第6章制造业主要经济业务的核算.ppt

第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 一、销售业务一、销售业务的核算内容的核算内容 (一一)商品销售收入确认与计量商品销售收入确认与计量;11、收入确认收入确认即收入在什么时间入账即收入在什么时间入账 确认收入的基本原则确认收入的基本原则 权责发生制权责发生制 2 2、商品销售收入的商品销售收入的确认条件确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够可靠的流入企业；与交易相关的经济利益能够可靠的流入企业；相关的收入的金额能够可靠计量；相关的收入的金额能够可靠计量；相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！3 3、商品销售收入的计量商品销售收入的计量 收入计量收入计量即收入以多少的金额入账。即收入以多少的金额入账。商品销售收入的计量，应根据企业与购货方商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。商业折扣：商业折扣：确认收入时应予扣除；确认收入时应予扣除；现金折扣：现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。实际发生时计入当期财务费用。（二）（二）销售成本的计算与结转销售成本的计算与结转;本期本期销售成本销售成本=本期本期销售销售数量数量单位生产成本单位生产成本 （三）（三）销售税金的计算与缴纳销售税金的计算与缴纳;本期本期销售税金销售税金=销售收入销售收入适用税率适用税率 （四）（四）销售费用、管理费用、财务费用的归集销售费用、管理费用、财务费用的归集;（五）（五）结算货款。结算货款。二、销售业务的核算二、销售业务的核算1 1、销售业务核算设置的账户销售业务核算设置的账户（1 1）主营业务收入、其他业务收入）主营业务收入、其他业务收入（2 2）主营业务成本、其他业务成本）主营业务成本、其他业务成本（3 3）营业税金及附加）营业税金及附加（4 4）销售费用、管理费用、财务费用）销售费用、管理费用、财务费用（5 5）应收账款、应收票据）应收账款、应收票据 （6 6）预收账款等）预收账款等 2 2、核算方法、核算方法（1 1）营业收入核算方法）营业收入核算方法【例例2929】企业销售企业销售A A产品一批，价款为产品一批，价款为500 000500 000元，元，增值税为增值税为85 00085 000元，款项已收入银行。元，款项已收入银行。借：银行存款借：银行存款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 A A产品产品 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）85 00085 000 【例例3030】企业赊销企业赊销A A产品一批给大方公司，价款为产品一批给大方公司，价款为300 000300 000元，增值税为元，增值税为51 00051 000元，货款暂未收到。元，货款暂未收到。借：应收账款借：应收账款大方公司大方公司 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 A A产品产品 300 000300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）51 000 51 000【例例3131】企业预收正大工厂购货企业预收正大工厂购货500000500000元，款存入元，款存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 【例例3232】销售给正大工厂销售给正大工厂B B产品一批，价款产品一批，价款 550 000550 000元，增值税元，增值税93 50093 500元，除预收款外，差款元，除预收款外，差款143 500143 500元已收到存入银行。元已收到存入银行。借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 银行存款银行存款 143 500143 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 B B产品产品 550 000550 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）93 50093 500 （2 2）主营业务成本的核算方法主营业务成本的核算方法 含义：即已销库存商品的成本含义：即已销库存商品的成本 不包括发生的销售费用等。不包括发生的销售费用等。主营业务成本的结转：主营业务成本的结转：月末月末将已经销售的商品的成本汇总后从将已经销售的商品的成本汇总后从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。核算举例：核算举例：【例例3333】计算并结转本月销售产品成本，其中计算并结转本月销售产品成本，其中A A产品成本产品成本500 000500 000元，元，B B产品成本产品成本371 000371 000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 871 000871 000 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 500 000500 000 B B产品产品 371 000371 000 （3 3）营业税金及附加的核算）营业税金及附加的核算 营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加企业日常经营活动应负担的税金及附加费（价内税）。包括费（价内税）。包括消费税、营业税、城市维消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加护建设税、资源税和教育费附加等。等。计算方法计算方法:应税销售额应税销售额适用税率适用税率 如：应交消费税如：应交消费税应税销售额应税销售额消费税率消费税率核算举例：核算举例：【例例3434】经计算本月销售商品的消费税经计算本月销售商品的消费税50 00050 000元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50 00050 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 50 00050 000 （4 4）期间费用的核算）期间费用的核算 1 1）期间费用的基本含义）期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。而应直接计入当期损益的各种费用。2 2）期间费用的基本内容）期间费用的基本内容销售费用销售费用3 3）账户设置）账户设置 销售费用销售费用销售费用销售费用4 4）核算举例）核算举例【例例3535】出差人员预借款出差人员预借款3 0003 000元：元：借：其他应收款借：其他应收款 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000出差人员报销差旅费出差人员报销差旅费21002100元，余款交回元，余款交回 。借：管理费用借：管理费用 2 1002 100 库存现金库存现金 900900 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000 3 000 【例例3636】用用银行存款银行存款16 00016 000元元,支付行政管理部门支付行政管理部门水电费水电费。借：管理费用借：管理费用 16 00016 000 贷：贷：银行存款银行存款 16 00016 000【例例3737】用银行存款用银行存款27 00027 000元元,支付自销产品运费。支付自销产品运费。借：销售费用借：销售费用 27 00027 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 00027 000 如果是为购货方垫付的运费：如果是为购货方垫付的运费：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 【例例3838】企业以银行存款支付产品销售的广告企业以银行存款支付产品销售的广告费费27 00027 000元。元。借：销售费用借：销售费用 27 00027 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 00027 000第六节第六节 财务成果的形成与分配的核算财务成果的形成与分配的核算一、财务成果（利润）的含义一、财务成果（利润）的含义 财务成果（财务成果（利润）利润）是一定期间的各项收入与是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。各项费用相抵后形成的最终经营成果。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下：其内容及计算如下：v营业利润营业利润 =营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加 管理费用销售费用财务费用投资收益管理费用销售费用财务费用投资收益v利润总额利润总额 =营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出v净利润净利润 =利润总额所得税费用利润总额所得税费用 三、投资收益的核算三、投资收益的核算(略略)1 1、投资收益的投资收益的含义含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。收益（或净损失）。2.2.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产3.3.核算举例核算举例【例例3939】企业出售短期股票投资，账面价值企业出售短期股票投资，账面价值100 000100 000元，出售价元，出售价120 000120 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 100 000100 000 投资收益投资收益 20 00020 000 企业原来购买股票时的分录应为：企业原来购买股票时的分录应为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000四、营业外收支的核算四、营业外收支的核算1.1.营业外收支的含义营业外收支的含义 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。收入和支出。2.2.营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入营业外收入包括处理固定资产和无形资产净收包括处理固定资产和无形资产净收益、益、罚款收入、接受捐赠利得罚款收入、接受捐赠利得等。等。营业外支出营业外支出包括包括固定资产盘亏固定资产盘亏、处理固定资产、处理固定资产和无形资产净损失、和无形资产净损失、非常净损失非常净损失、罚款支出罚款支出、捐赠支捐赠支出出等。等。3.3.账户设置账户设置 4.4.核算举例核算举例 【例例4040】企业收到其他单位违约罚款收入企业收到其他单位违约罚款收入22 00022 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 22 00022 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 22 00022 000 【例例4141】企业用银行存款支付罚款企业用银行存款支付罚款1000010000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000五、企业净利润形成的核算五、企业净利润形成的核算1.1.净利润的含义净利润的含义 企业的利润总额减去所得税后的差额。企业的利润总额减去所得税后的差额。2.2.计算公式：计算公式：3.3.所得税所得税 所得税费用所得税费用（1 1）所得税的含义）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。款。（2 2）所得税的计算）所得税的计算应交所得税税额应纳税所得额应交所得税税额应纳税所得额（利润总额）（利润总额）所得税税率所得税税率 【例例4242】某企业经计算的应纳税所得额为某企业经计算的应纳税所得额为300000300000元，所得税率为元，所得税率为25%25%。应交所得税应交所得税=300 000=300 000元元25%=75 00025%=75 000元元（3 3）账户设置）账户设置 为进行所得税的核算，企业应设置为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用所得税费用”账账户。户。（4 4）核算举例）核算举例 接例接例4242：企业计算出应交所得税时。企业计算出应交所得税时。借：所得税费用借：所得税费用 75 00075 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 75 00075 000所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用应交税费应交税费应交所得税应交所得税4.4.净利润的计算净利润的计算 净利润净利润=300 000=300 000元元 -75 000-75 000元元 =225 000=225 000元元5.5.净利润形成的核算净利润形成的核算（1 1）账户设置）账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户）类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置，此外，还应设置“本年利润本年利润”账户。账户。（2 2）核算举例）核算举例【例例4343】企业在会计期末将本期实现的各项企业在会计期末将本期实现的各项收入转入收入转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 1 478 0001 478 000 投资收益投资收益 20 00020 000 营业外收入营业外收入 22 00022 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 520 0001 520 000【例例4444】企业在会计期末将本期实现的各项企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入费用（除所得税外）转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 1 220 000 1 220 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 871 000871 000 营业税金及附加营业税金及附加 50 00050 000 销售费用销售费用 27 00027 000 管理费用管理费用 262 000262 000 营业外支出营业外支出 10 00010 000【例例4545】企业在会计期末将计算出来的所得税转企业在会计期末将计算出来的所得税转入入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 75 00075 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 75 00075 000 “本年利润本年利润”账户的登记情况如下，根据该账账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。即可求得本年净利润数。六、企业利润分配业务的核算六、企业利润分配业务的核算 1 1、利润分配的含义、利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈余公积金（任意盈余公积金）、分配给投资者等。余公积金（任意盈余公积金）、分配给投资者等。2 2、利润分配的顺序、利润分配的顺序 3 3、账户设置、账户设置如有余额即如有余额即为：为：未分配利润未分配利润提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金 4、核算举例、核算举例【例例4646】企业按规定提取法定盈余公积金。企业按规定提取法定盈余公积金。计算公式为：计算公式为：提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 法定盈余公积金：法定盈余公积金：225 000 225 000 元元10%=22 50010%=22 500元元会计分录：会计分录：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 22 50022 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 22 50022 500【例例4747】企业企业决定决定给股东分配普通股现金股利给股东分配普通股现金股利50 00050 000元。元。借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 50 00050 000 贷：应付股利贷：应付股利 50 00050 000【例例4848】企业企业年年末结转本末结转本年年实现的净利润。实现的净利润。借：本年利润借：本年利润 225 000225 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 225 000225 000【例例4949】结清利润分配各明细账户发生额：结清利润分配各明细账户发生额：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 72 50072 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 22 50022 500 应付普通股股利应付普通股股利 50 00050 000 第六章第六章 账户的分类账户的分类 第一节第一节 账户分类的意义和基本要求账户分类的意义和基本要求 第二节第二节 账户按经济内容分类账户按经济内容分类一、资产类一、资产类二、负债类二、负债类三、所有者权益类三、所有者权益类四、成本类四、成本类五、损益类五、损益类 第三节第三节 账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类 账户的用途账户的用途是指通过账户的记录，能够提是指通过账户的记录，能够提供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。账户的结构账户的结构是指在账户中怎样记录经济业是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的务，才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。容。账户按用途和结构的分类可分为以下十类：账户按用途和结构的分类可分为以下十类：一、盘存账户一、盘存账户 1 1、含义：、含义：用来核算企业各种财产物资和货币资产的增减用来核算企业各种财产物资和货币资产的增减变动及其结存情况的账户，如变动及其结存情况的账户，如“固定资产固定资产”、“库存商品库存商品”等账户。等账户。2 2、账户结构、账户结构 借方借方 盘存账户盘存账户 贷方贷方期初余额：期初余额：期初财产物资期初财产物资和货币资产的结存额和货币资产的结存额发生额：发生额：本期财产物资和本期财产物资和货币资产的增加额货币资产的增加额发生额：发生额：本期财产物资和货本期财产物资和货币资产的减少额币资产的减少额期末余额：期末余额：期末财产物资期末财产物资及货币资产的结存额及货币资产的结存额 二、资本账户二、资本账户 1 1、含义：、含义：用来核算企业资本金的增减变动及其实有数用来核算企业资本金的增减变动及其实有数额的账户，如额的账户，如“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”等账户。等账户。2 2、账户结构：、账户结构：借方借方 资本账户资本账户 贷方贷方发生额：发生额：本期资本及资本本期资本及资本公积、盈余公积等资本的公积、盈余公积等资本的减少额减少额期初余额：期初余额：期初资本实有额期初资本实有额发生额：发生额：本期投入资本金及资本期投入资本金及资本公积、盈余公积等资本的增本公积、盈余公积等资本的增加额加额期末余额：期末余额：期末资本的实有额期末资本的实有额三、结算账户三、结算账户 结算账户是用来核算企业与其它单位或个人之间往来结算业务的账户，结算账户是用来核算企业与其它单位或个人之间往来结算业务的账户，按照账户的具体用途和结构，结算账户又可分为债权、债务、债权债务结按照账户的具体用途和结构，结算账户又可分为债权、债务、债权债务结算账户三类。算账户三类。1 1、债权结算账户、债权结算账户（1 1）含义：）含义：又称资产结算账户，是用来核算和监督企业同各个债务单又称资产结算账户，是用来核算和监督企业同各个债务单位或个人之间的结算业务的账户。位或个人之间的结算业务的账户。（2 2）账户结构）账户结构 借方借方 债权结算账户债权结算账户 贷方贷方期初余额：期初余额：期初尚未收回的应收期初尚未收回的应收款项或预付款项的实有额款项或预付款项的实有额发生额：发生额：本期应收款项或预付款本期应收款项或预付款项的增加额项的增加额发生额：发生额：本期应收款项的减少额本期应收款项的减少额期末余额：期末余额：期末尚未收回的应收期末尚未收回的应收款项或预付款项的实有额款项或预付款项的实有额2 2、债务结算账户、债务结算账户（1 1）含义：）含义：又称负债结算账户，是用来核算和监督企业同又称负债结算账户，是用来核算和监督企业同各个债权单位或个人之间的结算业务的账户。各个债权单位或个人之间的结算业务的账户。（2 2）账户结构）账户结构 借方借方 债务结算账户债务结算账户 贷方贷方发生额：发生额：本期借入款项、应本期借入款项、应付款项或预收款项的减少额付款项或预收款项的减少额期初余额：期初余额：期初结欠的借入款项、期初结欠的借入款项、应付款项或预收款项的金额应付款项或预收款项的金额发生额：发生额：本期借入款项、应付款本期借入款项、应付款项或预收款项的增加额项或预收款项的增加额期末余额：期末余额：期末结欠的借入款项、期末结欠的借入款项、应付款项或预收款项的金额应付款项或预收款项的金额3 3、债权债务结算账户、债权债务结算账户（1 1）含义：）含义：又称资产负债结算账户，它是用来核算企业同其他单位和又称资产负债结算账户，它是用来核算企业同其他单位和个人及企业内部之间往来结算业务的账户。在企业经济活动中，经常与本个人及企业内部之间往来结算业务的账户。在企业经济活动中，经常与本企业发生业务往来的单位，往往有时是企业的债务人，有时又是本企业的企业发生业务往来的单位，往往有时是企业的债务人，有时又是本企业的债权人，在借贷记账下，可设置债权债务双重性质结算账户。债权人，在借贷记账下，可设置债权债务双重性质结算账户。（2 2）账户结构）账户结构 借方借方 债权债务结算账户债权债务结算账户 贷方贷方期初余额：期初余额：期初应收款项或应收期初应收款项或应收款项大于应付款项的差额数款项大于应付款项的差额数发生额：发生额：本期增加的应收款项或本期增加的应收款项或减少的应付款项数减少的应付款项数期初余额：期初余额：期初应付款项或应付款期初应付款项或应付款项大于应收款项的差额项大于应收款项的差额发生额：发生额：本期减少的应收款项或增本期减少的应收款项或增加的应付款项数加的应付款项数期末余额：期末余额：期末应收款项或应收期末应收款项或应收款项大于应付款项的差额数款项大于应付款项的差额数期末余额：期末余额：期末应付款项或应付款期末应付款项或应付款项大于应收款项的差额数项大于应收款项的差额数四、集合分配账户四、集合分配账户1 1、含义：、含义：该账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某该账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。企业在生产经营中经常会个阶段所发生的某种费用的账户。企业在生产经营中经常会发生一些应由各个成本计算对象共同负担的费用，这些费用发生一些应由各个成本计算对象共同负担的费用，这些费用不能直接计入某个成本计算对象，而应先通过集合分配账户不能直接计入某个成本计算对象，而应先通过集合分配账户进行归集，然后再按一定标准分配计入各个成本计算对象。进行归集，然后再按一定标准分配计入各个成本计算对象。如如“制造费用制造费用”账户。账户。2 2、账户结构、账户结构借方借方 集合分配账户集合分配账户 贷方贷方发生额：发生额：归集本期某种费归集本期某种费用的发生额用的发生额发生额：发生额：本期分配到各受益本期分配到各受益对象的费用额对象的费用额五、跨期摊配账户五、跨期摊配账户1 1、含义：、含义：跨期摊配账户是用来核算应由各个会计期间共同负担的费用，跨期摊配账户是用来核算应由各个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊的账户。按照权责发生制原则和配比并将这些费用在各个会计期间进行分摊的账户。按照权责发生制原则和配比原则，应严格划清费用的受益期限，把应由几个会计期间共同负担的产品生原则，应严格划清费用的受益期限，把应由几个会计期间共同负担的产品生产成本或期间费用，合理地分配到各个受益期，以便正确地计算各期产品成产成本或期间费用，合理地分配到各个受益期，以便正确地计算各期产品成本和期间费用。本和期间费用。2 2、账户结构：、账户结构：借方借方 跨期摊配账户跨期摊配账户 贷方贷方期初余额：期初余额：期初已支付而尚未摊期初已支付而尚未摊配的待摊费用配的待摊费用发生额：发生额：本期费用的支付或发生本期费用的支付或发生数额数额期初余额：期初余额：期初已预提而尚未支付的期初已预提而尚未支付的预提费用数额预提费用数额发生额：发生额：本期费用的摊配数或预提费本期费用的摊配数或预提费用数额用数额期末余额：期末余额：期末已支付而尚未摊期末已支付而尚未摊配的待摊费用数额配的待摊费用数额期末余额：期末余额：期末已预提而尚未支付的期末已预提而尚未支付的预提费用数额预提费用数额 六、成本计算账户六、成本计算账户 1 1、含义：、含义：用来核算生产经营过程中某一阶段所发生的费用来核算生产经营过程中某一阶段所发生的费用，并计算该阶段各成本计算对象实际成本的账户，如用，并计算该阶段各成本计算对象实际成本的账户，如“材料材料采购采购”、“生产成本生产成本”等账户。等账户。2 2、账户结构：、账户结构：借方借方 成本计算账户成本计算账户 贷方贷方期初余额：期初余额：期初尚未完成经营过程期初尚未完成经营过程某阶段的成本计算对象的实际成本某阶段的成本计算对象的实际成本发生额：发生额：生产经营过程某阶段所发生产经营过程某阶段所发生的应计入成本的全部费用额生的应计入成本的全部费用额发生额：发生额：结转已完成某阶段的成本结转已完成某阶段的成本计算对象的实际成本额计算对象的实际成本额期末余额：期末余额：尚未完成某阶段的成本尚未完成某阶段的成本计算对象的实际成本额计算对象的实际成本额 七、调整账户七、调整账户 1 1、含义：、含义：为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。在会计核算工作中，由于经营管理上的需要或其他原因，在会计核算工作中，由于经营管理上的需要或其他原因，对于某些资产或所有者权益的核算，需要设置两个账户，用两对于某些资产或所有者权益的核算，需要设置两个账户，用两种不同数字进行反映，以提供管理上所需要的某些特定指标。种不同数字进行反映，以提供管理上所需要的某些特定指标。其中用一个账户来反映资产或所有者权益的原始数字，用另一其中用一个账户来反映资产或所有者权益的原始数字，用另一个账户来反映对原始数字的调整数字，将原始指标和调整指标个账户来反映对原始数字的调整数字，将原始指标和调整指标相加或相减，就可以求得现在的实有指标。相加或相减，就可以求得现在的实有指标。记录和反映原始数字的账户称为记录和反映原始数字的账户称为被调整账户；被调整账户；反映调整数字的账户，称为反映调整数字的账户，称为调整账户。调整账户。2 2、分类：、分类：调整账户按其调整方式的不同，可分为备抵账户、调整账户按其调整方式的不同，可分为备抵账户、附加账户、备抵附加账户。附加账户、备抵附加账户。（1 1）备抵（抵减）账户：）备抵（抵减）账户：用来抵减被调整账户的账面余额，用来抵减被调整账户的账面余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可以用下列公以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可以用下列公式表示：式表示：被调整账户余额被调整账户余额备抵账户余额被调整账户实际余额备抵账户余额被调整账户实际余额 从上可以看出，这两个账户的余额是相反的，如果一方在借从上可以看出，这两个账户的余额是相反的，如果一方在借方，另一方肯定在贷方，反之亦然。按照被调整账户的性质，抵方，另一方肯定在贷方，反之亦然。按照被调整账户的性质，抵减账户又可以分为两种：减账户又可以分为两种：资产备抵账户：资产备抵账户：用来抵减某一资产账户的余额，以求得用来抵减某一资产账户的余额，以求得该资产账户的实际余额的账户。一般地，被调整账户的余额在借该资产账户的实际余额的账户。一般地，被调整账户的余额在借方，调整账户的余额在贷方。方，调整账户的余额在贷方。如如“累计折旧累计折旧”是是“固定资产固定资产”的备抵账户的备抵账户 ，“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的备抵账户的备抵账户 权益备抵账户：权益备抵账户：用来抵减某一权益账用来抵减某一权益账户的余额，以求得该账户的实际余额的账户。户的余额，以求得该账户的实际余额的账户。一般地，被调整账户的余额在贷方，调整账一般地，被调整账户的余额在贷方，调整账户的余额在借方。户的余额在借方。如如“利润分配利润分配”账户就是账户就是“本年利润本年利润”账户的备抵账户。账户的备抵账户。（2 2）附加账户：）附加账户：用来增加被调整账户的余额，以求用来增加被调整账户的余额，以求 得得被调整账户实际余额的账户。调整公式是：被调整账户实际余额的账户。调整公式是：被调整账户余额附加账户余额调整后余额被调整账户余额附加账户余额调整后余额 从上可以看出，被调整账户的余额与附加账户的余额从上可以看出，被调整账户的余额与附加账户的余额一定在相同的方向，若被调整账户的余额在借方，则附加一定在相同的方向，若被调整账户的余额在借方，则附加账户的余额也一定在借方，反之亦然。账户的余额也一定在借方，反之亦然。（3 3）备抵附加账户：）备抵附加账户：既可以用来抵减，既可以用来抵减，也可以用来增加被调整账户余额，以求得被也可以用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户的实际余额的账户，兼有备抵账户调整账户的实际余额的账户，兼有备抵账户和附加账户两种作用。和附加账户两种作用。当其余额与被调整账户的余额在相反当其余额与被调整账户的余额在相反方向时方向时，起的是备抵账户的作用，起的是备抵账户的作用，其余额与其余额与被调整账户的余额在相同方向时，被调整账户的余额在相同方向时，起的是附起的是附加账户的作用。加账户的作用。八、财务成果账户八、财务成果账户 1 1、含义：、含义：用来核算并确定企业在一定时期内全部经营活动用来核算并确定企业在一定时期内全部经营活动结果的账户。结果的账户。2 2、分类：、分类：从财务成果的形成与确定方面来看，可以分为：从财务成果的形成与确定方面来看，可以分为：（1 1）财务成果形成过程账户：）财务成果形成过程账户：用来核算企业一定时期内财用来核算企业一定时期内财务成果形成情况的账户，其用途是全面反映企业在一定时期内务成果形成情况的账户，其用途是全面反映企业在一定时期内所取得的各种收入、发生的各种费用和支出的增减变动情况以所取得的各种收入、发生的各种费用和支出的增减变动情况以及转入及转入“本年利润本年利润”账户的数额。该账户借方登记引起财务成账户的数额。该账户借方登记引起财务成果减少的数额，贷方登记财务成果增加的数额；期末都将账户果减少的数额，贷方登记财务成果增加的数额；期末都将账户的借方或贷方发生额转入的借方或贷方发生额转入“本年利润本年利润”账户，结转后这类账户账户，结转后这类账户没有余额。没有余额。属于收入账户的有属于收入账户的有“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“投资收益投资收益”等账户；属于费用、支出账户的有等账户；属于费用、支出账户的有“主营业务成主营业务成本本”、“其他业务成本其他业务成本”等账户。账户结构如下：等账户。账户结构如下：借方借方 收入账户收入账户 贷方贷方发生额：发生额：（1 1）本期各项收）本期各项收入或收益的减少额入或收益的减少额 （2 2）期末转入）期末转入“本年利润本年利润”账户的收入或收益额账户的收入或收益额发生额：发生额：本期各项收入或收益本期各项收入或收益的增加额的增加额 借方借方 费用、支出账户费用、支出账户 贷方贷方发生额：发生额：本期各项费用、支本期各项费用、支出的增加额出的增加额发生额：发生额：（1 1）本期各项费用、）本期各项费用、支出的减少额支出的减少额 （2 2）期末转入）期末转入“本年利润本年利润”账户的费用、支出额账户的费用、支出额（2 2）财务成果计算账户：）财务成果计算账户：用来计算企业在一定时用来计算企业在一定时期内全部生产经营活动的最终财务成果的账户，如期内全部生产经营活动的最终财务成果的账户，如“本年利润本年利润”账户，账户结构如下：账户，账户结构如下：借方借方 本年利润账户本年利润账户 贷方贷方发生额：发生额：期末转来的本期各期末转来的本期各项费用、支出数额项费用、支出数额发生额：发生额：期末转来的本期各项期末转来的本期各项收入数额收入数额余额：余额：发生的亏损总额发生的亏损总额余额：余额：实现的利润总额实现的利润总额九、期间账户（集合配比账户）九、期间账户（集合配比账户）1 1、含义：、含义：用来汇集企业在经营过程中所取得的收入和发生的成本、税用来汇集企业在经营过程中所取得的收入和发生的成本、税金、费用以及营业外收支，并在期末进行配合比较，计算确定经营期内金、费用以及营业外收支，并在期末进行配合比较，计算确定经营期内财务成果的账户。财务成果的账户。2 2、分类：、分类：（1 1）期间收入账户：）期间收入账户：1 1）含义：）含义：用来汇集和结转企业在某一期间内的某种收入的账户。用来汇集和结转企业在某一期间内的某种收入的账户。2 2）账户结构：）账户结构：借方借方 期间收入账户期间收入账户 贷方贷方发生额：发生额：本期减少的收入本期减少的收入和期末转入和期末转入“本年利润账本年利润账户的净收入户的净收入发生额：发生额：本期形成或确认的本期形成或确认的收入收入期末一般无余额期末一般无余额（2 2）期间费用账户）期间费用账户1 1）含义：）含义：用来汇集和结转企业在某一期间内某种用来汇集和结转企业在某一期间内某种费用或支出的账户。费用或支出的账户。2 2）账户结构：）账户结构：借方借方 期间费用账户期间费用账户 贷方贷方发生额：发生额：本期费用或支出发本期费用或支出发生额生额发生额：发生额：转入转入“本年利润本年利润”账账户的费用或支出户的费用或支出期末一般无余额期末一般无余额思考题：思考题：1.制造业企业的经济业务主要有哪些?2.怎样进行资金筹集业务的核算?3.如何组织供应过程业务的核算?4.怎样进行生产过程业务的核算?5.如何组织销售过程业务的核算?6.怎样进行财务成果形成业务的核算?7.如何组织财务成果分配业务的核算?作业：作业：一、资料：一、资料：某公司某公司2008年年4月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1企业收到国家投资企业收到国家投资500000元，款项存入银行。元，款项存入银行。2企企业业购购入入需需安安装装的的设设备备一一台台，买买价价50000元元，包包装装费费和和运运杂杂费费800元元，共共计计50800元元，全全部部款款项项已已经经用用银银行行存存款款支支付付，在在安安装装过过程程中中，耗耗用用材材料料1000元元，人人工工费费500元元，设设备备安安装装完完毕经验收交付使用。毕经验收交付使用。3企业向某公司购入甲材料企业向某公司购入甲材料1000千克，每千克千克，每千克10元，购元，购入乙材料入乙材料1500千克，每千克千克，每千克20元，增值税进项税额元，增值税进项税额6800元，元，运杂费运杂费1000元，全部款项用银行存款支付。元，全部款项用银行存款支付。4以银行存款以银行存款35 100元预付元预付W单位购买丙材料款。单位购买丙材料款。5上述丙材料运达企业，发票载明每千克上述丙材料运达企业，发票载明每千克6元，共元，共5 000千克，增值税千克，增值税5 100元。材料验收入库，按实际成本转账。元。材料验收入库，按实际成本转账。6生产车间领用甲种材料实际成本生产车间领用甲种材料实际成本21 000元，其中生产元，其中生产A产品耗用产品耗用18