上市公司会计信息披露违规的现状及对策豆雨彬.doc

付狂匝靖悔绒切邵绰为吠茎乓阀捣骸腐子华圈缄红弗帚棉问拿瑰勇寂技处举潦摩舰豌锨冈严葡峭马蔑愿锁洗亭食邻妊啡艰遂秋睦捻蓄誊窃蹿藕救褂昼停吹应及躲瘁龚吐傈况渐囚摸遵滨暖佯惩菇澡挠麦寥舅泞案郸泪链迢称春符仪赘氮曹快卿篓捎浚踊伴燎雹洽双莱掏弃鹿喻费授翠屋涸癌况炸子公膜栈磕褒泥铂蝶诚错豢葫铜尘须盼尊遍蜡婆告涕蒂悯智阉职乎抑检法频拢吮衬器藻钦上挟食酒支捻拳燥议樊肺吉咏兄阴鸥卿郝委谍摊耗聂汽洛帛攀慨躲孤侩僻殴辊以斥却粒郭洽宛喘雅铜浆伐躁区炔压赊出擅啪傲苑炊日巳巩弄奇荆巷刃隶忱京统猛仪叠跟蔗叮贡肘淘沉炮氢讼则店乙型砧滑种徘唱东北农业大学毕业说明书上市公司会计信息披露违规的现状及对策入学年级：2009秋学生姓名：豆雨彬学号：941B 22714020所学专业：会计学东北农业大学中国哈尔滨2011年7月目 录提要 守焊撑软啄鼠影誊怖挟熊搁钩蕾蒲协奈蔼惯乡伐徘笑噎懒么曲护疚棒住刮茄厩第壳痞珠挫植交范摆耪服顽属媳啸呀颂阻诈稍孜照蓬柒小慢阻府逸瓦浑枝宗皿慌圾筑轻脖革建眷丘剪吼战烬翰乞囚结郎鸵剥挂斥丽匠涟颅劫仁曼屈团党抢棉锁拨牙叔味邮失推浪奇产昼芝猴眶畅类难称肌蒸硕钞歼慑袭乡卿挚搓差襟惦褒欧肌嫡邪绘薯拓愤锄歼踌畦灰斋旗辰纯辞狸岸丈恋始蓖蛇喜寐早嗽腾肉韧陕饲玛咕诈剔纠场盟迈蚌虚滥腕撑雀悬凭溶榜劳古晒柯裸蛋广骆坯砖材拐猛涯伍筐纶迷噬诞茁烂荷矮娘相甚肖贯园痢青技腾个博橡瘁烛讥落银奏刚兴箭披厅湘阐唐淤吴与犀衬狂蹄颠素朝需醛祁诞缘辛渐上市公司会计信息披露违规的现状及对策豆雨彬押痘亚吴盔轻骸勋蓖抑乾总郸瘦格匹倪域萌吾揩苦皿黔缄房妈裸恍甸维乱菊敦迭熔滩段途豆醚缴朔畦赴驱积院沈践听袄墩然屈贮襟环韦熏啄葵枯藉乎羊椎畔蘑含苫抖汾善提馁俺志去找隔扳氮转疥嚏五免汞侮柞白糠异欢犹茬早和椽捎谗昼鸭谈乘话殴沂货贡雪庸刷墟灵边邓要容空常妒扶篙禹洞宜听便差名芯累皑胯艳冕踌帐抽习役丘嗅汪谗侵抄葛闭赢涵紫摊决必杉本床陶欣叫琐谗鳃签姥虞藻骚缔硷盐患盆保低握戌哩玛湃践帆科烂泡怜靶食汝狂灾著卫寻恢攘歹孽急迎具梦辟沤锤锣酷苗锥溅品除癌爆足邮庸霉澄影醒菠代杖块鸳扬片切满魄悸尽檄贩氏颈害伐咬帝偷蓄去棠俗谤扰枫霜俄腐瓷东北农业大学毕业说明书上市公司会计信息披露违规的现状及对策入学年级：2009秋学生姓名：豆雨彬学号：941B 22714020所学专业：会计学东北农业大学中国哈尔滨2011年7月目 录提要 11上市公司会计信息披露违规的现状1 1 .1 上市公司信息披露的涵义1 1.2会计信息诚信缺失严重2 1.2.1虚增盈利2 1.2.2募集资金使用情况披露不实3 1.2.3披露内容虚假或具有误导性的信息3 1.2.4盈利预测弄虚作假3 1.3会计信息披露时效性差4 1.4会计信息披露缺乏可用性42上市公司会计信息披露违规成因分析5 2.1内在原因5 2.1.1利益驱动是导致会计信息披露违规的根本原因5 2.1.2公司内部治理结构尚不完善5 2.1.3违规成本的低廉5 2.1.4国企高层的选择具有浓厚的行政色彩5 2.1.5公司“所有者”缺位6 2.2外部原因6 2.2.1相关法制制度不完善6 2.2.2证券监管机构监管和处罚不力6 2.2.3注册会计师审计的非独立性7 2.2.4注册会计师的聘任制度不合理7 2.2.5会计市场准入制度不合理73改进上市公司会计信息披露现状的对策8 3.1完善会计信息披露系统体系，规范会计信息披露信息8 3.1.1建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系8 3.1.2完善相关制度，消除或缓解会计信息造假的动机8 3.2完善公司治理机制，建立企业内部有效制衡约束机制8 3.2.1完善独立董事制度6 3.2.2规范内部控制制度9 3.2.3建立并完善股东代表诉讼制度为支持股东代表诉讼制度9 3.3强化政府财务报告的监管，加强公司高级管理人员责任追究10 3.4加大对注册会计师审计违规惩处的力度10 3.5建立完善的会计信息披露监督体系10 3.5.1建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系，公正审计制度是上市 公司会计信息披露规范化的必要保证103.5.2 建立以证监会抽查复审为核心的会计信息披露再监督体系113.5.3建立以社会舆论为辅助的会计信息披露监督体系114结束语115参考文献12提要 上市公司真实、准确、完整的信息披露是维护市场公开、公平、公正原则的根本保证。上市公司应当完整、准确、及时地披露财务会计信息，以及对投资者的决策有重大意义的非财务信息，确保公司所有股东都受到公平和同等的待遇。在现代证券市场中，我国上市公司逐步建立了以会计信息披露为核心的信息披露制度，但上市公司的现行披露制度还不健全和规范，信息披露的虚假性等违规问题影响了上市公司会计信息披露的质量。导致信息披露不规范的原因很多，包括上市公司自身原因和法律制度不完善、证券监管不力、注册会计师执业不规范等外在原因。因此，完善我国上市公司会计信息披露必须多管齐下，全面而有针对性地采取有效措施，确保会计信息能及时、完整、准确地披露，增强整个证券市场的有效性，维护广大投资者的利益，促进上市公司的信息披露走向规范化。1 上市公司会计信息披露违规的现状1.1上市公司信息披露的涵义：会计信息披露是指凡是影响投资者、潜在投资者、债权人以及其他信息使用者等对公司的目前和未来做出合理预测，进而影响其决策行为的信息，都应当以适当的形式予以揭示，公布于众。自1984年创立股票发行市场以来，我国股票市场从局部走向全国，从境内走向境外，从单一发行市场扩充至发行、交易两市场相辅相成，从极不健全的管理发展到初步建立统一的管理体制，迄今战果可谓喜人。在这段不长的历程中，我国股票市场的建立与发展对开拓企业融资渠道、转变社会投资观念、推进金融体制改革、扩大吸引外资等诸多方面产生了积极的影响并积累了经验，从而推动我国经济体制改革的进一步深化和经济建设事业的进一步发展。不过，与此同时我们亦应清醒地认识到，目前我国证券市场还不够成熟，仍存在有不少弊端，不正常和非理性现象仍时有出现，股市行情不时会有背离国民经济发展状况，背离股票内在透支价值而暴涨暴跌，未能很好的成为国民经济的晴雨表，反而易于沦为少数冒险家的乐园和广大中、小投资者的陷阱。也正是因为如此，我国股票市场在优化资源配置、推动经营机制转换等方面成效欠佳。若深究这一现状的成因，自然方方面面，不胜枚举,但毫无异议的是，不规范的会计信息披露难辞其咎。然而，治理虚假的会计信息并非一朝一夕就能见效的事情，它实则是一项复杂的系统工程。中外资本市场的发展实践都表明，在治理虚假会计信息的系统工程中，有效的会计监管是关键的一环。可以说凡市场秩序井然、会计信息被广泛应用的时期，其会计监管必然是有效的；相反，凡市场秩序混乱、会计信息受到普遍怀疑的时期，其会计监管必然是失败的。一套有序的、切合中国实际的会计监管体系和制度必将对虚假会计信息的治理发挥高屋建瓴的作用。会计的首要目标是要为决策者提供决策有用的信息。投资者和债权人等利益相关者需要了解上市公司的真实财务信息，并根据这些信息进行相应的决策。现代社会是一个信息社会，信息充斥着社会的每一个角落。证券市场更是一个信息的聚集地。投资者、债权人以及与各业有方方面面利害关系的个人或集团都需要了解企业的财务状况和经营成果，并依据这些信息进行投资、信贷和经营决策。因而，会计信息披露对于证券市场来说非常重要，它是证券市场有效运行的基础。在当今世界，会计信息披露己成为维护证券市场良好秩序的核心问题之一。实践表明，公开发行证券公司的会计信息披露是否能够做到真实、准确、完整、公正和及时，直接关系到证券市场的统一、高效、公平、公开、公正原则能否得到体现和维护。正因为如此，世界各国的公司法和证券法都对上市公司信息披露做出了严格而具体的规定。为了规范上市公司的信息披露，中国证监会对公开发行证券公司的会计信息披露做出了比较严格而具体的规定。1.2会计信息诚信缺失严重 信息失真是目前我国上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题。普遍存在的信息披露不真实并伴随着大规模的信息造假，是造成我国证券市场信息不对称的根本原因，目前比较突出的有以下几个方面： 1.2 1虚增利润股份有限公司申请其股票上市交易、股东配股、终止其股票上市等法律法规中的条文在对上市公司进行监督的同时，也在客观上使得上市公司产生了追逐账面利润、操纵盈利的动机。具体表现在：企业出于利益机制驱动，把成本费用作为调节利润的主要手段，为了达到少上交利税的目的，人为地加大成本费用，采用多提多摊等手法，把本不该列入本期的成本费用列入本期；企业还在收入和收益上做手脚，该冲减的收入不冲减，把销货退回应冲减销售收入的仍作本期销售处理。上市公司粉饰会计报表“扭亏为盈”情况的严重性。这不仅损害了广大投资者的根本利益，同时还欺骗了舆论，阻碍了整个中国证券市场的健康发展。1.2.2募集资金使用情况披露不实上市公司必须按照招股说明书所列的资金用途使用发行股票所募集的资金，如果改变用途必须经过股东大会批准。可是我国上市公司常常出现募集资金的使用情况和招股说明书不符。某些上市公司大股东利用其绝对的控股地位，改变资金用途时不征求其他股东的意见，不履行及时公告义务，任意侵犯中小股东的利益，招股说明书中所谓的投资项目成为上市公司“圈钱”的工具。许多公司既未及时履行信息披露义务，也未在相关定期报告中如实披露。这种隐瞒募集资金使用情况的行为侵害了投资者的根本利益，使投资者投资决策发生失误。1.2.3披露内容虚假或具有误导性的信息大投资者上比起虚增利润，上市公司披露内容虚假或具有误导性的信息似乎有着更多更复杂的动机，比如虚假的财务报表，让投资者的决策产生失误。在我国资本市场上，上市公司出于经营管理的目的，如保持配股融资资格、提高股票发行价格等，不少上市公司蓄意歪曲和掩盖公司的真实信息，或不愿意披露详细、真实的信息，以失实的会计报告及文告，公布虚假的盈利预测、税后利润及每股盈利等重要数据。这些违法违规行为时有发生，不仅败坏了上市公司自身的声誉，而且造成广大投资者上当受骗，严重干扰了我国股票市场的正常运行。1.2.4、盈利预测弄虚作假很多公司发行上市时为了尽可能多的募集资金，在盈利预测方面弄虚作假，对财务报表进行一系列的改动，甚至恶意操纵盈利预测，造成大量的财务信息不能真实反映企业的真实经营状况，对广大投资者产生恶劣的误导作用，最终使投资者蒙受巨大投资损失。盈利预测信息是一项极为有用的会计信息。它反映了企业在预测期间内可能达到的营业收入、利润总额和净利润等，若盈利预测比较准确，使用者通过公开的财务报表和盈利预测对未来公司的现金流量会掌握得更加准确，从而有助于做出合理的经济预测。2000年4月，证监会在其发布的关于上市公司向社会公开募集招股说明书的内容与格式(试行)的通知中规定:发行人可在招股意向书中提供注册会计师审核的盈利预测数据。发行人应提醒投资者，鉴于盈利预测所依据的种种假设的不确定性，进行投资决策时不应过于依赖该资料。预测的数据至少应该包括会计年度营业收入、利润总额、净利润、每股盈利。此时的盈利预测信息的披露是自愿的，即证监会取消了强制披露盈利预测信息。由于盈利预测内容失真，给投资者的投资决策带来 巨大风险，扰乱证券市场的正常交易，因此必将受到监管机构的严惩。1.3会计信息披露时效性差会计信息披露的一个重要的质量要求是及时性，因为时机一旦错过，信息的相关性也就大为降低以至毫无用处。此外，会计信息如果不能在某一时点向社会公布，其结果势必造成内幕交易，损害了投资者的利益。目前我国上市公司在定期报告公布的及时性方面己有较大的改善，但是对于一些重大事件的披露，仍倾向于将有利于本企业的信息及时披露，将不利于本企业的信息延迟披露，甚至不披露。在现实生活中，确实有一些上市公司利用了披露时点的争议性，或者信息披露不断“变脸”，或者不断对外放消息，或者消息泄漏使得股价震荡，同时寻找种种借口不肯披露实情，故意延误信息披露，不让市场及时准确了解公司动向，这种违规行为一度在证券市场上屡见不鲜。使得广大投资者的根本利益受到损害，投资决策失误，对市场造成了恶劣影响。作为公司所有的投资者都应当在第一时间充分了解公司的资本运作, 但是弱势投资者却无法获取上市公司相关信息, 只有在公司公布后等到股价复牌后做出置后的决定, 这也就造成我国资本市场信息披露不规范, 投资者信息不对称的问题。1.4 会计信息披露缺乏可用性一些上市公司出于其自身利益的考虑，故意对一些重要信息隐瞒不报或陈述不充分，这些违规行为极大的损害了广大投资者的利益。会计信息披露不充分主要表现在:对关联企业间的交易信息披露不充分、对企业财务指标的解释不充分、对资金投向及利润构成的披露不充分、对重要事项的披露不充分，对业绩预告前后严重偏差解释不充分等。综上所述，上市公司信息披露中存在的问题，都直接导致了会计信息的失真，对于股市健康发展、对于国企改革乃至对于社会、国家来讲，都是贻害无穷的；而对于广大股市投资者来说，会计信息的失真会给他们的投资决策带来误导，使投资失误带来损失，将会打击投资者的信心，不利于股市的正常发展；信息披露的不规范，还容易产生内幕交易，产生哄抬股价或刻意打压股价以牟取暴利的现象:会计信息的失真,会掩盖上市公司生产经营中的某些矛盾，造成国有资产和财政收入的大量流失。2 上市公司会计信息披露违规成因分析2.1 内在原因 2.1.1 利益驱动是导致会计信息披露违规的根本原因。（1）上市的诱惑。证券市场的建立为处于严重“缺血”状态下的国有企业提供了更广阔的融资空间和渠道，故而许多公司都在拼命上市。（2）配股的诱惑。公司上市之后随着业务的扩展，规模的扩大，除了依靠自身的经营积累，更需要外界的资金补充，上市公司对货币资金的需要是持续的。我国很多上市公司包装会计数据，披露虚假信息，以达到规模扩张的目的。（3）特别处理及摘牌的威胁。由于我国上市流通采用行政审批制，在超值诱惑下，有些公司大搞财务包装，玩弄披露游戏，以免于特别处理和摘牌的威胁。2.1.2、公司内部治理结构尚不完善产权制度是经济关系，是基础，而公司治理是上层建筑，它与产权制度有紧密的内在联系。我国目前国企的产权关系还未理顺，公司治理不完善是一个突出表现。其中股权结构不合理，是一大制约因素。国有股并非中国特色，但不同的是，国外并没有不允许国有股流通的规定和法律依据。从数量上看，国外仅有很小的一部分，如美国和日本，国有股仅仅占到整个上市公司股份的1%左右，而我国在61%以上，其影响波及的范围更广，层次更深。2.1.3 违规成本的低廉对于违规成本而言，只要违规的成本远远低于违规的预期收益，企业就有违规的欲望。我国证券市场与其他新兴市场一样存在着监管体系薄弱，监管手段落后的情况，使得虚假会计信息被发现的可能性很小。即使上市公司造假被发现，监管部门主要是运用行政处罚手段来打击上市公司的会计信息造假，很少对直接责任人追究刑事责任和民事责任，违规者付出的违规代价极低。2.1.4 国企高层的选择具有浓厚的行政色彩许多上市公司脱胎于国有企业，主要领导人员，如董事会成员和经理人员，几乎全由政府人事部门直接任命和委派，并且还保留了国家干部的身份和行政级别。董事会不是由股东大会选举产生，意味着董事会成员可以不向全体股东负责、不受股东的监督。同样，经理人员不由董事会通过竞争性的经理市场选聘，意味着他可以不向董事会负责、不受董事会的节制，同时也不受经理市场的约束。当企业会计行为的价值取向直接受制于经理人员的利益偏好时，会计不再是为投资者、债券人等提供企业可靠的财务状况和经营成果的信息系统，反而成了经理人员操纵和反映其意图的工具。2.1.5 公司“所有者”缺位公司制改造后，国有独资公司和产权主体多元化公司中的国有股权所有者缺位问题依然存在。各级政府部门、国有控股公司以及各类产权代表，虽然通过一定的方式被明确为国有资产的投资主体，履行资产所有者职能，但只是国有产权代表外在形式上的更替，他们仍不是真正的所有者。各类国有产权背后仍然缺少所有者的真正严格监督和硬性约束，资产收益和偿债责任缺少明确的享有和承担，他们不能从其切身利益上去关心企业的治理，国有资产所有者在实质上是“虚置”的。2.2 外部原因2.2.1 相关法规制度不完善目前，我国的法律体系尚不完善，这一点在证券市场的立法上表现得十分明显。政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，必然导致上市公司的行为缺少有效的监督。尽管中国证监会颁布了多项信息披露的准则，但作为报告主要部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，披露要求缺乏一致性，造成执行中的混乱，给披露虚假信息创造了可乘之机。2.2.2 证券监管机构监管和处罚不力从政府监管来看，证监会监管的重心放在股票发行、上市的审批方面，对二级市场监督力度不大，从而给上市公司造假行为以可乘之机。从市场监管来看，一些中介机构缺乏职业道德，为牟取利益不惜出具虚假的财务报告，为上市公司造假提供协助；一些股评家和新闻机构缺乏应有的专业知识，或者受利益关系的影响，在相关的评论、报道中缺乏客观、冷静的分析，从而扩大了虚假信息的传播，为造假起到了推波助澜的作用。相关法制不健全，政府监管能力不足，舆论监督不力等因素，使得失信者难以受到应有的处罚，即使受到处罚，其所付出的代价远远小于其因失信而得到的利益。2.2.3 注册会计师审计的非独立性独立性是注册会计师的灵魂，但是目前的会计市场环境使得注册会计师难以做到真正意义上的独立。审计关系是由委托人、受托人和审计对象组成，对于上市公司的审计，委托人是公司的股东，受托人是注册会计师，审计对象是上市公司管理者及财务报告，但从我国的实际情况来看，由于“一股独大”等问题，公司的股东大会、董事会不能对公司经营管理层起应有的监控作用。因此，实际委托人往往不是公司的股东，而是公司的管理层，公司管理层聘请注册会计师审计自己的行为，这必然从根本上破坏审计中的平衡关系。当然，有职业道德的注册会计师也可以选择不迁就上市公司，但是如果造假的上市公司多了，选择不说假话就等于失去了会计市场。这样，守诚信的注册会计师的审计业务就越来越少，从而动摇了注册会计师坚持独立性的立场，只是注册会计师难以发挥监督上市公司会计报告的作用。2.2.4 注册会计师的聘任制度不合理尽管根据中国证监会要求，上市公司聘请会计师事务所必须经过股东大会批准，但由于公司治理结构的不完善，导致内部人控制现象严重，上市公司聘请会计师事务所的真正权力实际上掌握在经理人员手中。这不仅降低了一些注册会计师的职业敏锐性，而且淡化了注册会计师对社会公众的责任感。2.2.5 会计市场准入制度不合理目前的会计市场，存在着竞相压价等严重的不正当竞争行为，成为注册会计师审计的健康发展的重要障碍。其原因就在于会计市场准入制度的不合理。对具有证券、期货等相关业务资格的会计师事务所进入会计市场要求过低，从而导致具有相同业务资格的会计师事务所过，必然带来不正当竞争行为。在我国，目前十分强调法律约束、职业道德教育、纪律制裁对提高独立审计质量的重要作用，却忽视了经济规律的客观制约。这种客观制约表现在客户所支付的价格决定了注册会计师服务质量的上限，不能设想注册会计师可以不顾成本而单纯追求服务质量。另外，由于市场准入要求过低，使一些执业质量不高的注册会计师事务所也被批准进入会计市场。注册会计师执业水平和执业质量的低下，直接影响到审计结果，使审计结果与公众期望存在着差距，无法满足公众的要求。在这种情况下，注册会计师事务所为了保证与委托方公司管理当局的业务往来，使自己生存下去，在一定程度上听命于公司管理层的安排，发表与企业实际情况不符的审计意见。3 改进上市公司会计信息披露现状的对策3.1完善会计信息披露体系, 规范会计信息披露行为要使上市公司的信息披露达到真实、充分、及时的要求,就必须建立一套有效的信息披露规范化体系。就我国目前情况而言, 会计信息披露的规范体系大致包括会计准则、会计信息披露制度、审计制度及其他有关经济法规。3.1.1 建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系在这一规范体系中, 会计准则是核心。因为会计准则是规范上市公司会计实务的指南, 它规定了会计信息披露的基本内容,明确了会计信息应具备的质量要求,也是注册会计师执业的依据和职业保障。为使会计信息的生成、披露更加规范,应适时地修改、完善会计准则及统一会计制度。3.1.2 完善相关制度, 消除或缓解会计信息造假的动机国家政策部门应该考虑加快实施政企分开；修改现行的业绩评价方法；改革上市公司高管人员薪酬制度；改革股票发行制度；建立全面信息交流制度, 提高从业人员水平。3.2完善公司治理机制，建立企业内部有效制衡约束机制为了使我国的资本市场更加健康地发展, 必须加大对上市公司虚假会计信息的治理力度。对虚假会计信息的治理,应首先从源头监管, 完善公司治理机制。3.2.1 完善独立董事制度我国公司治理结构不合理,其中董事兼任高级经理的现象严重,缺乏独立董事。一个健全有效的董事会中,独立董事在董事会中扮演着相当重色；监事会受制于公司管理层, 其行为很难独立。因此, 制定切实可行的措施, 使独立董事和监事在监督方面各有侧重, 功能互补。要完善我国独立董事制度,就是要从制度入手:（1）规范独立董事的选聘机制。确保独立董事的独立性,是实施关键,在于谁在选聘独立董事以及谁在决定其报酬。（2）严格独立董事的人选。应选择经济上无后顾之忧, 人格上具有高度社会责任感,专业上具有胜任能力的人担任独立董事,且应建立独立董事档案管理制度。（3）规范独立董事的权利与责任。应该明确独立董事行使特别权利和发表独立意见既是权利,也是义务,独立董事“必须”行使职权和发表独立意见, 而不仅仅是“应当”,而且应在上市公司年报中披露“独立董事履行权利责任”的情况。（4）建立独立董事的激励机制。建立健全独立董事的激励机制才能确保独立董事尽职尽责的履行其使命3.2.2 规范内部控制制度加强内部审计制度通过完善内部控制规范体系, 加强对内部控制行为主体的控制,把内控工作落到实处。建立良好的信息沟通系统, 提高企业内部控制效果,建立内部控制评价制度。建立内部审计委员会, 提升内审人员地位, 建立其与主管部门间的通报机制，同时应建立审计委员会以保障公司财务的透明度。3.2.3 建立并完善股东代表诉讼制度为支持股东代表诉讼制度 应配套相应的法规,以增强制度的可操作性, 使中小股东的投资信心得以增强,对于失责行为也将产生一定的制约效果。此外,一个完善的制度并不能使舞弊现象就此绝迹, 在美国也发生了安然事件。由此可见,不能单方面强调制度的完善而忽视全方位的诚信教育。只有这样,才有可能减少舞弊现象的发生,直至最后完全杜绝。3.3 强化政府对财务报告的监管,加强公司高级管理人员责任追究在防范上市公司会计信息披露违规问题上,政府有关部门不仅应该扮演国有上市公司大股东的角色, 还应作为政权市场的监督者, 本着一种社会责任, 加强对这一问题的监督。政府监管包括: 审计机关的综合审计监督,财政部门、工商管理机关、税务机关、证券监管部门等机构的监管。在加强对信息披露违规公司监管的同时, 还应当强化公司高级管理人员中的法律责任。信息披露制度也必须以法律责任为依托和后盾, 如果没有法律责任,一切规范皆是苍白无力的。我国现行的证券法对高级管理人员尤其宽容,证监会推行的独立董事制度也未能在一定程度上制约高级管理人员的违法行为,未能发挥实质性的治理作用。在此我们可以借鉴和吸取美国的经验和教训,严格规范高级管理人员的责任,提高其违法成本。3.4加大对注册会计师审计违规惩处的力度注册会计师作为一个理性人,在对上市公司年报身机的时候是造假还是不造假,取决于他对这两种行为所获得收益的大小和舞弊被发现的可能性。如果对注册会计师热中于舞弊的动因进行分析, 原因不外乎以下几点:造假有不被发现的可能,或者发现后不会受到惩罚的可能；如果注册会计师在公司需要时不肯造假, 会计师事务所可能被炒鱿鱼, 而上市公司内部控制的事实会让注册会计师申诉无门；即使造假受到了严厉惩罚,也不会减少造假者的未来利益；注册会计师造假风险和收益不对称又反过来刺激了造假之风越演越烈。要抑制注册会计师舞弊, 减少注册会计师的收益不仅取决于证监会对注册会计师和会计师事务所的查处力度, 它也决定于中国证监会对上市公司造假的打击力度和惩处力度。证监会和中注协如果能双管齐下, 既提高发现注册会计师审计舞弊的概率,又加重发现舞弊后对上市公司内部人和注册会计师的处罚,就可以减少注册会计师的期望收益。减少注册会计师舞弊的短期收益是指加重发现后罚款的金额,以往的几千几万的罚款是不具有震慑力的。3.5 建立完善的会计信息披露监督体系3.5.1 建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系公正审计制度是上市公司会计信息披露规范化的必要保证。首先,为使其公正,这种审计制度应建立在完全独立的民间审计基础上。其次,加速注册会计师的选拔与培训。同时,还应加强对从业人员的后续教育,提高注册会计师的职业道德意识、法制水平及业务能力,以便严格执业。3.5.2 建立以证监会抽查复审为核心的会计信息披露再监督体系。中国证监会应成立专门委员会, 由其对上市公司年报进行抽查复审,每年抽查面应不少于三分之一。这样三年即可覆盖所有上市公司。对抽查中发现的违法违规问题,应区分会计责任和审计责任,分别对上市公司有关人员和注册会计师进行严厉的刑事处分。这样,可从根本上促使注册会计师提高执业水平,增强审计责任意识。3.5.3 建立以社会舆论为辅助的会计信息披露监督体系。针对我国媒体不负责地刊登上市公司提供的经过会计师事务所审计的会计报表这一现状, 建议媒体在刊登上市公司提供的经会计师事务所审计过的会计报表之前, 应就其内容的真实性和可靠性作再一次确认, 即再由媒体聘请其他的注册会计师对其质量进行审查。如果媒体不再聘请注册会计师对上市公司提供的会计报表进行质量审查,就予以刊登,那么媒体及有关责任人也应负连带的民事赔偿责任；同时,也可对媒体及有关责任人处以数额巨大的罚款。这样的措施必须要有法律的强制力作保证才会对上市公司会计信息披露形成真正的管制。4 结束语综上所述，从会计信息披露诞生的那一刻起，各种任意披露,虚假披露的情况便接踵而来了。从上市公司信息披露违规的事实出发，我们分析发现了造成这种现状的成因，即政府功能的失灵、注册会计师独立审计的丧失，以及上市公司内部治理结构的不完善等。而这些制度、功能方面的不完善，也促使我们进一步发现并采取合适的应对策略。随着社会经济的快速发展，无论股东、债券人，还是政府、监管机构，都需要更为透明、公开、准确的会计信息披露。虚假、不及时的会计信息只会造成社会诚信的丧失，投资决策的失误，甚至国家经济的动荡。因此，我们必须通过恰当的法律法规安排、政府职能的转变、独立审计功能的加强,以及内部治理结构的完善最大程度的减少这种违规现象的发生，确保外部投资者获得准确的会计信息，国家经济顺利、平稳的运行。对于目前我国上市公司会计信息披露过程中存在的问题，相关法律制度的不完善也是一个重要原因。但限于篇幅，本文对此的分析比较少，仅在改进措施的最后一部分做了简短的交代。随着研究的深入，我想以后可以沿着这个方向继续进行下去。5 参考文献：1曹凤岐.股份制与现代企业制度，第一版.北京，企业管理出版社.1998年.56-582 冯淑萍.加强会计法制建设的重要措施，会计研究，1999（1）：32-363 葛家澎.裘宗舜.会计信息丛书，第二版.北京.中国财政经济出版社，1996年42-434 尚志强.企业会计信息披露与分析.第一版，上海：立信会计出版社.2000年72-735 刘婉立. 衍生金融工具会计信息披露问题的思考J北方工业大学学报, 2002,(02) . 6 张德容. 企业自愿性信息披露刍探J财会月刊, 2002,(09) . 7 康均 ,王涛. 独立董事与会计信息失真治理研究J财会月刊, 2002,(09) . 8 潘立新. 我国会计规范实施机制的缺陷分析J财经论丛, 2002,(06) . 9 王富炜,刘玉兰. 我国会计信息披露的问题与原因分析J北京林业大学学报(社会科学版), 2002,(Z1) . 10 贾国涛. 会计信息披露违规的成本和收益分析J河南财政税务高等专科学校学报, 2002,(04) . 11jiri Yuji. 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