资源描述
第十一章 债务重组
一、单项选择题
1.A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%。A公司应收B公司的账款3150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为900万元，公允价值为1000万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为200万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（）万元。
A.1820 B.1300 C.1330 D.1500
2.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为154000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。
A．68760 B．78000 C．63960 D．60000
3.债务人以固定资产抵偿债务的，借记“应付账款”科目，按用于清偿债务的固定资产的公允价值，贷记“固定资产清理”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记的科目是（）。
A.资本公积 B.管理费用 C.营业外支出 D.营业外收入
4.2006年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为120000元。2006年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17%，产品成本为90000元。乙公司为转让的产品计提了存货跌价准备2000元，甲公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。乙公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（）元。
A.20000，12000
B.3000，12000
C.12000，10000
D.12000，3000
5.2007年1月10日，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值为100000元、年利率为7%、6个月期限、到期还本付息的票据。7月10日，B公司发生财务困难，无法承兑票据，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该应收票据。该设备历史成本为120000元，累计折旧为30000元，评估确认的公允价值为95000元，假定不考虑相关税费。该设备于7月11日运往A公司，则B公司应确认的债务重组收益为（）元。
A.5000 B.9500 C.5500 D.8500
6.债务人以非现金资产清偿债务时，不会影响债权人债务重组损失的项目是（）。
A.债权人计提的坏账准备
B.债务人计提的该资产的减值准备
C.可抵扣的增值税进项税额
D.债权人为取得受让资产而支付的税费
7.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值40万元。M公司应该计入营业外支出的金额为（ ）万元。
A.21 B.21.9 C.27 D.0
8.债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为（ ）。
A．营业外收入 B．其他业务收入 C．资本公积 D．利润分配
9.2006年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为90000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为（ ）元。
A．12500，8000 B．8000，10000 C．9000，8000 D．13500，8000
10.2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。（2006年考题）
A．10 B．12 C．16 D．20
二、多项选择题
1.下列各项中，不属于债务重组的是（）。
A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权
B.债务人破产清算是以低于债务账面价值的现金清偿债务
C.债务人因资金周转困难以低于债务账面价值的非现金资产抵偿债务
D.债务人借新债还旧债
2.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（）。
A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为债务重组利得
B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积
C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益
D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益
3.在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法正确的是（）。
A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益
B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值
C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入
D.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
4.债务重组中，下列说法正确的有（）。
A.以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入当期损益
B.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益
C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
D.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入账
5.下列事项中，属于债务重组的有（ ）。
A.减免应收利息
B.将债务转为资本
C.将可转换债券转为资本
D.减免部分本金
6.债务重组的方式主要包括（ ）。
A．以资产清偿债务
B．将债务转为资本
C．修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式
D．以上三种方式的组合
7.关于债务重组中的混合重组，下列说法中正确的有（ ）。
A．债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理
B．债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理
C．债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理
D．债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理
8.关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。
A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益
B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益
C．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益
D．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益
9.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（ ）。
A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值
C．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
D．或有应付金额一定计入将来应付金额中
10.下列关于非现金资产抵债方式下债务重组的说法中，正确的有（）。
A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本和相关的税费
B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益
D.抵债资产为交易性金融资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入当期损益
三、判断题
1.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。（ ）
2.债务人以其生产的产品抵偿债务，应以成本转账而不计入主营业务收入。（）
3.债务人在债务重组时以低于应付债务的账面价值的现金清偿的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。（）
4.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认财务费用。（ ）
5.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。（ ）
6.修改其他债务条件的，若涉及该或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。（ ）
7.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入资本公积。（ ）
8.债务重组日，债权人可能对债务人做出让步，也可能不作出让步。（）
9.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入资本公积。（ ）
10.债务重组日，债权人可能对债务人做出让步，也可能不做出让步。（ ）
四、计算分析题
1.A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。
2007年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。
2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：
（1） B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。
（2）B公司该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不考虑相关税费）。
A公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。
要求：
（1）编制A公司2008年上述业务相关的会计分录。
（2）编制B公司2008年上述业务相关的会计分录。
（不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示）
五、综合题
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2008年甲公司发生如下交易：
（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为7000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及公允价值均为4000万元。甲公司向ABC公司支付补价1000万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质。
（2）3月1日，甲公司就其欠H公司的8000万元债务，与H公司达成债务重组协议。协议规定：H公司首先豁免甲公司债务2000万元，然后甲公司以市区另外—块100亩土地的土地使用权和银行存款1000万元偿还剩余债务6000万元。甲公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为5000万元，未曾计提减值准备。
（3）3月15日，甲公司就应付乙公司账款550万元与乙公司进行债务重组，乙公司同意将应收甲公司债权550万元免除50万元，并将剩余债务延期1年偿还，按年利率5％计息；同时约定，如果未来1年内甲公司有盈利，则按6％计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。
（4）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提500万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。假设该项资产交换具有商业实质。
假定上述与资产转移、债务重组、股权转让相关的法律手续均在2008年4月底前完成。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。 要求：
（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值；
（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的会计分录；
（3）对甲公司与H公司的债务重组，编制甲公司的会计分录；
（4）对甲公司与乙公司的债务重组，编制甲公司的会计分录；
（5）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值；
（6）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】C 【解析】A公司的债务重组损失=重组债权账面价值3150-收到非现金资产的公允价值[450+1000*（1+17%）+200=1330（万元）。
2.【答案】B 【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（200000+34000-2000）-154000＝78000元。
3.【答案】D 【解析】企业以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
4.【答案】B 【解析】乙公司应确认的债务重组收益=应付债务账面价值120000-（转让资产公允价值100000+增值税销项税额17000元）=3000元，乙公司应确认的资产转让收益=公允价值100000元-账面价值88000元（90000-2000）=12000元。
5.【答案】D 【解析】债务人应确认的债务重组收益=重组债务账面价值100000*（1+7%/2）-重组后债务账面价值95000=8500（元）。
6.【答案】B 【解析】债务人计提的减值准备不会影响债权人的债务重组损失。
7.【答案】B 【解析】M公司应该计入营业外支出的金额=（117-20）-(30×1.17+40)=21.9万元。
8.【答案】A 【解析】以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。
9.【答案】D 【解析】红星公司应确认的债务重组利得＝重组日债务账面价值103500（元）（100000＋100000×7％÷2）－设备公允价值90000元=13500（元），应确认的资产转让损益=设备公允价值90000（元）-设备账面价值81000（元）（120000-30000-9000）-清理费用1000（元）=8000（元）。
10.【答案】D 【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20％＝20（万元）。
二、多项选择题
1.【答案】A, B, D 【解析】A和D属正常还债，因而不属于债务重组，B属于非持续经营条件下的债务重组，不符合《债务重组》准则的定义范围。
2.【答案】B, C 【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益，属于债务重组利得。
3.【答案】A, B, C, D 【解析】四个选项说法都正确。
4.【答案】A, B, C, D 【解析】四个选项说法都正确。
5.【答案】A, B, D 【解析】债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等不属于债务重组。
6.【答案】A, B, C, D 【解析】债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、或者三种方式的组合。
7.【答案】A, B 【解析】债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理；债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
8.【答案】C, D 【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
9.【答案】A, C 【解析】债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
10.【答案】A, B, C, D 【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当终止确认重组债务，并转让的非现金资产的公允价值与其资产的账面价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。
三、判断题
1.【答案】对【解析】
2.【答案】错【解析】债务人用以抵偿债务的非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
3.【答案】对【解析】债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。
4.【答案】错【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
5.【答案】对【解析】
6.【答案】错【解析】修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。
7.【答案】错【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
8.【答案】错【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
9.【答案】错【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
10.【答案】错【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
四、计算分析题
1.【答案】
（1）A公司应编制以下分录：
借：库存商品 300
应交税费－应交增值税（进项税额） 51
坏账准备 5
固定资产 200
营业外支出 29
贷：应收账款 585
（2）B公司应编制以下分录：
借：固定资产清理 234
累计折旧 200
贷：固定资产 434
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：应付账款 585
贷：主营业务收入 300
应交税费－应交增值税（销项税额） 51
固定资产清理 200
营业外收入—债务重组利得 34
借：营业外支出 36（236-200）
贷：固定资产清理 36
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
五、综合题
1.【答案】
（1）因该非货币性资产交换具有商业实质，应以换出资产的公允价值总额加上应支付的补价作为换入资产的成本总额。
长期股权投资—S公司的入账价值＝（7000+2000+1000）×6000÷（6000+4000）＝6000万元
长期股权投资—T公司的入账价值＝（7000+2000+1000）×4000÷（6000+4000）＝4000万元
（2）
借：固定资产清理 2000
累计折旧 8000
贷：固定资产 10000
借：长期股权投资—S公司 6000
—T公司 4000
贷：无形资产 4000
固定资产清理 2000
银行存款 1000
营业外收入 3000
（3）
借：应付账款 8000
贷：银行存款 1000
无形资产 3000
营业外收入—处置非流动资产利得 2000
营业外收入—债务重组利得 2 000
（4）
甲公司应确认的债务重组利得=债务账面余额-重组后债务的账面价值-预计负债=550-(550-50)-（550-50）
×（6%-5％）＝45万元。
借：应付账款 550
贷：应付账款―债务重组 500
预计负债 5
营业外收入―债务重组利得 45
（5）800/4000＝20％＜25％，属于非货币性资产交换。
从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4000-800＝3200万元。
（6）
借：无形资产 3200
银行存款 800
贷：主营业务收入 4000
借：主营业务成本 4000
存货跌价准备 500
贷：库存商品 4500
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