利年度末的利润润(6)783783=863+(446-526)由于保险合同负债由由于保险合同负债由-526增加到增加到-446，利润由，利润由863降低到降低到7833434普华永道普华永道 精算服务精算服务示例2情景情景3 3，折现率降低折现率降低1%1%，死亡率降低，死亡率降低10%10%采用做法二，死亡率引起的负债变化不进当期损益采用做法二，死亡率引起的负债变化不进当期损益情景情景3说明明基于最佳估基于最佳估计计的的PVCF+风险边际风险边际(1)-6,711基于情景基于情景3的假设的假设保保险险合同合同负债负债(2)-446和情景和情景2下的保险合同负债相同下的保险合同负债相同未来利未来利润现值润现值(3)=(2)-(1)6,2656,265=-446-(-6,711)利利润驱动润驱动因素因素(4)3,163,427基于情景基于情景3的假设的假设摊销摊销比例比例(5)=(3)/(4)0.198%0.198%=6,265/3,163,427第一保第一保单单年度末的利年度末的利润润(6)783由于保险合同负债不变，利润和情由于保险合同负债不变，利润和情景景2下一致下一致3535普华永道普华永道 精算服务精算服务主要内容q我国会计准则下准备金的框架回顾我国会计准则下准备金的框架回顾q会计准则下寿险准备金的评估步骤会计准则下寿险准备金的评估步骤q其它讨论其它讨论3636普华永道普华永道 精算服务精算服务如何确定计量单元q根据相关会计规定根据相关会计规定 保险人在确定保险合同准备金时，应当将单项保险合保险人在确定保险合同准备金时，应当将单项保险合同作为一个计量单元，也可以将具有同质保险风险的同作为一个计量单元，也可以将具有同质保险风险的保险合同组合作为一个计量单元。计量单元的确定标保险合同组合作为一个计量单元。计量单元的确定标准应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。准应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。q计量单元的选取不影响合理估计负债，因其不改变保计量单元的选取不影响合理估计负债，因其不改变保险人的权利和义务；险人的权利和义务；q计量单元越大现金流越稳定，因此一组保单的风险边计量单元越大现金流越稳定，因此一组保单的风险边际应小于等于组内单个保单风险边际的和；际应小于等于组内单个保单风险边际的和；q大的计量单元允许更多的保单之间首日利得和首日损大的计量单元允许更多的保单之间首日利得和首日损失的相互抵消，因此影响剩余边际。失的相互抵消，因此影响剩余边际。3737普华永道普华永道 精算服务精算服务如何确定计量单元q实务操作实务操作逐单计算；逐单计算；在性别、保单生效时间、交费期间及频率、保险期在性别、保单生效时间、交费期间及频率、保险期间等一致的情况下，对投保年龄进行分组；间等一致的情况下，对投保年龄进行分组；同一产品下的所有保单按保单生效时间分组；同一产品下的所有保单按保单生效时间分组；同一产品下所有保单归为一组；同一产品下所有保单归为一组；同一产品类型的所有保单归为一组，或更大的计量同一产品类型的所有保单归为一组，或更大的计量单元。单元。3838普华永道普华永道 精算服务精算服务分红特储/万能平滑准备金的处理q根据相关会计规定，根据相关会计规定，保险人在确定保险合同准备金时，不得计提以平滑收保险人在确定保险合同准备金时，不得计提以平滑收益为目的的巨灾准备金、平衡准备金、平滑准备金等。益为目的的巨灾准备金、平衡准备金、平滑准备金等。q分红特储和万能平滑准备金应区别处理：分红特储和万能平滑准备金应区别处理：分红特储是为了满足保单持有人和保险人之间的利分红特储是为了满足保单持有人和保险人之间的利润分配比例要求所必须持有的，无论以哪种形式计润分配比例要求所必须持有的，无论以哪种形式计算都是准备金的一部分；算都是准备金的一部分；万能平滑则是应当从保险人负债中拿走的，客户收万能平滑则是应当从保险人负债中拿走的，客户收益和股东收益是相互联系的，平滑客户收益的结果益和股东收益是相互联系的，平滑客户收益的结果必然会影响到股东收益。必然会影响到股东收益。3939普华永道普华永道 精算服务精算服务分红特储/万能平滑准备金的处理q只有归属于保单持有人的部分才应计入负债。从会计只有归属于保单持有人的部分才应计入负债。从会计角度考虑，法定准备金下的分红特储是已实现的待分角度考虑，法定准备金下的分红特储是已实现的待分配盈余，根据权责发生制，应当将归属与股东的部分配盈余，根据权责发生制，应当将归属与股东的部分计入所有者权益。计入所有者权益。4040普华永道普华永道 精算服务精算服务分红特储/万能平滑准备金的处理q示例示例 20092009年年1212月月3131日，趸交分红产品日，趸交分红产品PARPAR的法定准备金为的法定准备金为100100万，分红特储为万，分红特储为1515万（分红特储仅包括归属于保万（分红特储仅包括归属于保单持有人的部分）。单持有人的部分）。未来保证利益的现值为未来保证利益的现值为8080万万按照法定准备金下可分配盈余的按照法定准备金下可分配盈余的70%70%预计未来红利预计未来红利现值为现值为1111万，如果考虑分红特征，未来红利现值为万，如果考虑分红特征，未来红利现值为2626万万风险边际为风险边际为1 1万万剩余边际为剩余边际为3 3万万会计准则下的准备金会计准则下的准备金=80+26+1+3=110=80+26+1+3=110万万 4141普华永道普华永道 精算服务精算服务负债充足性测试q企业会计准则第企业会计准则第 2525号号规定：规定：保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。测试。保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相关准备金；保险人按照保险精算重按照其差额补提相关准备金；保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于充足性测试日已提新计算确定的相关准备金金额小于充足性测试日已提取的相关准备金余额的，不调整相关准备金取的相关准备金余额的，不调整相关准备金。4242普华永道普华永道 精算服务精算服务负债充足性测试q负债充足性测试要求提取的准备金不低于负债充足性测试要求提取的准备金不低于GPVGPV在会计准则下准备金评估方法下，在会计准则下准备金评估方法下，保险合同负债保险合同负债=合理估计负债合理估计负债+边际边际通常情况下，合理估计负债要大于等于通常情况下，合理估计负债要大于等于GPVGPV，因此，因此会计准则下准备金本身已经满足了负债充足性要求。会计准则下准备金本身已经满足了负债充足性要求。4343普华永道普华永道 精算服务精算服务再保险合同的考虑q对于分出人对于分出人分出合同的准备金评估原则应和直保合同相同；分出合同的准备金评估原则应和直保合同相同；计算应收分保合同准备金时应考虑再保佣金。计算应收分保合同准备金时应考虑再保佣金。q对于分入人对于分入人再保合同和直保合同的准备金评估原则应相同；再保合同和直保合同的准备金评估原则应相同；与法定准备金不同，某些与法定准备金不同，某些YRTYRT合同需要考虑作为长合同需要考虑作为长期合同计量准备金。期合同计量准备金。对于包含可续保选择权的保险合同，如果保单持对于包含可续保选择权的保险合同，如果保单持有人有可能执行续保选择权并且保险人不具有重新有人有可能执行续保选择权并且保险人不具有重新厘定保险费的权利，保险人应当将预测期间延长至厘定保险费的权利，保险人应当将预测期间延长至续保选择权终止的期间。续保选择权终止的期间。