第5章制造业企业主要经济业务的核算1.ppt

学习目标学习目标:1.理解和掌握制造业发生的主要业务涉及的会理解和掌握制造业发生的主要业务涉及的会计分录计分录.2.熟练使用各账户记录经济业务熟练使用各账户记录经济业务第五章 制造业企业主要 经济业务的核算第一节 制造业企业 主要经济业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下下5 5种：种：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入款项，为生产经营筹集资金。接受投资，或借入款项，为生产经营筹集资金。2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本等。购建固定资产，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本等。3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。产品成本等。5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.所有者权所有者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容1.1.所有者权益资金筹集业务所有者权益资金筹集业务 所有者权益资金，投资者的投资及其增值所有者权益资金，投资者的投资及其增值。所有所有者权益包括投入资本者权益包括投入资本 (实收资本、资本公积）、实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。（盈余公积和未分配利润）。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）、因赊购产品）、因赊购产品而形成的应付账款等。而形成的应付账款等。二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法 1 1、所有者权益所有者权益资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算所有者权益所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。（1 1）实收资本业务的核算）实收资本业务的核算 1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按规定由资本公积约定实际投入企业的资本金以及按规定由资本公积和盈余公积转增的部分。和盈余公积转增的部分。v注册资本是企业向工商行政管理机关登记注注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额；册的资本总额；v实收资本是指投资者按照企业章程、合同、实收资本是指投资者按照企业章程、合同、协议的约定，实际投入企业的资本及按有关协议的约定，实际投入企业的资本及按有关规定资本公积、盈余公积转增的资本规定资本公积、盈余公积转增的资本;v投入资本是投资者作为资本实际投入到企业投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额（可能超出合同、协议、章程规的资金数额（可能超出合同、协议、章程规定金额）。定金额）。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 2 2）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。按实际收到的投资额入账。其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账。以投资各方确认的价值入账。3 3）账户设置）账户设置 应设置应设置“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户账户 4 4）核算举例：）核算举例：【例例1 1】企业接受现金投资企业接受现金投资200200万元。万元。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000 000【例例2 2】收到投资者作为投资投入的设备，双方确收到投资者作为投资投入的设备，双方确认的价值为认的价值为100100万元万元。借：固定资产借：固定资产 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 0001 000 000 （2 2）资本公积业务的核算资本公积业务的核算 1 1）资本公积的含义）资本公积的含义投资者或其他人投入企业的在金额上超过法投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。定注册资本的部分。2 2）资本公积的来源）资本公积的来源 股本溢价股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分；公司发行股票时超过面值的金额部分；3 3）资本公积的用途）资本公积的用途 转增资本金（股本）。转增资本金（股本）。5 5）核算举例：）核算举例：【例例3 3】企业发行股票企业发行股票30003000万股，股票面值为每股万股，股票面值为每股1 1元，发元，发行价为每股行价为每股5 5元，款项已收入银行。元，款项已收入银行。借：银行存款借：银行存款 150 000 000150 000 000 贷：股本贷：股本 30 000 00030 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 120 000 000120 000 0004 4）账户设置）账户设置:资本公积资本公积资本资本(股本股本)溢价溢价 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）2 2、负债资金筹集业务的核算、负债资金筹集业务的核算 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。（下面主要说明借款业务的核算）的应付账款等。（下面主要说明借款业务的核算）（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途含义：含义：偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。用途：用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、抵偿某项到期债务等。抵偿某项到期债务等。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）支付方式：支付方式：按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法：按月度支付。直接计入本月的按月度支付。直接计入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费财务费用用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。（4 4）核算举例：）核算举例：【例例-1-1】4 4月月1515日，借入六个月的短期借款日，借入六个月的短期借款100100万元，存入银行万元，存入银行(年利率为年利率为6%6%，按季支付，按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 【例例-2-2】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500v【例例-3-3】（补充）（补充）确认确认5 5、6 6月各月短期借款利息月各月短期借款利息(预预提方式提方式)。v 借：财务费用借：财务费用 5 000v 贷：应付利息贷：应付利息 5 000v 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算：v 1 000 0006%12 1 000 0006%125 0005 000（元）（元）v 两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 50012 500元元。v【例例-4-4】6 6月月支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。v 借：应付利息借：应付利息 12 500v 贷：银行存款贷：银行存款 12 500【例例-5-5】7 7、8 8、9 9三个月的利息计提三个月的利息计提借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 0009 9月支付利息：月支付利息：借：应付利息借：应付利息 15000 贷：银行存款贷：银行存款 1 5000v【例例-6-6】1010月月1616日日偿还短期借款。偿还短期借款。v 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000v 借：财务费用借：财务费用 2 5002 500v 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500（3 3）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方余额在贷方。21（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。需要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款确认与计量长期借款确认与计量 （1 1）借入款项时的确认与计量）借入款项时的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额计量。按申请借款时实际收到的借款数额计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本建设期利息：计入工程成本(资本化资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用务费用(费用化费用化)。（3 3）核算举例：）核算举例：见教材P.7576【例例5-105-10】企业2007年1月借入长期借款。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例5-115-11】2007-2009年应付长期借款利息。(1)2007年利息年利息 借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008%（年利率）400 000v(2)2008年利息年利息v借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000v(3)2009年利息年利息v借：财务费用借：财务费用 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 【例例5-125-12】归还长期借款本息（归还长期借款本息（20092009年到期一次还本付息）。年到期一次还本付息）。借入本金：借入本金：5 000 000 利息：利息：400 00031 200 000 本息合计：本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 1.1.固定资产的含义固定资产的含义 企业经营过程中使用期限超过企业经营过程中使用期限超过1 1年的年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输车房屋、建筑物、机器设备、机械和运输车辆以及工具等有形资产。辆以及工具等有形资产。2.2.取得取得固定资产价值的确定固定资产价值的确定(1)(1)购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、进口关税和其他出确定入账价值。包括买价、进口关税和其他税费、运输装卸费、包装费和安装成本等。税费、运输装卸费、包装费和安装成本等。(2)(2)建造、接受投资、捐赠等取得方式固定资产建造、接受投资、捐赠等取得方式固定资产价值的确定价值的确定3.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。4.4.核算举例：核算举例：【例例8 8】购入不需要安装设备一台，买价购入不需要安装设备一台，买价200000200000元，增值税元，增值税3400034000元，货款已付。元，货款已付。借：固定资产借：固定资产 200000200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234000234000 【例例9 9】购入需要安装设备一台，买价购入需要安装设备一台，买价500000500000元，增值税元，增值税8500085000元，货款已付。元，货款已付。借：在建工程借：在建工程 5 500 00000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 85 00085 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 585 00085 000 【例例1010】以银行存款以银行存款1500015000元，支付设备安装费元，支付设备安装费用。用。借：在建工程借：在建工程 1500015000 贷：银行存款贷：银行存款 1500015000 【例例1111】设备安装完毕，已交付使用。设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产借：固定资产 515 515000000 贷：在建工程贷：在建工程 515 515000000 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有按实际成本企业对材料采购业务的核算通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种核算方法，下面主计价和按计划成本计价两种核算方法，下面主要介绍按实际成本计价的核算。要介绍按实际成本计价的核算。1.1.材料按实际成本计价的基本含义材料按实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成实际成本计价本计价。2 2、材料采购实际成本的构成、材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用3 3、账户设置、账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及进口货物时增值税：企业销售产品或提供劳务，以及进口货物时按规定应交纳的税款。按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即：。即：企业当期应交纳增值税额企业当期应交纳增值税额=销项税额销项税额 进项税额进项税额 3 3、核算举例：、核算举例：【例例1212】企业购入甲、乙两种材料，其中：甲材料企业购入甲、乙两种材料，其中：甲材料30003000公公斤，价款斤，价款5000050000元，增值税元，增值税85008500元，乙材料元，乙材料20002000公斤，价款公斤，价款3000030000元，增值税元，增值税51005100元，材料价款及进项税额全部以银行元，材料价款及进项税额全部以银行存款付清。存款付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 50 00050 000 乙材料乙材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 60093 600 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入，不计入材料采购成本。材料采购成本。【例例1313】以银行存款以银行存款1000010000元，支付甲、乙两种材料的元，支付甲、乙两种材料的运杂费。运杂费。共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。共同负担，计入各自采购成本。分配率分配率=采购费用采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）（买价或重量等）各种材料应分配的采购费用额各种材料应分配的采购费用额=分配标准分配标准分配率分配率 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 6 0006 000 乙材料乙材料 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 【例例1414】企业从红星工厂购入丙材料企业从红星工厂购入丙材料50005000公斤，价款公斤，价款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 34003400 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 2340023400【例例1515】以银行存款以银行存款180000180000元，向胜利工厂预付购货款。元，向胜利工厂预付购货款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入料采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进账户，待材料到达时再进行冲转。行冲转。【例例1616】从胜利工厂购买的丙材料到货，除预付账从胜利工厂购买的丙材料到货，除预付账款外，另以银行存款支付差款。款外，另以银行存款支付差款。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 34 00034 000 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 银行存款银行存款 54 00054 000【例例1717】企业从江南工厂购入丁材料企业从江南工厂购入丁材料10001000公斤，价公斤，价款款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，企业开出商业汇票元，企业开出商业汇票一张，面值一张，面值117 000117 000元，期限为元，期限为6 6个月。个月。借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000117 000 材料验收入库，结转实际采购成本材料验收入库，结转实际采购成本 结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“在途物资在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：前述某企业前述某企业在本会计期间共购入四种材料。它们的采在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。可从已登记的账户中查得）。甲材料甲材料=50 000+6 000=56 00050 000+6 000=56 000元元 乙材料乙材料=30 000+4 000=34 00030 000+4 000=34 000元元 丙材料丙材料=20 000+200 000=220 000 20 000+200 000=220 000 元元 丁材料丁材料=100 000100 000元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 编制会计分录：编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 56 000 56 000 乙材料乙材料 34 00034 000 丙材料丙材料 220 000 220 000 丁材料丁材料 100 000100 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 56 000 56 000 乙材料乙材料 34 00034 000 丙材料丙材料 220 000 220 000 丁材料丁材料 100 000100 000 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-15-18 8】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 38 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。【例例5-15-19 9】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配标准分配率分配率 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 【例例5-5-2020】购入丙材料，货款未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 【例例5-25-21 1】向供货企业预付购货款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例例5-25-22 2】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（425 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。【例例5-25-23 3】签发商业汇票购入丁材料。签发商业汇票购入丁材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。间的往来结算。应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为负账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材债类账户。结构见教材P.84。在途材料应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860（1+17%）=358 000元元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000=60 860元元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860 【例例5-25-24 4】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-25-25 5】材料验收入库，结转实际采购材料验收入库，结转实际采购成本。成本。结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“在途物资在途物资”账账户归集的各种材料的采购成本结转入户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料原材料”账账户。户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料甲材料=12 000+5 000=125 000元元 乙材料乙材料=38 000+2 000=40 000元元 丙丙材料材料=216 000+4 000+420 000 +5 000=645 000元元 丁丁材料材料=358 000元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 40 000 贷：在途物资贷：在途物资 丙材料丙材料 645 000 贷：在途物资贷：在途物资 丁材料丁材料 358 000实际成本法：原材料原材料（实际实际成本）成本）（实际实际成本）成本）在途物资在途物资（实际实际成本）成本）（实实际成际成本）本）生产成本生产成本管理费用管理费用其他业务成本其他业务成本实际成本实际成本实际成本实际成本计划成本法：原材料原材料（计划计划成本）成本）（计划计划成本）成本）材料采购材料采购（实际实际成本）成本）（计计划成划成本）本）生产成本生产成本管理费用管理费用其他业务成本其他业务成本计划成本计划成本计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异v计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：v材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：v本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。管理费用管理费用生产成本生产成本销售费用销售费用材料成本差异材料成本差异本月发出存货应负担的成本差异从本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异材料成本差异”科目转出之后，该科科目转出之后，该科目的余额为目的余额为月末结存存货应负担的成月末结存存货应负担的成本差异本差异。在编制资产负债表时，月末结存存货在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。实际成本列示。第四节 生产过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。一、生产费用与生产成本一、生产费用与生产成本 1.1.含义含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。用货币表现的生产耗费。生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的各生产费用总和对象化于产品就形成了产品的支出的各生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。生产成本。二、生产费用的核算二、生产费用的核算(归集与分配归集与分配)（一）材料费用（一）材料费用 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出发出材料汇总表材料汇总表”，并据以编制记账凭证，并据以编制记账凭证登记入账。登记入账。1.1.账户设置账户设置 教材教材 P93 P93 2 2）核算举例）核算举例【例例1818】生产产品领用、车间一般耗用材料。生产产品领用、车间一般耗用材料。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用物料消耗物料消耗 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本（2 2）人工费用）人工费用 1 1）人工费用的内容）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资；按职工劳动数量和质量支付的工资；按工资的一定比例（按工资的一定比例（14%14%）提取的职工福利费。）提取的职工福利费。2 2）账户设置）账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3 3）核算举例：）核算举例：【例例1 1】计算并分配本月职工工资总额。计算并分配本月职工工资总额。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 3 600 0003 600 000 【例例2 2】提取现金提取现金3 600 0003 600 000元元,备发工资。备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例例3 3】用现金发放工资。用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000【例例2222】根据根据A A、B B产品生产工人工资额计算应提取福利费：产品生产工人工资额计算应提取福利费：福利费应根据各类人员工资额的一定比例计算提取。福利费应根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：计算公式：应提取福利应提取福利=某类人员工资额某类人员工资额14%14%A A产品产品:1640000:164000014%=229600 B14%=229600 B产品产品:1430000:143000014%=20020014%=200200 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 B B产品产品 200 200 200 200 制造费用制造费用 44 800 44 800 管理费用管理费用 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费 504 000 504 000 （验算：（验算：3 600 0003 600 00014%=504 00014%=504 000）（3 3）制造费用）制造费用 1 1）制造费用的基本含义）制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动或为生产服务而发生的各种间接费用。生产产品活动或为生产服务而发生的各种间接费用。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2）账户设置）账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本 月末计算提取固定资产折旧月末计算提取固定资产折旧 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价固定资产在使用过程中的价值损耗。值损耗。折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固固定资产定资产”账户。